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H.'o? 5-ro,o-tuH¡t¡r"uooo
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MATERIA:
Seconsu|tasi|asxonefacióndecinco(5)Unidades|mPosit¡v'asTributarias(U|T)
p) oerartrculo1e" delrexto Únicoordonadod€ la L6v
ñ;;;;;üt;"ii;ó¡sJ
dsl impusstoqu€,debe
áel'tmouestoa la Rentase aplicaa la det€rminaclón
entre€l 1'12010v €l306 2010
iürilliái-"i.üdütnle pott"i'r"nt". perclbidas
sn valor€sy Administradoras
Mutuosde Inversión
lr-ili"¿" Já r". Éondo's
da Pensiongs.
de Fondos
Privadas
BASELEGAL:
por sl
- TextoÚnicoOrdenadode la L€y del lmpu€stoa la Renta'-aprobado
publlcado
el 8122004'-v--normas
óá"i"tá éupr'"to N." 179'2OO4"EF,
putlllcada
el 31 122009(en
l"iiii""toiü",- u"tr" €llas,Ia Ley N" 29492,
TUOde la Leyd€l lmpuestoa la Ronta)'
adelante,
- Reglamento
de la Ley del lmpuestoa la Rsnta,aprobadopor el,Decreto
el 21 91994'y normasmodificator¡as'
Srñr"rnon.' :22-}4'EF'publicado
'01t-2010-EF'
publicado
el 21'1'2010'
N
lñi" "liá","r o"o"to éuprámo
ANALISISI
que la consultaestá
Paraefectod€l pr€senteanális¡s,se parts ds la premisa
perceprores
de rontasde la
pats,
en el
dom¡ciliados
¡slerldaa contribuyentes
generada
Por la
"on ocasión de la ganancia d€ -capital
;;;;"-"áü;;á
redencióno reÁcatede valoresmobillarloso €l r6tirode lonoos'
En tal sent¡do,cabo indlcarlo siguiente:
a la,Rsnta'p-ara
1 . D€acuerdoconsl artfculo2'del TUOdo la Leydel.lmpuesto hgreso qu€
ár'á"t""-oJ¿sta L€y, constltuy€gananciade capitalcualquior
dé biÁnesde capltalso entlendepor b¡en€sdo
;ñ"'r-g; d;É;"i;nación gstan
en el ámbito
o€srnadosa ier comercializados
caoitala aquellosqueno
ds ungirode negocioo empresa.
que g€nora
El incisoa) de dlchoartlculo2' s€ñalacomo una operac¡ónseael caso'
o rescal6's€gún
redención
g'lil"iiá" ¿" "ápt"r á la ena¡enación,
dél capital' accionésde
representatlvas
y panlclpaclones
-J"tiiriJJó",'
de acciones
valores
papeles
comercla]68'.
tttutos, bónos v
i"i,"[iái,
portador
u
otro6
al
obllgaclon€s
,á0i""ániutiuo.ds cédulashipotecarlas,
váloresal oorladory otrosvaloresmoblliarios'
establecsquo
Da otrolado,€l lnclsol) del artfculo24'del TUOen menc¡ón redEnción
porla enajonación'
íJ"ili"ti-. Já ""ét,taá óategolalas producldas
y
acc¡ones
áles""te, "eg¡ni"a elcaso,quese realicsde manerahabitual'docertlficados'
jlJiij ,.p*cnt¡tlv¡¡ dd.aaplt¡l'sccionssd€ Inverslón'
iiiü'iil
d' oódull!
úaloreerepresentatlvo!
ittJlo"l oono" v papelescomerclalea,
al ponadoru otros al poñadory otrosvalores
obligaciones
hipotecar¡as,
mobiliar¡os.
