informe n° 232-2009

"-1
232 -2009-SUNAT/280000
TNFORMEN..
MATERIA:
En relacióncon la baseimponible
del lmpuestoTemporala ¡osActivosNetosITAN,se formulanlassiguientes
consullas:
l. ¿Esobligator¡o
o no adicionar
a losact¡vosnetospresentados
en los EsÉoos
provisiones
Financ¡eros,
que no son reconoc¡das
las
por la legislacton
tributaria?
2. En los casosen que se hayacumpl¡do
que al respecto
con las disposiciones
señala la Ley del lmpuestoa la Renta, ¿debeno no adicionarsetas
prov¡s¡ones
de cobranza
deudora?
BASELEGAL:
- Ley del lmpuestoTemporala los ActivosNetos,Ley N.o28424,publicaoa
el
y normasmodificatorias
21.12.2004,
(enadelante,
Leydel ITAN).
ffi
Texto Unico Ordenadodel ftd¡go Tributario,aprobadopor el Decreto
publicado
Supremo
N.o135-99-EF,
y normasmodificátorias
(en
el 19.8.1999,
adelante,
TUOdelCódigoTributar¡o).
Á-rsrs:
El artículo4óde la Leydel ITANseñalaque la baseimponible
del lmpuesto
por el valorde los activosnetosconsignados
estáconst¡tuida
en el balance
generalajustadosegúnel DecretoLegislativo
N.o797,cuandocoresponda
efectuardichoajuste,cerradoal 31 de diciembre
del ejercicioanterioral que
correspondael pago, deducidaslas depreciaciones
y amortizaciones
porIa Leydel lmpuesto
admitidas
a la Renta.
Comopuedeapreciarse,
paraestablecer
la baseimDonible
del ITAN,se toma
como punto de partidael montototal del "act¡voneto según el balance
general",expres¡ón
que no se encuentra
definidaen normatr¡butar¡a
alguna,
que
s¡no se tratade un concepto
quedebeestimarse
conforme
conlasnormas
y pr¡nc¡pios
contables
aplicables
en el Perú.
En.efecto,d€ acuerdocon lo dispuesto
en la NormalX del TUO del Cód¡go
Tributario,"En lo no prev¡stopor este Cód¡goo en otrasnormastributanas
podrán apl¡carsenormasd¡st¡ntasa las tr¡butar¡assiempreque no se /es
opongann¡ |asdesnaturalicen.
Supletor¡amente
se apl¡caránlos pr¡nc¡p¡osoet
DerechoTr¡butario,o en su defecto,Ios pr¡ncipiosdel DercchoAdm¡n¡staüvo
y losPr¡nc¡piosGeneralesdel Derecho.
2 . Al respecto,el literal a) del párrafo49 del Marco Conceptualpara la
y Presentac¡ón
Preparac¡ón
de EstadosFinancieros
vigenteen el perú(1)
que
señala
un g4¡@ es un recursocontrolado
por la entidadcomoresultado
de sucesospasadosdel que la entidadesperaobteneren el futurobenef¡cios
económicos.
Asimismo,
el párrafo37 delcitadoMarcoConceptual
ind¡calo s¡guiente:
l:i*\
id*"Lx'i
"...loselaboradores
de estadosfinancieros
t¡enenque enfrentarse
con
las incertidumbres que, inevitablemente,rodean muchos
y circunstancias,
acontecimientos
talescomola recuDerab¡lidad
de los
saldosdudosos,
la vida útil probable
planta,
de las prop¡edades,
equ¡poo el númerode reclamaciones
por garantíapost-ventaque
pueda recibir la empresa.Tales incertidumbres
son reconocidas
mediantela presentación
de informac¡ón
acercade su naturaleza,
extensión,
asÍ comopor el ejerciciode prudencia
en la preparac¡ón
oe
los estadosf¡nanc¡eros.
Prudenc¡a
es la inclusión
de un c¡ertoqradode
precaución.al realizar los ju¡c¡os necesariospara haier ras
est¡mac¡ones
requeridasbajo condicionesde incertidumbre,
de tal
maneraque los activoso los ingresosno se sobrevaloren,
y las
obl¡gaciones
o losgastosno se infravaloren."
Del mismomodo,debetenerseen cuentaque, segúnel párrafo32 de la
NormaInternacional
de Contabilidad
N." 1f), no se compensarán
activoscon
pasivos,ni ingresoscongastos,salvocuandola compensación
sea reouerioa
poralgunaNormao Interpretac¡ón.
o estépermitida
3 . Ahorabien,comoqu¡eraque el artícuto40 de la Ley del ITANdisponela
deducc¡ón
de las depreciaciones
y amortizac¡ones
calculadas
de acuerdocon
la legislación
del lmpuesto
a la Renta,en el casode lascuentasdel activofiio
y del activoin|ang¡ble
se deberáprescind¡r
del valornetode dichascuentás
queapareceen el balancegeneraly calcularsu "valorneto"paraefectode la
baseimpon¡ble
del ITANteniendo
en cuentalo antesseñalado.
