Informe 017-2010

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01?
¡NFORMEN."
-2010-SUNAT/2BOOOO
MATERIA:
Respectoa la aplicacióndet ¡ncisob) del articulo3" det TUO de la Ley del
lmpuestoa la Renta,referidoa las indemnizaciones
destinadas
a reponert¿talo
parcialmente
un biendelactivode la empresa,
se consulta:
'1.
¿Qué se entiendecuandola normaindicaque la indemnización
se oeoe
destinara reponerel bien a efectosde encontrarseinafecta?
2. ¿Sólose entiendeque la ¡ndemnizac¡ón
está destinadaa reponerel b¡en
cuandose utilizade maneradirectaen la compraventade un nuevobien?
3. ¿El plazo referidoa la contratac¡ónpara la adquisic¡óndel bien aue servtra
para la reposic¡ón
es tambiénaplicablecuandoéste se obtienea travesoe
otrasfigurasdistintasa la compraventa?
4. Cuandose usala indemn¡zación
parala comprade la totalidad
recibida
oe ¡as
accionesde una empresacuyo bloquepakimonialestá compuestopor el
activo que servirá para reponerel bjen sin¡estradoy luego esta empresaes
absorbidacon la final¡dadde transfer¡reste act¡vo,¿se puedeentenderque la
indemnización
ha sidout¡lizada
parareponerel biensiniestrado?
BASELEGAL:
Texto Ún¡coOrdenadode la Ley del lmpuestoa la Renta, aprobadopor el
Decreto Supremo N.. 179-2004-EF,
publicadoel 9.12.2004,y normas
modificator¡as
(enadelante,
TUOde la Leydel lmpuestoa la Renta).
Reglamento
de la Ley del lmpuestoa la Renta,aprobadopof el Decreto
SupremoN.o122-94-EF,
publicado
y normasmod¡ficatorias
el 21.9.2004,
(en
adelante,
el Reglamento).
ANALISIS:
En principio,entendemosque la pr¡mera,tercera y cuarta interrogantesestan
orientadas
a establecer
si, parafinesde la inafectación
a que se reñereel inciso
b) del articulo3'del TUO de la Leydel lmpuesto
a la Renta,la reoosición
totaldel
biendel activosolopuedeentenderse
efectuada
cuandoel bienha sidoadquirido
medianteun contratode compraventao tambiéncuandoes adquir¡doa travesde
otrasfigurasjurídicas.
Teniendoen consideración
la premisaantes mencionada,cabe ind¡carto
srgurente:
1. De acuefdoa lo señaladoen el incisob) delartículo3. del TUO de la Lev oel
lmpuestoa la Renta,dentrode los ingresosprovenientesde tercerosoue se
gravadospordichaley.cualquiera
encuentran
seasu denominación,
esoicleo
formade pago,se encuentran
las indemnizaciones
destinadas
a reponér,total
o parcialmente,
un bien del activo(1)
de la empresa,en la parte en que
excedandel costo computablede ese bien, salvo que se cumDlanlas
condiciones
paraalcanzarla inafectación
totalde esosimportes
que disponga
el Reglamento.
Por su parte,el incisoD del artículo.j. del Reglamento
disponeque, en tos
casos a que se refiereet incisob) del articulo3. del TUO de ia Ley del
lmpuestoa la Renta,no se computafácomo gananciael monto oe ta
indemnización
que,excediendo
el costocomputable
del bien,sea destinadoa
la reposicióntotal o parcialde dicho bien y siempreque para ese fin la
adquisición
se contratedentrode los seismesessiguientes
a la fechaen que
perciba
se
el montoindemn¡zatorio
y el biense repongaen un plazoque no
deberá exceder de dieciocho(18) meses contadosá partir de la r¿ferida
oerceDciónAñadeque, en casosdebidamente
justificados,
la Superintendencia
Nacional
de Admin¡straciónTr¡butaria(SUNAT) autorizaráun mayor plazo para la
reposiciónfísicadel bien.
Ahora b¡en,en cuantoal significado
del verbo,,reponer,empleado
por las
normas antes citadas,en el D¡ccionariode la Lengua Española(2)las dos
primerasacepc¡ones
de d¡chotérminosonlassiguientes:
1. Volvera poner,const¡tuir,
colocara alguieno algo en el empleo,lugaro
estadoque antestenía.
2. Reemplazar
lo quefaltao lo quese hubiesesacadode algunaparte
Como se observa,el término"reponef alude, de modo general,a una
situaciónpreviaque debeser restituidamedianteuna acciónpo;ter¡or.
É.-83
A r e 5 p e 4 op l i l e r ¿ l ¿ \ d e t p ; r ¿ t o ¿ 9 o e t ¡ r a . @ C o n ! e oor aJ ¡¿áa p r e p a r a c i ó lpye s e n l ¿ (
o. oeFslaoosFrn¿n(reros
v g e n r ee ¡ e p e f 0 , s e n a r a q u e u n E l t l l l p e s L r n f e c u E o c o n t f o a d o p o r t a e r d d a d c o m o r e s u h a d o d e s u c e s o s o a s a d o s o e l
que la entidadespera obienereñ et ruturobener¡cioséconómlcosDcho Marco
concepruátiu;;;;;ñ;;",
-__.
