informe n.° 108-2010

rNFORtvtE
N..
l.ü8
-2010_su¡4T/280000
MATERIA:
Se consulta..si
el cumplimiento
del plazoprev¡stopara la presentación
del
Formulario
VirtualN.. 1648a efectosde compensar
el saldoa favormaterjade
beneficio
con el lmpuesto
Temporal
a losActivosNetos- ITANi quese ref¡ere
el articulo3. de la Resolución
de Superintendencia
N." O8B_iOOSiSUNAT,
const¡tuye
una condiciónparalenerderechoa la referidacompensación
o si
srmplemente
constituye
un requisito
formalno constitutivo
del c¡tadoderecho.
BASE LEGA¡-:
-
Texto ÚnicoOrdenadodei CódigoTributarjo,
aprobadopor el Decreto
SupremoN.' 135-99-EF,
publicado
el 19.8.i999,y normasmodificatorias
(enadelante,
TUOdel CódigoTr¡butario).
-
Texto Único Ordenadode la Ley del lmpuestoGenerala las Venrase
lmpuestoSelectivoal Consumo,aprobaclo
por el DecretoSupremoN..
055-99-EF,
publ¡cado
et 1S.4.1999,
y normasmodificatorias
(en adelante,
TUOde la Leydei tGV).
"
Reglamentode Notas de CréditoNegociables,aprobadopor e¡ Decre.to
SupremoN.' 126-94-EF,
publ¡cado
el 29.9.1994,
v norra" modilicator¡as
(enadelante.
Reglamento
de NCN).
Resolución
de Super¡ntendencia
que d¡ctanormas
N." OBB-200S/SUNAT,
complementar¡as
parael pagode las cuotasdel lmpuesto
Tempotata tos
ActivosNetos,publ¡cada
el 1.5.200b.
I.IALISIS:
EI artículo40" del TUO del Código Tributarjoestab¡eceque la deuda
tributariapodrá compensarsetotal o parcialmentecon los créd¡tospor
tr¡butos,sanciones,interesesy otros conceptospagadosen excesoo
Inqeoroamente,
que correspondan
a períodosno prescr¡tos,
que sean
adm¡nistrados
por el fitismoórganoadministrador
y cuya recaudación
constituyaingresode una mismaentidad.A tal efecto,de acuerdocon el
numera¡I del mismoartículo,la compensación
podrárealizarse
en foma
automática,
únicamente
en loscasosestablecidoi
expresamenle
por ley.
Agregael últimopárrafode¡ referdoartículoque,paraefectodel m¡smo,
son céditos por tributos ei saldo a favor de¡ exportador,el reintegro
tributarioy cualquierotro conceptosimilarestablec¡do
en las norrtas
tributar¡as.
2. Por su parte,el artículo34" del TUO de la Ley del lcv djsponeque el
montodel Impuestoque hub¡eresidoconsjgnado
en los comprobantós
de
_-
pagocorrespond¡entes
a las adquisiciones
de bienes,servicios,
contratos
de construcción
y las pólizasde ¡mportac¡ón,
daráderechoa un satooa
favor del exportadorconformelo dispongael Reglamentode la propiaLey.
l\ fin de establecerdicho saldo serán de aDlicación
las disposiciones
releridasal créditof¡scalcontenidas
en los CaDítulos
Vl v Vll del citado
TUO,
A su vez, el artícu¡o35" del mismoTUO señalaque el saldo a favor
establecido
en el artículoanteriorse deducirádel lmpuestoBruto,si lo
hubiere,de cargodel mismosujeto.Añadeque, de no ser posibleesa
deducciónen el períodopor no existiroperacionesgravadaso ser éstas
insrfic¡entes
paraabsorberdichosa¡do,el exporlador
podrácompensar¡o
auiofiát¡camentecon la deuda tdbutar¡apoi pagos a cuenta y de
reSJL1¡afizac¡ón
del lmpuestoa ia Renta.
AgIegaque si no luvieralmpuestoa la Rentaque pagarduranteel añc o
en eltranscurso
de algúnmeso éstefuera¡nsuficiente
paraaf:¡sorber
dicho
sa¡do, podrá compensarlocon la deuda tributar¡acorrespond¡entea
cualqu¡erotro lributo qu€ sea ingresodel Tesorc Públ¡corespectode los
cuales€¡ sujetoteflgeIa cal¡dadde contr¡buyentc.
