informe n° 145-2010

MATERIA:
extemporáneo,dela
Se consultaqué infracc¡óncorrespondeal cumplimiento
por la instituciónbancariaa la que
óá"*á"ián i" f" o"claraciónjuradaexpedida
ordenadode la Lev
!" i"ii-" ái ,ltlt" Járrafodel-artícufob6' del Texto Único
del lmpuestoa la Renta.
BASE LEGAL:
el.Decreto
Texto Único Ordenado(TUO)del CódigoTributario'aprobado.por.
el 19.81999'y normasmodrllcalorlas
SupremoN." 135-99-EFpublicado
- Texto tlnico Ordenadode la Ley del lmpuestoa la Renta'-aprobadopor el
publicadoel.81,22004',y normas
ó""*to Srpt"*o N' 179-2004-EF,
(en adelante'TUO de la Ley del lmpuestoa la Kenla)'
modificatorias
-
por el Decreto
Reqlamentode la Ley d,ellmpuestoa la Renta' aprobado
s'"üt"." Ñ.' lzz g¿-eF,pu¡licáooel 21 9 1994,y normasmodificatorias'
-
ANÁLISIS:
tas€sdel
1. El articulo56' del TUO de la Leydel lmpuestoa la Rentadetallalas
en €l pais() En
juríoicasno domiciliadas
imouestoaolicablea las personas
de oras
que
tratándose.
esL sentido,el incisoi) de dichoarticulod¡spone
los
precedentes-'
inclusive.
rentas-distintasa las enunciadasen los incisos
¡nteresesderivadosde créditosexternosque no cumplancon el .requlslro
de la tasa
"ai"¡f""ia" "" el numeral1) del incisoa) o en la parteque excedan
que
lntereses
los
inciso(');
mismo
máximaestablecidaen el numeral2) del
'JL,
S'l
9/
'
de los p{ceplor* d€ Éntás de t€r@ra
"n'"u,o u' ou,-uo oot tmpueLoá la Rsta señalaqú€ él iñpuesioá eqopor c enlo (30%) sobr€ su re¡1a n€rá
* €r pars se detemL.árá apli@n¡o ta rásá der treinta
i"ü"li.i" o.i.,i¡'.¿;"
del 41% sobrelás sums a qu€ se
¡oreoa q"e las petsonaslundc4 * eroenran sujeiasa una tasá adicional
de áclerdoñn ro prdGt. m el
dererminado
rmp@slo
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oresenreoátráfoiebeé abor¡6e atrsco derr!
'os Dlazoao'ev sl6 por elCódqoTrbúáno dE lás oblg*lo
d quo * él4tuó la dispos¡ciónin¡irecta de 'enla el mpuesto debd
En c6o no séa posibl€ deleñLn¿r el ñomeñto,ech¿
lá fecha
dFlermiaar
t¿
en ou€se desgó e, g¿slo De no ser pÓsio'e
a
dettres
siqure.te
ábonár* ál ns; oertro
a aqueren ercuárs€retuó
¿erejercicrosisui€nLe
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aúona¿.nermes
üijj;q";j;;;i";;i;;;ó;
la disociclóñiñdúeclade r€nta
,(,;l'l;:\
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" n ¿1:
¡-"r'W';r
\,".-\"r/
'
señaláqueeliñplesto a las peEonasjuridicas
Elincisoa) del arliculo56'delTUO dela !évdellmpuestoa la Renta
qéditos
extemos,se deteñinaráaplicándolálása
de
;ñd.mnt;dásen eloals rfál¿.dosede inre€sesúdsientes
qs%Lsienpe qu€cLmola-cor ross oJi'rtes eqJ srros:
"""";', " ",-e po'cienro(4
,r;; ,i;; ñ"
I
2.
'a
'Énje ¿ ¿l oa¡s
l- 1 .asod€ préslamosen de.1ño ou6c act€ddeel rqreso de morda e\
er lád¿a do
O L e e l ü e d : o - o d " ' e n s u € u n n € t e s á n - a r d l ' e b d r i r s u p e ; o5r ar ¿ s ao e l " e n c r ¿o r e o o m r l ¿ n r e
donde provenga,más tres (3) plntor.