A su vez, el incisop) del artículo19" del citadoTUO indicaque están
de capital
las ganancias
del impuestohastael 31.12.2011,
exonoradas
que
inciso
a) del
réfiere
el
se
de los b¡enesa
de la enaienación
Drovenientes
por
árticulo2" de Ia prop¡aL€y, o derechossobreestos,efectuada una
p€rsonanatural,sucesiónindivisao sociedadconyugalque optóportributar
gravablecomotal,hastaporlasprimerascinco(5)UITen cadaEierc¡cio
de la Ley del
Es pertinsnteseñalarque el artfculo28'-A dol Reglamento
lá rentaneta
que
para
anual
de
la determinación
a la Rentadispone
lmpuesto
en el pafs,
de la segundacatogorfaporcibjdapor sujetosdomiciliados
por la enájénación
de los b¡en€sa que se refiere€l incisoa) del
originada
articulo2' de la Leydel lmpuestoa la Renta,s€ tendráen cuentalo siguiente:
la renta brutade la segundacategoríapercibidapor el
1. Se determinará
a que
o a travésde los fondoso patrimonios
diroctamente
contribuyente,
j) y l)
los
incisos
señalados
en
se ref¡oreel artfculo18"'A,porlosconceptos
delanfculo24"de la LeY.
2. So deduciráde la rentabrutadel ejercicioel valorde las cincoUnidades
(5 UIT)a quese refiereel inc¡sop) del artlculo19'
Tributarias
lmpositivas
de la Ley.
3. Si el re¡ultadode la deduccióna que so refiereel párrafoanteriores
conlo
el 20%de acuerdo
positivó,delsaldose deduclráportodoconcepto
dispuostopor el prlmerpárrafodel artículo36' de la Ley. El importe
la rentanotadelejercicio.
oonstituirá
determinado
conformea Io
56 añadeque contrala rentaneta del ejerciciodeterminada
previstas
pérdidas
en el
las
en el párrafoanterior,se compensarán
establecido
por
diréctamente 6l
segundopárralod6l artículo36'de la Ley,generadas
a quese refiereel adículo
o a travésde losfondoso patrimonios
coñtribuyénte
18"-4.
'¡+l;'ij
\ "J*,/
éstano
resultarapérdida,
Además,si comoproductode dichacompensación,
siguientos.
podráarrastrarse
a losejerciclos
Para efectode lo dispuestoen dicho artículo28'-4, no se cons¡deraran
quese encuentren
del lmpuesto.
inafectas
aquellasenaj€naciones
Por otra parte,segúnlo dlsponeel arilculo29'-A del TUO de la Ley del
de cap¡talprovenientes
rentas,ganancias
lmpuestoa la Rentá,Ias utilidades,
Patrimoni0s
en Valores,Fondosde Invorsión,
de FondosMutuosde Inversión
-en Ia
Fondosde P€nsiones
do SociodadesT¡tulizadoras,
Fide¡comotidos
y de
sin tinesprev¡sionalespart6quecorresponda
a los aponesvoluntarios
o
rescat€
que
de
la
redención
rosulten
incluyendo
las
Bancarios,
Fideicomisos
emitidosen nombrgde loscitadosfondoso patrimon¡os'
de valoresmoblliar¡os
a los
se atrlbuirán
al Fondode Pensiones,
o del retirod€ aportesefectuados
admitidas
dé
las
deducciones
lmpuesto,
luego
d€l
conúibuyentes
respectivos
2t5
parad€t€rminar
o de
las rentasn€tasds segunday d0 t€rcaracategorfas
fu€nte€xtranjera
segúncorr€sponda.
antesindicadac€ €f€ctuará,
sn el casode suj€tos
Agregaque la atrlbución
cuandose
dom¡c¡liados
6n el pafs,tratándose
de rentasde s€gundacategorfa,
produzcala redencióno el rescatoparcialo totalde los valorssmobiliarios
emitidospor los citadosfondoso patrimonios,
el retiro parcialo total de
porel contr¡buy€nt€.
