informe n° 047-2010

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del retirode b¡enes,
lasoperaciones
onerosas
¿Paraefectosde la baseimponible
por
etecfuadas el sujetocon tercerosa que se refiereel artículo15' delTUO de
la Leydel lmpuestoGenerala lasVentase lmpuestoSelectivo
el Consumo,está
referidaa operacionesefectjadasestrictamenteen el ámbitonacionalo tamb¡én
puede cons¡dera¡sea las operacionesen el exbanjero?¿Qué pasaria con los
conhibuyentesque se dedicana la exportacióny que no tienen operac¡onescon
terceros en el ámb¡to nacional?¿Podrian considerarsecomo refarenc¡alas
operac¡onesonerosasefectuadascontercerosen el extraniero?
BASELEGAL:
.
TextoÚnicoOrdenado
de la Leydel lmpuesto
Generala lasVentase lmpuesto
Selectivoal Consumo,aprobadopor el DecretoSupremoN.o 05$9+EF,
publicadoel 15.4.1999,
y nomas mod¡icatorias
(en adelante,TUO de la Ley
del lGVl.
Reglamentode la Ley del lmpuestoGenerala las Ventase lmpuestoSetectivo
al Consumo,aprobadopor el Decreto SupremoN.o 2994-EF, publ¡cadoel
29.3.1994,y normasmodificatorias(en adelante,Reglamentode la Ley del
rGV).
Texto ÚnicoOrdenadode la Ley del lmpuestoa la Renta,aprobadopor el
Decreto SupremoN.' 179-2004-EF,publ¡cadoel A12.2ú4, y normas
(enadelante,
mod¡ficatorias
TUOde la Leydel lmpuesto
a la Renta).
ANALISIS:
Para efecto del presenteanál¡sis,se parte de la premisaque los bienes
¡-.-:tlg*N empleados
en la figurade'retiro de bienes'a que aludela consultaconsütuyen
que
de la empresa efectuael retiro.Adicionalmente,
se asumeque las
ÉsTTl''jj existenc¡as
transacciones
no son realizadas
entrepartesv¡nculadas(l)
ni se efectúandesde,
paises
hacia
o a travésde
o territorios
de bajao nula¡mpos¡ción.
Considerando
lo antesexpuesto,
se debemanifestar
lo s¡guiente:
El artículo15'del TUO de la Ley del lcv, al referirsea la base ¡mponible
en el
casodel retirode bienes,d¡9poneque la m¡smaseráfijadade acuerdocon las
operac¡ones
onerosasefectuadaspor el suietocon terceros,en su defectose
por valor de mercadoel
aplicaráel valordel mercado.Añadeque se entenderá
establec¡do
en la Leydel lmpuestoa la Renta.F¡nalmente,
¡ndicaque en casono
'
Coti)m
a l¿ deñn¡ciói .o.i€ñidr d d anbub 24. del Régtamnto d€ ta Ley det lmpuoslo ¡ ta F€rte.
resultepos¡blela apl¡cación
de lo d¡spuesto
en los pánafosanter¡ores,
la base
imponible
se determ¡nará
de acuerdoa lo queestablezca
el Reglamento.
Porsu parte,el numeral6 del artículoS. del Reglamento
de la Leydel IGVseñala
que,en loscasosen queno seaposibleapl¡car
él valorde mercaóoen el retirode
Drenes.prev¡sto
en el primerpánafodel artículoiO" del menc¡onado
TUO,la oase
¡mponible
seráel costode producción
o adqu¡sic¡ón
del biensegúnconesponoa.
Por otrolado,el numeral1 del artículo32. del TUOde la Leydel lmpuesloa ta
R€ntaestablece
que,en el casode lasexistencias,
s€ cons¡deia
vatoiáámercaoo
que
el
normalmente
se obtieneen las operac¡ones
onerosasque la empresa
realiza.con
terceÍos.En su defecto,se considerará
el valorque""'obt"ng" en una
operaciónentrepartes¡ndependientes
en cond¡c¡ones
igualeso similará.nnaoe
que en c¿lsono sea posibleaplicarlos criteriosanteriores,será el valor
de
IaSaCtOn.
Como.se puedeaprec¡ar,las normastributariasaplicablesal caso matenade
consuliano efectúandistinc¡ón
o lim¡tación
algunarespectoa quelas operaciones
que de_ben
ser comparadas
se efectúenexclus¡vamente
en el ámbitónacional,
pues,sólo
ex¡gen,en primerlugar,queéstasseanonerosas
y queseanrealizadas
porermtsmosutetoconterceros.
De lo antesseñaladopuedeconcluirse,
queen el casode exportadores
entonces,
que no tengan operac¡ones
efectuadasen el ámbito nacional,córresponde
determ¡nar
la baseimpon¡ble
del IGVapl¡cable
a susretirosde bienesen funcióna
susopefaciones
onerosascontercerosen el extfaniero.
coNcLUstóN:
En el caso de exportadoresque no tenganoperacionesefectuadasen el ámb¡to
nac¡onal,correspondedeterminarla base ¡mponibledel IGV aplicablea sus retiros
de b¡enesen funcióna sus operacionesonerosascon tercerosen el extraniero.
é.':-'*A
A GOLOSTEIN
IA ÑACIONALJURIDICA
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