ádicionálalinteréspact¿do'le
Los rele¡dostres {3) puñtoscubr€nLosgásrosv coms'on€s primasv toda ÓiÉ slma
delexlránjeo.
quier
pó
que
pagle
benelicla'ios
a
se
cua
fnáñciamientode iñpÓftac¡onéd'
Eslán .clidos en €ste ircie los intec*s da los cédiLs extenos desti'adosal
legálesvLg€déss
sÉmpreque se cumplacon las disposicioñes
por
privadas
del paisporcréditosconcedidos
abonenal exteriorlas empresas
econÓmicamentei
vinculada
unaemoresadel extetiorconla cualse encuentra
o. los interesesQueabonenal exteriorlas empresasprivadasdel país por
tienecomopropósito
por un acreedorcuyaintervención
créditosconcedidos
pártes
la tasaaplicablees
vinculadas;
de créditoenfe
encubrirunaoperac¡ón
treintaporciento(30%).
en el pánafoanteriorno seráaplicablea
se señalaqueIo dispuesto
Asimismo,
y financieras
a que se ref¡ereel incisob) del mismo
las empresasbancarias
artfculo(').
Agregaque se entiendeque existeuna operaciónde cédito en dondela
del acreedorha ienidocomopropósitoencubriruna operaclon
iniervención
en el paísno pueda
cuandoel deudordomiciliado
entreempresasvinculadas
demostrarque la estructurao felac¡ónjuríd¡ca,adoptadacon su ac'reedor
realizar'En todos
que las partespretenden
coincidecon el hechoeconóm¡co
b),
los casos,salvoparael supuestoreguladoen el inciso el deudordeberá
Nac¡onalde Administración
obtener y presentara la Super¡ntendencia
porla institución
bancaria
expedida
Tributarii-éUNATunadeclaración
iurada
acreeclor
como
participado
operación
en
la
que haya
o de financiamiento
oe su
o agente,por la que certifiqueque comoconsecuencla
estructurador
encubraunaentre
no ha conocidoquela operación
en la operación
actuac¡ón
presentación
del mencionado
la
vez
efectuada
partes vinculadas.Una
como propÓsito
que
ha
tenido
no
la operación
bocumento.se entenderá
que
cons€c]Jenda
como
salvo
entrepartesvinculadas,
encubritunaoperación
Tributaria
Nacionalde Administración
la Superintendencia
de unafiscalización
- SUNATdemuestre
lo contrario.
de la Leydel lmpuestoa la Renta
A su vez,el artículo301Adel Reglamento
en el tercerpánafodel inciso
señalaquea efectode cumplirconlo establec¡do
jurada
presentar
la declaración
fX4)del artlculo56"de la Ley,el deudordeberá
posteriores
a la
ánte l. suUnf dentrode los treinta(30) dias calendado
del
cfédito.
recepción
bancaria
juradadeberáser emitidaporIa institución
Añadeque la declaración
como
acreedor,
que
participado
en
la
operaciÓn
o de flnanciam¡ento haya
o agenteo suscriptor.
estructurador
Además.en la declaración
iurada,el acreedordeberácertificarque como
de su actuaciónen la operaciónno ha conocidoque Ia
consecuencia
encubraunaentrepartesvinculadas.
operación
Elincis b) delánfculo50" máleriade análisisdisponeque ei mpueslo¿ las persoñasiurldcas ¡o dlmaLli¿dasénel
€slablec¡d¿sen
elP¡rn á
mullLples
pals, trátá;dosode inleres€sque abonenalexterlorlás eñpresasde ope¡acrones
qu€ se rofiee el liteBla delárllcuo l6'de la Léy N.' 26702cÓÑ fesultádode lá utili¿ciónen el paísdé sus lí¡eas
¿6 créditoen elexleior, se d€lermlm.ááplicandola t¿sade urc por cienlo(1%)
lue incorporad¡por.el artfculo20' ¡lel
Cabé señala.qu6 er aftlcolo3O1Adel Reslarentod6 lá Lev del Lmpuesto
que módificódicho Feqlámentolpublr€do el s 10 2004) AI ñoñento d6 ial
D6Éto súpE;o Ñ ' 134-2004-EF,
¡)
, del¿r'culo46" delTUOd€ l¿ Ley del rmolesroa la P€1rá€'á €l¡n( Eo
214
Adicionalmente,la declaraciónjurada deberá contener como mínimo los
siguientesdatos:
1. Nombredelacreedor.
2. Paísde origendel acreedor.
3. Nombredeldeudor.
4. Montodelcrédito.
periodicidad
5. Tipode interés,
y tasa.
6. Cronogramade pagosy montode cuotaacordado.
3 . Segúnlas normasc¡tadasen los párrafosanter¡ofes,la tasa generalaplicable
por las rentasde fuenteperuanaque
a las personasjurídicasno domic¡liadas,
obtengan,es 30%. Excepcionalmente
son de aplicaciónotrastasas,Ias cuales
se encuentranexpresameflteseñaladasen el artículo56'del TUO de la Ley
del lmpuestoa la Renta.