álr;:35: : , '
1l:
l,a G^ER
ITE;i
f; br ":"i
\¡"[*-9l
En ese ordende ideas,puedeaf¡rmarse
que la base imponibledel ITAN
equ¡vale
al valorde los activosnetosconsignados
en el balancegeneralmás
Ap@badopor lá ResorwióndetCons€,oNomarvode Conrebitidád
N, OO5-94-EF/93.01,
pubticada
et 18.4.19g4.
aprcbadápor ra Resol6iónd6lcon*jo Nomátvo d6 coñtabitdadN.o034-2ootEF/s3.01.
Dubti€da6t2.3.2005
2t4
-amboscalculados
el valorde lasdepreciaciones
y amort¡zaciones
de acuerdo
conlas normasy principios
contablesmenosel valorde lasdeprec¡ac¡ones
y
amortizaciones
calculado
segúnla leg¡slación
del lmpuesto
a la Renta(3).
Por cons¡guiente,
para determinarla base ¡mponible
del ITAN.no debera
adic¡onarse
al montode losact¡vosnetosconsignados
en el balancegeneratal
cierredel ejercic¡oel valorde las provisiones
que no son admit¡dás
por la
leg¡slac¡ón
del lmpuesto
a la Renta.
Más aun, debe tenerseen cuentaque el ITANes un tr¡butode cafácter
patrimonial
y que, en cuantogravauna capac¡dad
contribut¡va
distinta,es
independ¡ente
del lmpuestoa la Renta,tal comoha sido establec¡do
en la
Sentenciadel TribunalConstituc¡onal
del 5.3.2007recaídaen el exoediente
N.o03797-2006-PA,/TC.
As¡mismo,
de acuerdocon lo expuesto,en el casode las provisiones
por
deudasincobrables
cuyadeducciónse encuentraperm¡tida
por las normas
que regulanel lmpuesto
a la Renta('),el valorde dichasprovisiones
tampooo
afeciaráel cálculode la base¡mponible
del ITANpues,comose ha señaiado,
el valorde los activosnetosdebeser determinado
de conformidad
con tas
y pr¡ncipios
normas
contables
aplicables(5).
ONCLUSIONES:
k-;¡
AcloNAL !:
*,*Y
Para determinarla base impon¡bledel ITAN,no deberáadicionarseal monto
de los activosnetosconsignadosen el balancegeneralal cierredel ejercic¡oel
valorde las provisionesque no son admitidaspor la legislac¡ón
dél lmpuestoa
la Renta.
Sin peduiciodé las d€du6ionesconlempladas
en etadicuto5. de tá Levde |TAN.
Er ¡nciso i) dd ¡niculo 37' d6l T€xto único Ordén.do de ta Ley del tmpu6to a tá Renr€, aprcbado por e¡ D€ceto
pubticadoet 8.12.2004,y rcmás ñodifi€tdias, edm¡léLsdedu;ciOnae tls pwisiores
SupÉño N." I7€-2004-EF,
por deudasin@bEbrespaÉ d6t*m'naf ta Éntá n€la de terdá categorta,siempÉque s€ deteminenba cu6¡rasa
Adicionahenlé,elrnosof)der¡nicuto21'detRegtsñ¿dodeta Leyd€ tñpuestoa ta Renrá,.probadopor etO*€lo
sup€rc N.' 122-g+EF pubrr@doét 2191904, y nofmasmodincabriás,
fija tas Égtas qu; deb€r¡n iénee c"
4énlá pa.a et6luár lá prcvÉión de déudas incobrabtes.
Es penin.nl€i¡dicarque,d6 acFdo @¡ étnuneet 1.002dst¡rañuatpa€ ¡a preDáEciónde Infom¡ciónFinarciera
que coñplemenrael Reglámento
de tlfoñáción Financiorá
ápDbadom6dt€ñt€ta ReetúciónCOMSEV N., jO3-99
EF194.10,plblicada el 26 11.1999,ss ride que "tás cuentas de vatuaciónÉducen 6t iñpon€ bn¡o de tos áclivos a su
valor ñ¿1odé €alÉeción y valor ecupeEbte. Ent€ tas c@¡tás de vátuacióñrenernosta etimación @r: derenorode
valor de iNersion6 fnancidá3, cob¡ana dudosái desvabnación d€ existeñci6, ácrivos biotógi@s (ñédidc al
co.ro), act¡vos no cori€ñtes mántoñidos para ta venla, ¡nveBiones inñobitiadas (medid.6 at ósro), inmuébt€s,
ñaqu¡nan. y equipo inkñgibles cr&ito meEantlty oros activosidspr€ciacióñ
acomltadáde: activc biotóqt@
(módid6 ál coBto) lnveñonás 'ñmob'trañás,
iñmu€btesñaquin€¡iay equ¡po;y amoniación ácuñubd; de
3t4
2. En el caso de las provisionespor deudas incgbrablescuya deducc¡onse
encuentrapermitidapor las normasque regulanel lmpuestoa la Renra,el
valor de dichas provisionesno afectaráel cálculode la base ¡mDon¡ble
del
ITAN,
Lima,B20tt 2009
CLARAR. URTE
40361D9
IMPUESTO
TEMPOMLA LOSACTIVOS
N ETOS- Baseimponiblov defnictónde "ác1voneto'
4t4