informe n° 134-2009

" -
. 134
.2OOgSUNAT/2BOOOO
INFORMEN.'
MATERIA:
Seconsulta
lo siguiente:
1. ¿Ladonación
de bienes¡nmuebles,
losaportes
de bienesen constitución
de
y cualquier
empresaso asociaciones
gratuitade prediosa favor
transferencia
de terceros,se encuentraafectaal pagodel 6,25%de la rentaa que se
refiereel arllculo84"-AdelTextoUnicoOfdenado
de la Levdel lmouesto
a la
Renta?
2. ¿El contratode anticipode herenciade bienesinmuebles
adquiddos
a partir
del 1" de enerodel año 2004se encuentra
afectoal pagodel 6,25%de la
rentaa quese refiereel citadoartfculó84'-A?
3. En el casode transferencias
de prediosqueno tienendeclarator¡a
de fábrica,
y cuyovalores mayoral de adquisic¡ón
por Ia realización
de mejoras,¿cuál
será el costo de dicho bien a efectosde determinarla renta bruta v
posteriormente
el pagodel lmpuesto
a la Renta?
4. ¿Ese mayor valor puede ser acreditadocon la declarac¡ón
jurada de
autoavalúo,
conunatasaciónprevlaa la transferencia
o necesariamente
con
la declafatoria
defábrica?
5. De no exist¡rdeclaratoria
de fábrica,¿quéotrodocumento
la puedasustituir
paraestosefectos?
6. En el casode transferenc¡a
de accioneso participaciones
en vía de donación,
pago
es
exig¡ble
el
a
cuenta
del
4,10%
delvalorde losbienes?
¿también
En el caso de transferencia
de accionesen vía de anticipode legÍt¡ma,
esexig¡ble
el pagoa cuentadel4,10%delvalorde losbienes?
¿también
insertar
en las Escrituras
Públicas
copiadel comprobante
¿Es obligatorio
o
formulario
de pagoque acredite
el pagodel lmpuesio
al que se refefiala
Tercera
Dispos¡ción
y FinaldelDecreto
Transitoria
Legislativo
N..94S?
9 . ¿Paraque los notarios
se eximande responsabilidad
es suficiente
oue
acred¡tenhaberrequeridoa los contribuyentes
a que efectúenel pagodel
lmpuestoe ¡nsertar
eserequerimiento
en Ia Escritura
Pública?
BASELEGAL:
-
Textoún¡coOrdenado
de la Ley del lmpuestoa la Renta,aprobadopor el
DecretoSupremoN." 179-2004-EF,
publicado
y normas
et 8.12.2004,
(en
modificatoriasadelante,
TUOde la LIR).
-
Reglamento
de la Ley del lmpuestoa la Renta,aprobadopor el Decreto
Supremo
N.' 122-94-EF
y normas
et21.9.1994,
, publicado
modificato
as (en
adelante,
Reglamento
de la LIR).
-
CódigoCivil,promulgado
mediante
et Decreto
Legistativo
N."295,pubticado
el25.7.1984,y normasmod¡ficatonas.
-
Reglamento
de Comprobantes
de pago, aprobadopor la Resolución
de
Superintendencia
N.' 007-99/SUNAT,
publicado
y normas
el 24.1.1999,
modificatorias.
-
Resolución
de Supefintendencia
N.' 014-2009/SUNAT,
conta cuatsedictan
normassobrelos pagoscon carácterdefinitivo
del lmpuestoa la Rentapor
rentasde segunda
porena.ienac¡ón
categorfa
de inmuebles
o derechos
sobre
publicada
losm¡smos,
el 23.1.2009.
ANÁLISIS:
En principio,
se partede la premisa
quelasconsultas
formuladas
estánrefefloas
a personasnaturales,
sucesiones
indivisasy sociedades
que optan
conyugales
portr¡butar
comotales,domiciliadas
en el pafsy quenogeneran
rentas
detercera
categoria,
respecto
de la enajenac¡ón
de inmuebles
o derechossobrelosmismos
(queno constituyen
casa-habitación
detenajenante(1));
salvolas preguntas
6 y 7,
lascualesse ref¡eren
a la enajenación
y participaciones
queefectúan
de acciones
losmencionados
sujetos.