Ahora bien, en el caso de los interesesque las empresasprivadasdel país
abonanal exteÍiorpor créditosconcedidospor acreedorescuya intervención
tiene como propósitoencubriroperacionesde créd¡toentre partesvinculadas,
la tasa por el lmpuestoa la Rentaes 30%.
INJ'IiNDENTE
Mfi]3H
\q
/.5;ry#lí\
Sin embargo,para que dicho créditono sea consideradocomo una operación
cuyo propósito ha sido encubrir una entre partes vinculadas ,,
consecuentemente,
se le apl¡queuna menortasa por el lmpuestoa la Renta,
el deudordebe presentara la SUNATuna declaraciónjuradaexpedidapor la
instituciónbancariao financieraque haya participadoen la operacióncomo
acreedor,estructurador
o agente,por la que certifiqueque comoconsecuencia
de su actuaciónen la operaciónésta no ha tenidocomo propósitoencubriruna
oDeraciónentreemoresasvinculadas.
El plazo máximopara la presentaciónde la referidadeclaraciónjurada es 30
dias calendario,posterioresa la recepcióndel crédito.
Al respecto,debe tenerseen cuenta que la presentaciónde la mencionada
;-í.+1,,.1'i
declaracióntiene carácterconstitutivo,pues ha sido establecidacomo un
\;II
requisitoparaque los interesesde la ope.aciónde créditoesténgravadoscon
la tasa del 4.99%y no la tasa del 30%.Además,y tal comose desprendede la
norma reglamentaria,el cumplimientode_este requisitoestá sujeto a la
presentación
oportunade dichadeclaración(").
ErTrbunal Fisc¿len la Resoluc¡ón
N.' 02664-32003,refidéndose
a tá decaracióniuradaexoéddá oór ta insurúcp,,
banca a o fnancieB, ha seña ado que '1. ) s, ,o s6 p¡€serla /á rctü¡da d6c1étu.¡ón,se entendqá oue ta oaeactón ha
len¡do @ño ptopósilo éncuún uhá opeac¡ón @¡rc patles vúcutadas ec@Mfa@nte | ) pú b qúe ta tisa dptabte
3t4
Así pues,si el deudorno cumplecon presentarla declaraciónjuradaexDed¡da
por la instituciónbancariao financieraen el referidoplazo,la-operación
debe
ser consideradacomo una cuyo propósitoha sido encubriruna ooeración
entre partes v¡nculadas,corfespondiendo
la aplicaciónde una tasa de 30%
sobrelos interesesabonadosal exterior.
4. Por otra parte, conformeal artículo164. del TUO del CódigoTributano,es
infracc¡óntributaria,toda acciónu omisiónque ¡mportela violációnde normas
tributarias,s¡empreque se encuentretip¡ficadacomo tal en dicho cuerpo
normativo,o en otrasleyeso decretoslegislativos.
Así pues, s¡ bien et incisoi) det articuto56. det TUO de ta Ley del lmpuestoa
la Renta d¡spone la presentación de una declaración luraOá, Oicna
presentación,como se ha señalado,tiene por finalidadla aplicaciónde una
menortasa del lmpuestoa la Rentaa los interesesque debenser abonadosal
contribuyenteno domiciliado.De no cumplirsecon la presentaciónen los
términos previstosen las normasantes citadas,se aplicarála tasa genera¡
establecidapara las personasjurídicasno domiciliadas.
En consecuencia,la falta de presentaciónoportunade la referidadeclaraqon
jurada no impl¡cala violaciónde una normatributaria,por cuantola oosibilidad
de efectuartal presentaciónha sido reconocidaen interésdel administraooy
su omisiónsólo acanea la aplicaciónde la tasa generaldel 30% del lmpuesto
a la Rentaal contribuyente
no domiciliado
En este ordende ideas,se puedeconcluirque si no se presentala declaración
juradaa que se refiereel tercerpárrafodel inciso¡) del articulo56" del TUO de
Ia Ley del lmpuestoa la Renta dentrodel plazo de 30 días oosterioresa la
recepcióndel crédito,no se configurala com¡siónde una infraccióntributana.
CONCLUSIÓN:
Si no se pfesentala declaraciónjuradaa que se refiereel tercerpárrafodel ¡nctso
i) del artículo56' del TUO de Ia Ley del lmpuestoa la Rentadentrodel olazode
30 días posteriofesa la recepcióndel crédito,no se configuraIa comisiónde una
infraccióntributaria.
2010
1S 0CT.
40554-D10
MPUES'TO
4 LA RENTA_ NFRACCIÓN
APLLCABLE
A EMPRE5AS
NI] DOMICLIAOASCUANDONO SE PRESENTA
U DECLARACIÓN
cjso ) DELARfIcULo 56"DELfU
414