,"
'
ResolucóndetConsejoNomárivodeCo¡tab idad N . 00¡.94_EF|93.01,
etlO 4.19ó¿.
oubticada
2t4
Segúnesta definición,
y tal como se desprendede las normasc¡tadas,se
que la reposición
entiende
consisteen ¡a incorporación
al activode la empiesa
de un bien adquiridocomo consecuencia
del daño que es materiade
indemn¡zación.
Asimismo,se advie e que la ocurrencia
de la reposiciónno
estácondicionada
a que la adqu¡sición
del bienhayasidoefectuada
mediante
un títulojuridicoen específ¡co.
En atenc¡óna lo expuesto,debe considerarse
que, para fines de ta
inafectación
del lmpuestoa la Rentacontemplada
en el incisob) delatículo3"
delTUOde la Leydel lmpuestoa la Renta,la reposición
del biense entendefa
produc¡dano solo en el caso que la adquisiciónse efectúe a través de un
contratode compraventa
sino tambiéncuandose real¡cea travésde otras
figurasjurÍdicasonerosas(3),
pues no existelimitac¡ónal respectoen las
normasanalizadaS.
En esa.línea
de pensam¡ento,
respectoal supuestoplanteado
en que el monto
indemnizatorio
se destinaa la adqu¡sición
del total de accionesde una
empresatitular de un bloque patrimonialque incluyeun b¡en sim¡laral
siniestradoy, poster¡ormente,
d¡chasacc¡onesse canielan por mérito de la
absorción¡ntegralde la empresay el bienpasa a formarpartedel activode la
empresaabsorbente,
tambiénserá aplicable
la ¡nafectación
del lmpuestoa ta
Kenra,stemprey cuandose acreditequeel valordel menc¡onado
bienes igual
o superior
a la indemnización.
En efecto,en la medidaque la adquisición
de las acc¡ones
tienepor final¡dad
últimaIa de incorporar
un bienen el activode la empresa,cuandose absorba
de ta
la _emprg:atitular del btoque patrimon¡atse cumplirá et objet¡vo
inafectac¡ón,
pues, s¡guiendolo señaladopor TalledoMaztla¡, ,'ónsu serfldo
más ampl¡o,la ¡ntenc¡ónde esta norma es la de no gravar ias mencionadas
¡ndemn¡zac¡ones
s¡empre que /as m¡smas se dést¡nen a mantener la
capac¡dadproductiva de la empresa".
De otro lado, en cuantoa la tercera consu¡taefectuada,debe ind¡carseorr
hab¡éndoseseñaladoque ta reposicióna la que "luJ"n üs nárin"-"
comentadas
tienelugarcon la incorporación
del bienal activode la empresa,
sin importar
el títulode la adquisicjón,
el plazode seismesesestablecidó
en el
incisof) del artículo1' del Reglamento
no solo resultaaplicablecuandola
adquisición
se originaen un contratode compraventa,
s¡notamb¡éncuando
dichaadquisiciónse produzcamedianteot¡asfigurasjurídicasonerosas.
La oneros¡d¿d
se despÉndedetaapricación
detñonto de ¿ indemnzáció¡a ta ádqlistcióñdetbien.
TALLEDOMAZU,Césaf.Mánuatdet tmpuestoa ta Renta,T. I, Ediio¡at Economiáy FinanzasLima,pág.
6
314
CONCLUSIONES:
1. Parafinesde la inafectac¡ón
dellmpuesto
a ja Rentacontemplada
en el inciso
b) delartículo
3' detTUOde ta Leydettmpuesto
a f" n"nt"ji" i"po"üOnA"f
brense entenderá
producida
nosoloen elcasoquela adqu¡sición
ie eflcruea
travesde un contrato
de compraventa
sinotambién
ar"ndoa" r""li"u",r"u""
juridicas
de otrasfiguras
onerosas
2 En ersupuesto
en queer montoindemnizator¡o
se destina
a raadquisicion
del
titurar
deunoroque
pairimoniJlu-eincruye
Y"lote.n.stl
* ::i?:.:
a.rat*-ll-?,:Tpr."""
stntestradoy, posteriormente,
d¡chasaccionesse can"eran
:r' menro
por
oe ta absorcrón
inteoral_de
la empresay el bienpasaa formarparte
delactivode ta empresaabsor-bente,
tamoiénseráapticállái" iüi""i"ii."
lmpuesto.a.laRenta,siemprey cuandose aórediteque-"i-üior. o.r
o",
mencionado
b¡enes igualo superior
a la indemnizac¡ón.
3. EI plazode seis mesesestab¡ecido
por el incisof) de¡ artículo1" del
Reglamento
del TUO de ¡a Ley det tmpuesto
a l" ñ"nt" ,io'liiá ,""ult"
aptjcabte
cuandota adquisicióÁ
det bien se origin"'-"n;; ;;;;r"," o"
compraventa,
s¡notambiéncuandodichaadquisic¡ón
se produzca
medtante
otrasfigurasjurídicasonerosas.
20
L i m a ,l ] 2F E B
CTARA
R, UR
GOLDSTEIII
INTENDEÑCIA
40336 D9
r¡¡PUESfOA LA RENTA lndem¡i2ación
desn¡adáa repóner!n biendetactivo