Bajoestapremisa,
cabeseñalarlo siguiente:
irrc ora¡\
Toda vez que la primera intenogantecontienemás de un supuesto,
segu¡damente
se analizacadaunode éstos.
t
'iÁctor¡i
fENDENfE
,=
(i) Donacióno transferenciagratuitade b¡enesinmuebles.
El artfculo84'-A del TUO de la LIR estableceque en los casosoe
enaienac¡ón
de inmueb¡es
o derechos
sobrelos mismos,
el enaienante
abonaráconcarácterde pagodefinit¡vo
el montoque resultede aólicarra
tasa del seiscomaveinticincopor ciento(6,25010)
sobreet importeque
resultede deducirel veinteporciento(20%)de la rentabruta.
Ahorabien,de conformidad
conel artículo
S'del mencionado
TUO.oara
losefectos
de dichaLey,se entiende
porenaienac¡ón
la venta,permuta,
cesióndefinitiva,
expropiación,
y, en general,!9d9
aportea sociedades
actode disoosición
oorel ouese transmita
el dominioa titulooneroso.
' Segúnla dennició¡
paralátefectoporetatícuo 11AdetRestamerro
considorada
de ta LtR,
2t13
Deotrolado,el articulo
queporla donación
1621'delCódigo
Civ¡lseñala
el donantese obligaa transferir
gratu¡tamente
al donatario
la propiedad
delbien.
De las normasglosadas,
que la donación
y, en general,
se concluye
cualquier
tansferenc¡ade propiedad
de bienesinmuebles
efectuada
de
maneragratuitapor las personasnaturales,sucesionesindivisasy
que optaronpor trjbutarcomotales,domiciliadas
soc¡edades
conyugales
en el pafsy que no generanrentasde terceracategoría,
no const¡tuye
paraefectodel lmpuestoa Ia Renta.En consecuencia,
enajenación
por
dichasoperaciones
no existela obligación
de efectuarel pagoa que se
refiere
el artículo
84'-AdelTUOde la LIR(z).
(tD Aportes de bienes inmueblegen constitución de asociac¡ones
c¡viles.
Estando
a lo expresado
en (i),y todavez que el artículo5" delTUOde la
LIRconsidera
comoenajenación,
entreotrasoperaciones,
a todoactode
por el que se transmite
disposición
el dominioa títulooneroso,
debe
analizarse
parala constituc¡ón
si los aportesde bienesinmuebles
de
porlas personasnaturales,
asociaciones
efectuados
sucesiones
¡ndivisas
y sociedades
que optanpor tributarcomotales,domiciliadas
conyugales
en el pais y que no generanrentasde terceracategoría,constituyen
operaciones
a tituloonerosoo a tltulogratuito.
Al respecto,debe tenerseen cuentaque el caráctergratu¡tode una
operación"se vinculaa la cifcunstancia
de que el contratootorgue
determinadas
partes,
ventajasa unade las
independientemente
de toda
preEtación
suya;mientrasque,cuandoes a títulooneroso,¡asventajas
concedidaspfovienende prestacionesrealizadaso que el propio
contratante
benef¡c¡ado
se ha obligadoa ejecutar"(r).
Bajo estas cons¡deraciones,
en los aportes de inmueblespara la
constitución
de asociaciones,
se adviertela existenc¡ade ventajas
recíprocas
en la medidaque el aportanteentregael bien inmueblea
camb¡o
de adquirir
y losdefechos
quele podría
la condición
de asociado
otorgardichacondición,lo que no ocurr¡ríaen el casoque un sujeto
transfiera
en donac¡ón
un inmueblea una asociación
resDecto
de la cual
nova a adquidr
la condición
de asociado.
2
Criteriosiririaf ha sido plasmadoen ta Conclusión
5 dst nformeN.. O3O-2OO4-SUMT/2BOOOO,
e cuatse encuenraa
disposicóñen la págin¿webde ta SUNATtww s!ñsl.ooboe).