3. De otrc¡ado,el anícu¡o3" del Reglarnento
que el Saldo
de NCNestablece
a Favor por Exportaciónse cieducirádél lmpuestoBruto del Impuesto
Generala las Ventasa carEodel sujeto.De quedarun montoa su favor,
éstese denom¡nará
Saldoa FavorMate adel Beneficio,
Añade diohc aitículoque clei Saldoa FavorMateriadel Beneljciose
deducirálas comF}¿nsac¡ones
efectuadasy, de c¡jedarun montoá fovordei
expodador,éste podrásOl¡c¡tar
su devoiución.
El artículo6" del m¡smoRe6lamento
indicaque ¡a compensación
deberá
ser comur¡¡cada
en el forml¡lar¡o
que establezca
Ia SU¡lA'fconjuntamente
con la pre$entaciónde la Dec'araciór,-Pago,
adjuntandola infórmacióna
quese refie,.e
el aflículoB'de d¡choReolamento.
Al rcspecto,
el arlículo2" de la Resolución
cleSuperiñtenclencia
N..0gB2005-5UNAT
apruelrael Foffnular¡o
de Csmpensación,
Forr¡ulario
V¡n!,a!
N" 1648,que debe ser presenfado
por los contnbuyentes
qlie realicen
ac'tividadesde exponaciónqlte hubiesenoptado por la fornra de pago
fraccionaday decidancompensarlas cuotasdel ITANcon el sa'Coa favo¡
materiade beneficio.
El artículo3" de la citadaResolución
señalaoue la presentación
oel
Fcrmular¡o
VinualN." 1648así comoel pagode lascuotasdel ITAN,de ta
segundaa la rovena,de los contribuyentes
que realicenactividades
de
exportac¡ónclue hayan optado por el pago fracc¡onadodel ITAN y lo
etectúen a través de la compensac¡óndel saldo a favor materia del
beneficio,se efectuaráen ios plazosprevistospara !a declaracióny pago
de tr¡butos
de liquidac¡ón
mensualcorrespondientes
de abri¡
a los per¡odos
o el pago,
a noviembre
del ejercicioal que corresponda
la compensación
respectivamente.
5. Como se aprecia de las normas citadas,estas disponenque el
que desarrollaactividadesde exportaciónt¡ene derechoal
contr¡buyente
Bruto
del Impuesto
el cualpuedeserdeducido
saldoa favordel exportador,
del lmpuesto
Generala lasVentasde su cargo.
Ahora b¡en,el monlo resultante
luegode dichadeducción-denominado
puedeser objetode compensac¡ón
Saldoa Favorfulateria
del Benef¡cioy
a la
pagos
del lmpuesto
a cuenta de regular'zación
automática
contralos
Renta del año y, de no ser absorbido,contrala deuda tributariade
y que sea
cualquierotro tributoque tengaen cal¡dadde coniribuyenle
ingresodel TesoroPúblico,comoes el caso de la deudatributariapor
concepto
del ITANa cargodelexportadof.
y se basaen lo
Dadoque dichacompensación
tienecarácterautomático
por
y
el
TUO
de
la
Ley del lGV,si
dispuesto el TUO del CódigoTr¡butario
Virlual
el Formulario
obligadoa presentar
bienel exporlador
se encuentra
del Saldoa FavorMateriadel
N.' 1648paracomunicar
la compensación
en la
Benefic¡o
contralas cuotasdel ITANdentrode los plazosseñalados
Ia falta de
Resoluc¡ónde Superintendenc¡a
N." 0BB-2005/SUNAT,
presentación
no suponela pérdidadel
oporiunadel referidoformular¡o
compensación.
derechodel contr¡buyente
a efectuar
la mencionada
dentrode los plazosestablecidos
En ese sentido,la faltade presentación
paraque se
un impedimento
del Formulario
VirtualN." 1648no constituye
contralas
del Beneficio
real¡cela compensación
del Saldoa Favorl\¡ateria
cuotasdel ITAN.
coNcr-usrÓN:
del Formulario
La falta de presentación
dentrode los plazosestablecidos
para que se realicela
Virtual N." 1648 no constituyeun impedimento
compensación
contralas cuotasdel
del Saldoa FavorMateriadel Beneficio
ITAN.
Lima,
It.
C-ARA
Ít'r:Ll¿x"ti"j,i*'"^
oÓD¡GO TRIAUTAIi O -Conpónsá. ótr de Sa do a Favo¡Maledado Benelico.