aporteso, en general,cuandolasr€ntass€anpercibidas
que
Ahofabi€n,€l segundopárrafodel artículo72" del referidoTUOestablace
por
en el caso de rentasde segundacategoríaorig¡nadas la enajenación,
2" de
redención
o rescatede Iosbi€n€sa ques6 r€figreel ¡ncisoa) delartfculo
la mismaLey, sólo procederála retencióndel impuestocorrespondiente
Adminisfadoras
ds los Fondos
cuandosean afibuidaspor las Sociedades
y
IasSoc¡edades
[.4utuos
de lnversión
en Valoros de los Fondosde Inversión,
los F¡duc¡arios
de Fid€icom¡sos
Titulizadoras
de Patrimonios
Fidoicometidos,
(AFP)-por
y lasAdm¡n¡stradoras
Bancarios
Privadas
d6 Fondosd€ Pens¡on€s
paralo cualéstasno deberán
los aportssvoluntarios
sinfinasprevisionales-,
la exon€ración
a quese refiereél incisop) d6l artfculo19"de esta
considerar
Ley.Estaretonción
so efectuará
conoarácter
ds pagoa cu€ntad€l ¡mpuesto
gravableaplicando
que en definitivale corresponderá
por el €jerc¡clo
la tasa
porciento(6,25olo)
de seiscomavsint¡cinco
sobrgla rentaneta,
r¡¡¡¡i - i
3. No obstante,la tjnica Dlsposición
Complementaria
Transitoria
de la Ley N.'.
29492ha señaladoque, excapcionalment6,
las Soc¡sdades
Adm¡n¡stradoras
de losFondosMutuosde lnversión
en Valoresy lasAFPno estaránobligadas
a €fectuarlas rot€nciones
del lmpuostoporlas rentasquegenereno p€rciban
los partícipes,inversionistaso afiliados como consecu€nciade las
redencion€s
o rescatesde los valoresmobiliarios
emitidospor los citados
que ss etectú6n
fondoso porel retirod€ aport€s,segúncorr€sponda,
entreél
1 de eneroy el 30dejuniode 2010.
Agregaqu€loscontribuyenles
deberánpagarel lmpuestoporlasrontasaqu6
se r€lisreel párrafoanteriordentrods losplazosestablecidos
en el cel€ndario
de v€ncimienios
d€ lasobligacion€s
tributarias
mensuales
corrospond¡ent€s
al
p€rlodod€ jullo de 2010.Asimlsmo,añadeque lo previstoen el presenle
párrafono sé aplicaráa lossujetosdomic¡liados
en el pefspor lasrgntasda la
tgrcera cat€gorla goneradas por ¡06 rasoa¡a¡ o rühdü|.3
anh¡
m€nc¡onados,
los que deberánInolulrtal€srent¡Ben su decl¿ndó¡riur¡da
anualrasp8ctlva.
Admlnlstradofaa
LaESocledad€s
d€ h. Fbndo.}i¡e¡a do
Inver$lón
en Valor8sy las AFP,pondrána dlsposlclón
durantoel mgsde luto
queestabl€zca
la infgrmación
el Boglamento,
A eu vgz, la SggundaDlsposlctón
Complem€ntaria
Transltorladel Decreto
Supremo
N.'011"2010-EF
que parastsctod9 lo dtspue8to
msnciona
€n la
Unica D¡sposición
Compl€méntaria
Transitoriade la L€y N.o 29492las
Sociedades
Admin¡stradoras
de Fondoslvlutuos
de Inv€rs¡ón
en Valoresy las
AFP deboránponera d¡sposlción
de cadacontrlbuyente,
duranteel mesoe
corréspondlsnte
a:
lullo,la lnformac¡ón
3i5
a) La rentanetaatrlbuible,
y el ¡mporte
la alfcuotadel lmpuesto
de esteúltimo,
segúnel tipode rentaquecorrosponda.
b) La pérdldanetaatribuible.
c) El lmpuestoabonado€n el exteriorpor rentas de fuenteextranjera
atribuible.
De acuordocon las normascitadasen los párrafosanteriores,
las rentas
provenientss
de la gananciad€ capitalobtenidapor los contr¡buyentes
como
consecuencia
d€ la enajenación,
redenc¡ón
o rescatéde valoresmobiliar¡os,
a
travésde, éntre otros, los Fondoslvutuosde Inversiónen Valoresy los
-por aportesvoluntarios
Fondosdo Pens¡ones
no previs¡onales-,
debensér
por las Sociedadss
atribuidas
a dichoscontribuyentes
y las
Administfadoras
AFP,
Con ocasiónde tal atribución,dichasSociedadesy AFP se encuentran
obl¡gadas
a efectuar,
concarácterde pagoa cuenta,la retención
del lmpuesto
a la Rentaquecorresponda.