Ceb€ ¡ndi@rqle si bléñ 6l ñumeral5 del elúdidotñloñe w Beñatacomo fundamontot6gal,eñl¡e otrcs,et te*o del
arll@lo8414 delTUO de ra LrRa¡les de la modifc¿ción
infoducidapof etDe@ro Leg¡siaflvo
N.,972, etm smo dreno
resullaaplleble Gspéctoder leno a6iualmenr6
que, aln clando .l anículo841A €suta a partir
vig€¡le conBidera¡do
del 1.1.2009un paqodefnilivodellñpueslo a la Renta,estéaftfculos6 éñc@ntraÉda.tadoen térmi¡osstñita.es.
"
Enciclopedia
Juridie Omeba,TomoiV, EditoratBibliográfca
Arggntina- BuenosAÍes, pá! 1sg ¡ 160
3t13
En tal sentido,se concluyeque los aportesde inmueblespara la
const¡tución
de unaasociación
civil,que efectúenlaspersonasnaturales,
sucesionesindivisasy sociedades
conyugalesque optan por tr¡butar
país
y
que no generanrentasde tercera
comotales,domiciliadas
en el
por lo que pordichasoperac¡ones
categoria,
constituyen
enajenaciones,
debe efectuarseel pagodel impuestoconformea lo reguladoen el
artlculo
841AdelTUOdela LlR.
(iii) Aportesde bienesinmueblesen constituc¡ónde empresas.
Fluyede los articulos5'y 84"-A del TUO de la LIR glosados
precedentemente,
que los aportesa sociedades
constituyen
enajenación
paraefectodel lmpuesto
a la Renta.
Siendo
elloasf,laspersonas
y sociedades
naturales,
sucesiones
indivisas
que optanportributar
conyugales
comotales,domicil¡adas
en el paÍsy
que no generanrentasde terceracategorfa,que efectúenaportesde
parala constitución
b¡enes
inmuebles
de sociedades
deberán
cumplir
con
pagarel lmpuestoa la Rentaa quese refiereel artículo84"-AdelTUOde
la LlR.
2 . Respecto
que el artÍculo
a la segundaconsulta,
cabemencionar
831"del
CódigoCivil disponeque las donac¡ones
que, por
u otrasliberalidades
cualquiertÍtulo, hayan recibidodel causantesus herederosfozosos, se
parael efectode colacionarse,
considerarán
comoanticipode herenc¡a
salvo
d¡spensa
de aqué1.
f{'";"\i
f'üK*os-tte
Comopuedeapreciarse,
el ant¡cipo
de herenc¡a
constituye
unatransferencia
de propiedad
a tÍtulogratuito,
¡acual,comoya se ha indicado
en el punto(i)
paralosefectosdel lmpuestoa la
del numeral1, no calificacomoenajenación
Renta.
Portanto,en la transferencia
de propiedad
de ¡nmuebles,
adquir¡dos
a partir
del1.1.2004,
efectuada
mediante
anticipode herencia,
no existeobligación
de
efectuar
el pagoa quese refiereel artlculo8414 delTUOde la LIR(').
En cuantoa la tercera,cuartay quinta¡nterrogantes,
que las
entendemos
m¡smas,
bajoel marcode la premisainicialseñaladaen el pr¡merpárrafodel
presenteInforme,están orientadasa establecercon qué documentose
acred¡ta
el valordel b¡eninmueble
al cualse le han introducido
mejorasy no
se cuentacon declaratoria
de fábr¡ca,
ello con ¡a finalidad
de calcularel
lmpuesto
a la Rentacorrespondiente.
y en tantoel artfculo84"-AdelTUOde la LIRdisponeque
Sobreel particular,
en los casos de enajenac¡ón
de inmuebles,el enajenante
determinaráel
lmpuesto
queresulte
a la Rentaaplicando
la tasadel6,25%sobreel importe
luegode deducirel 20%de la rentabruta,debeestablecerse
cómose obtiene
que nosocupa.
la rentabfutaparael casodelsupuesto
Al respecto,el artículo20" del mencionado
TLJOseñalaque la rentabruta
por el conjuntode ingresosafectosal impuestoque se
está constitu¡da
obtenga
gravable.
en el ejercicio
Agregaque cuandotalesingtesosprovengan
de la enajenación
de bienes,la
rentabrutaestarádadapor la diferenc¡a
ex¡stente
entreel ingresonetototal
proveniente
y el costo computable
de d¡chasoperaciones
de los bienes
enajenados.
Indicaque,el ingresonetototalresultante
de la enaienac¡ón
de bienesse
establecerá
deduciendo
del ingresobruto las devolu;¡ones,
bonificaciones,
y conceptossim¡laresque respondana las costumbresde la
descuentos
plaza.
Asim¡smo,
señalaque por costocomputable
de los bienesenajenados,
se
entenderá
el costode adquisición,
producción
o construcción,
o, en su caso,
el valorde ingresoal patrimonio
o el valoren el último¡nventario
determinado
conformea Ley,ajustados
de acuerdoa las normasde aiustepor inflación
conincidencia
tributaria.
segúncorresponda.
A tal efecto,disponequedebeentenderse
por:
1. Costode adqu¡sición:
pagadapor el bienadquirido,
La contraprestación
incrementada
en las mejoras¡ncorporadas
concarácterpermanente
y los
gastosincurridoscon motivode su compratalescomo:fletes,seguros,
gastos
de despacho,
derechos
aduaneros,
¡nstalación.
montaie,
comisiones
normales,
incluyendo
las pagadaspor el enajenante
con'motivode ta
adquis¡ción
o enajenación
de bienes,gastosnotariales,
impuestos
,
derechospagados por el enajenantey otros gastos que resulten
para colocara los b¡enesen condiciones
necesanos
de ser usados,
enalenados
o aprovechados
económ¡camente.
En ninoún caso los
intereses
formaránpartedelcostode adquisición.
ffi*
2. Costode producción
o construcción:
El costoincurrido
en la producción
o
construcc¡ón
del bien,el cualcomprende:
los materiales
directosut¡lizados,
la mano de obra directay los costos indirectosde fabricacióno
construcción.
3. Valorde ingresoal patrimon¡o:
El valorque corresponde
al valorde
mercadode acuerdoa lo establecidoen el presenteTUO, salvo lo
dispuesto
en el artículo
21o.
El artfculo
21"del mencionado
TUOseñalaquetratándose
de la enajenación,
redención
o rescatecuandocorresponda,
el costocomputable
se determinará
en Iaformaestablecida
a continuación.
2'1.1Parael casode inmuebles:
5/13
a) Si el inmueble
porunapersona
ha sidoadquirido
natural,
sucesión
indivisao sociedadconyugalque optó por tributarcomotal, se
tendfáen cuentalo siguiente:
a.1
Si la adqu¡sición
es a títulooneroso,
el costocomputable
será
el valor de adqu¡sición
o construcción
reajustadopor los
queestablece
índicesde corrección
monetaria
el ¡¡inisterio
de
y Finanzas
Economfa
por
en basea los lndices
de Precios
al
porel InstitutoNacionalde Estadística
Mayorproporcionados
(lNEl).
e Informática
a.2
Si la adquisición
es a títulogratu¡to,
el costocomputabte
estará dado por el valor de ingreso al patrimonio,
por tal el queresultade aplicarlas normasde
entend¡éndose
autoavalúopara el lmpuestoPredial,reajustadopor los
queestablece
indicesde corrección
monetaria
el Ministerio
de
y
EconomíaFinanzas
en basea losInd¡ces
de Precios
al por
porel InstitutoNacionalde Estadística
lvlayorproporcionados
(lNEl),salvopruebaen contrar¡o
por
e Informática
constitu¡da
contratode fechaciertainscrjtoen Reg¡stros
y otros
Públicos
queseñale
el reglamento.