Para€fectodel cálculode dicharetención,
no se
consldera
la exoneración
p)
dispuesta
€n el inciso del artlculo19.delTUOde
la Ley del lmpuestoa la Rentade las primeras5 (cinco)UITen el ejercicio
grava0le.
Ahorabien,la ÚnicaDisposición
Complementaria
Transitoria
de la Ley N..
29492,de maneraexcepc¡onal,
y AFP
ha liboradoa las refer¡das
Sociedades
de cumplircon la obl¡gación
de efectuarla retencióndel lmpuesto
a la Flenta
de segundacategorlaque debenrealizarnormalmente
por los rescateso
redenciones
de valoresmobiliarios
o el retirode fondos,segúncorespónda,
queseefectúen
hastael 30 d6juniode 2010.
En defectode d¡chaobl¡gación
suspendida
temporalmente,
se ha dispuesto
quelos contribuyentes
efectúendirectamente
el pagoa cuentadel lmpuesioa
la Rentade segundacategoría
porlasmencionadas
rentasdentrodelplazode
vencimiento
paralasobligac¡ones
6stablecido
tributarias
dejuliode2010.
$W::+
(&,,,"
Para tal efecto,la SegundaDispos¡ción
Complementaria
Transitoriaoel
DeoretoSupr€moN.' 01'1.2010-IilEF
ha dispuestola obtigación
de Ias
SociedadesAdm¡nistradoras
y AFP dé proporc¡onar
la informaciónque
permitaa los contribuyentes
involucrados
cumplircon abonarel pago a
cuenta.
Así pues,siendoque la únicaDisposición
Complementaria
Transitor¡a
de la
LeyN.'29492sóloha establec¡do
paraque las Socieclades
unaexcepción
Administradoras
y AFPno retengan
€l lmpuestocorrespond¡ente
en el poríodó
comprend¡do
entreel 1.1.2010y el 30.6.20
10 y ¡oabonenal fisco,trasl¿rdando
a loscontribuyentes
la obllgación
de realizardirectamente
el pagoa cuenta;se
ent¡endeque la formad€ cálculodel citadopago a cuenta,previstaen el
artlculo
72"delTUOde la L€ydellmpuesto
a la Renta,no havariado.
Debetenerseen cuenta,ad¡cionalmente,
que las normasque regulanel
lmpuesto
sólohancontemplado
la deducción
de las5 UITparadeterm¡nar
la
estoes, aquellaquo se calculaal
rentanetaanualde la segundacategorfa,
flnaldalélerclciogravablé.
por el incisop) del
de 5 UITdlspuesta
5. En est€ordend€ ideas,la exoneración
artfculo19" del TUOde Ia Ley del lmpu€stoa la Rentano se apl¡caparala
d€l pagoa ouentadel lmpuestoa la Rentaque debenrealizar
determinac¡ón
y el 30.6.2010
porlas rentasp€rcib¡das
entreel 1.1.2010
loscontribuyentes
y el
los
valores
mobiliarios
de la redencióno réscatede
comoconsácuencia
Complem€niaria
retirode fondosa los que se refierela ÚnicaDisposición
de la LeyN.' 29492.
Transitoria
CONCLUSIóN:
p) deladículo19' delTUOde la
porel ¡nciso
de 5 UITdispuesta
La gxonoración
para
d6l pagoa cuenta
la
determinación
no
se
aplica
Leydel lmpuestoa la Renta
por las rentas
del lmpuestoa la Rentaque debenrsalizarlos contribuyentes
o
de la redenc¡Ón
y ol 30 6.2010comoconsecuencia
percibidas
sntreel 1.1.2010
y el retirod€fondosa losquese refierela Unica
;escat€de losvaloresmobiliários
de la LeyN.'29492
Transitoria
DisDosición
Complementarla
R. U
CI.ARA
¡A OOLD8IEIN
LNTENDEN(
ONALJTJRIO!CA
lnla
fi¡olon¡l
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