Pofsu parte,el incisoa) delarticulo11"delReglamento
de la LIRestablece
que en el casode la enajenac¡ón
de b¡eneso transferencia
de propiedad
a
cualqu¡er
título,el costocomputable
seráel costode adquisición
o el costode
producción
o construcción
o el valorde ingresoal patrimon¡o
o el valoren el
últ¡mo
inventario,
segúncorresponda.
/*"
/"+
Añadeque,paraestosefectos,se tendráen cuentalo siguiente:
CIil'"41.
':
É rNrüí0$rlE
p)ot¡AL ; t l
\"
.s:/
Existecostode adquisición,
por el
cuandoel bien ha sido adquirido
contribuyente
de tercefos,a tftulooneroso.
2. El valordeingreso
al patrimonio
seaplica
en lossigu¡entes
casos:
(¡) Cuandoel bienha sidoadquirido
porel contr¡buyente
de terceros,
a
titulogratuitoo a preciono determ¡nado.
(ii) Cuando
el bienha sidoadquirido
conmotivode unareorganización
de empresas.
El valor de autoavalúopara determinarel costo computablede los
inmuebles
adquiridos
a títulogratuito,
a que se refiereel literala.2del
incisoa) delnumeral
21.1delartfculo
21'de la Ley,es el correspondiente
al año de adquis¡ción
por autoavalúo
del bien.Se entiende
a la base
imponible
sobrela cualse calcula
el lmpuesto
Pred¡al
de conformidad
con
lasdisposiciones
contenidas
en la LeydeTributac¡ón
Municipal.
6t13
Paraefectosde lo d¡spuesto
en la últ¡mapartedel literala.2del ¡nc¡soa)
del numeral
21.1del artículo
podrán
21" de la Ley,Ios contribuyentes
considerar
comovalorde ingreso
que
al patrimonio,
al valordel pred¡o
figureen cualquier
público,
privado
documento
documento
de fechac¡erta
o cualquierotro documento
fehac¡ente,
a criteriode la Administración
Tributaria.
3. Existecosto de produccióno construcción,
cuandoel bien ha sioo
producido,
constru¡do
o creadoporel propiocontribuyente.
Asimlsmo,
el numeral
1) del incisob) delcitadoartículo
11"delReglamento
de Ia LlR, señala que constituiránparte del costo computableo se
¡ncrementan
a é1,las mejorasincorporadas
concarácterpermanente,
de ser
el caso.
Adicionalmente,
partedel costocomputable
const¡tuirán
o se incrementarán
a
é1, los ajusteso reajustescorrespondientes
a los b¡enesenajenados,
indicando
que los reajustes
expresamente
se aplicantambiéna las mejofas
de acuerdoa los fnd¡cesque coffespondan
a la fechaen quese realizaron
(numeral
5 delincisob) delartículo
11odelReglamento
de la LtR).
De las normascitadasprecedentemente,
en el supuestomateÍa de la
consulta,
fluyelo siguiente:
l.)
La RentaBrutaes la diferencia
entfeel ingresonetototalproducto
de la
y el costocomputable
enajenación
del bienenajenado,
es decir:
RENTA
BRUTA= INGRESo
NETOTOTAL- COSTocOMPUTABLE
ll.) El ingresonetototales el montototalresultante
de ta enajenación
del
inmueble,
luegode deducir
lasdevoluciones,
bon¡f¡caciones,
descuentos
y conceptos
querespondan
s¡milares
a lascostumbres
de la plaza.
lll.) Elcostocomputable
se determina,
de acuerdo
a lo siguiente:
Si el ¡nmueblefue adquiridode tercerosa títulooneroso(o):
El costocomputable
seráel costode adqu¡sición,
es decir,el valor
de adquisición,
el cualcorresponde
pagada
a la contraprestación
porel bienadquirido,
por las
incrementada,
entreotrosconceptos,
mejorasincorporadas
concarácterpermanente.
-
Cabe agregárque sieli¡muébl€ ha sido adquiddomedla¡16conlrstode ¿reñdamiertonnancierco Élroarendamrenb
fnancierco leasébeck,
€l c6to @mpltabts pá.a €t arcndata o seráet de adquisición,
corespondiente
a la opctóndo
comp€, ¡¡crcmenrado
e¡ ros importespor amonl2adónd€t capitat,mejorasinco¡poradas
con caráctefpe¡mane¡tey
ol'os [email protected] por los lldlces06¿orrocc.ón
Fo-eta¡iaqJe estaotee et !1r1rsr6rio
o€ Fconor a y
Fln¿nzasen base a ros lndrcesde PEcios at por Mayor proporcionados
por et Inst¡turoNaconsrde EstadBre e
7t13
.
Si el inmueble
fueconstruido
porel propiocontribuyente:
El costocomputable
seráigualal valorde la construcción,
el mismo
que comprende
a los matedales
directosut¡l¡zados,
la manode
obrad¡rectay loscostosindirectos
de construcción.
El valor de adqu¡sición
y el valor de la construcción
debende
reajustarse
conlos índicesde corfección
que establece
monetaria
el Ministerio
de Economia
y Finanzas
en basea los fndicesde
por
Preciosal
Mayorproporc¡onados
pore¡ lNEl.
.
Si el inmueble
fue adqu¡r¡do
de tercerosa títulogratuitoo a precto
no determinado:
El costocomputable
seráel valorde ingresoal patrimonio,
el cual
conespondeal valordel autoavalúoaplicablepara el lmpuesto
Pred¡aldel año de adquis¡ción
det bien,debidamente
reaiustaoo
conlos índicesde corrección
queestablece
monetaria
el Mi;isterio
de Economíay Finanzas
eri basea los fndicesde prec¡osal por
Mayor proporcionados
por el INEI, salvo pruebaen contrano
constitu¡dapor contratode fecha c¡ertainscritoen Reoistros
Públicos,o cualquierdocumentopúblico,documento
oriva-do
de
fechac¡ertao cualquier
otrodocumento
fehaciente
a crlteriode ra
SUNAT,en cuyocasose considerará
el valordel predioque figure
en dichosdocumentos.
lV.) Formapartedel costocomputable,
y poriantodebeadicionarse
a dicho
monto,el valorde las mejoraspermanentes
incorporadas
al inmueble,
debidamente
reajustadas
de acuerdoa los índicesque corresoondan
a
la fechaen quese realizaron.
7ffiióL*;
En cuantoal valorde las mejofasde carácterpermanente
y la formaen que
se acreditael valorde las m¡smas,
toda vez que estas,en buenacuenta,
vrenena ser construcciones
que se ¡ntroducen
ya existente,s,
al inmueble
valordebecalcularsede acuerdoa las reglasesiablecidas
en el TUO v el
Reglamento
de la LIR parala determinación
del costocomputable
de los
b¡enesconstruidos,
es decir,considerando
los materiales
directosutilizados,
la manode obradirectay loscostos¡ndirectos
de construcción,
debidamente
reajustados.
Ahorabien,de acuerdoconel artículo1. del Reglamento
de Comprobantes
de P,ago,el comprobante
de pago es un dócumentoque aóreditala
transferencia
de bienes,la entÍegaen usoo la preslac¡ón
de servjcios.
En tal
sentido,losegresos¡ncurridos
porlosconceptos
antesseñalados
deberánser
sustentados
conloscomprobantes
de pagorespectivos.
Sin embargo,bajo la premisaadoptada,debetenerseen cuentaque los
¡nmuebles
materiade enajenación
no fueronadquiridos
parasu transferencia,
8/13
supuestoen el que se configuraría
unarentaproducto
y no unagananciade
capital
segúnlo establece
el artícuto
1. delTUOde taLlR.
En tal sentido,en caso de no contarsecon los comprobantes
de pago
correspondientes,
el valorde las mejorasdeberásustentarse
con cualquier
otradocumentación
quetengacarácter
fehaciente.
4. Con relacióna las interrogantes
que conformeal
6 y 7, cabe mencionar
artículo5214 delTUOde la LlR,la rentanetade capitalobtenida
porpersona
natural,sucesiónind¡visa
y sociedad
conyugalqueoptóportr¡butarmmo tar,
domicil¡ada
en el pais,estágravada
conunatasade seiscomaveint¡cinco
por
ciento(6,25%),con excepción
de los dividendos
y cualquierotra formade
distribución
de utilidades
a quese refiereel incisoi) del artículo24" de d¡cha
Ley,los cualesestángravadoscon la tasa de cuatrocomauno por ciento
(4,1%).
Al respecto,el incisoi) de¡artículo24. del TUO de la LIR señalaoue son
rentasde segundacategola.Ios d¡videndosy cualquierotra forma oe
distribución
de ut¡lidades,
con excepciónde las sumasa que se refiereel
¡ncisog) delarlículo24'-Ade dichoTUO.
Por su parte,el artículo241Adel citadocuerpolegaldisponeque paralos
efectosdel lmpuestoa la Rentase entiendepor djt¡dendos
y cualquierotra
formade d¡str¡bución
de util¡dades:
quelaspersonas
a) Lasutilidades
jurídicas
a queserefiere
el artículo
14"de
la Ley distribuyan
entresus socios,asoc¡ados,
titulares,o personasque
las integran,segúnseael caso,en efectivoo en esoecje.
salvomediante
titulosde propiaemisiónrepresentativos
delcapital.
b) La distribución
del mayorvaloratribuido
por revaluación
ya sea
de act¡vos,
en efectivoo en especie,
salvoen títulosde propiaemisiónrepresentativos
delcap¡tal.
c) La reducciónde cap¡talhasta el importeequivalentea utjlidades,
excedentede revaluación,
prjmaso reservasde
ajustepor reexpresión,
libre disposic¡ón
pfeviamente,
capitalizadas
salvoque la reducc¡ónse
dest¡nea cubrirpérdidasconformea lo dispuesto
en la Lev Generalde
Sociedades.
o ) La diferenciaentre el valor nom¡nalde los títulosrepresentativos
del
capitalmás las primassuplementar¡as,
s¡ las hubierey los importesque
percibanlos socios,asociados,
titu¡areso personas
que la integran,en la
oportunidad
que
en
operela reducciónde cap¡talo la liquida¿ión
de la
juríd¡ca.
persona
Las participaciones
que provengan
de ut¡¡idades
de partesdel fundador,
accionesdel trabajo y otros títulos que confierana sus tenedores
9t3
facultadespara interveniren la admin¡strac¡ón
o en la elecciónde los
administradores
o el derechoa participar,
directao indirectamente,
en el
cap¡talo en losresultados
de la ent¡dademisora.
f) Todo crédito hasta el límite de tas utilidadesy reservasde libre
disposición.que las personasjuríd¡casque no sean Empresasde
Operac¡ones
Múltiples
o Empresas
de Arrendam¡ento
Financiero,
otorguen
en favorde sus socios,asociados,
personas
tjtulareso
que las intelran,
segúnsea el caso,en efectivoo en especie,con caráctergeneialo
pafticular,
cualquiera
seala formadadaa la operac¡ón
y siempieque no
existaobligaciónparadevotvero, exist¡endo,
plazo
et
ótorgaáopárasu
devolución
excedade docemeses,la devolución
o pagono-sepioduzca
dentrode dichoplazoo, no obstante
lostérminos
acordádos.
la renovación
sucesivao la repeticiónde operacionessimilarespermitainferir la
exrstenc¡a
de unaoperación
única.cuyaduración
totalexcedade tal plazo.
No es de aplicación
la presunción
contenida
en el párrafoanteriora las
operac¡ones
de créd¡toen favorde trabajadores
de la empresaque sean
propietar¡os
Llnicamente
de accioneé
de inversión.
s) Todasumao entregaen especieque resulterentagravablede la tercera
categoria,en tantosignifique
una d¡sposición
indirecta
de dicharentano
susceptible
de posterior
controltributario,
incluyendo
las sumascargadas
a gastose ¡ngresos
no declarados.
El lmpuestoa apl¡carse
sobreestasrentasse regulaen el artículo55. de
estaLey.
n) El importede la remuneración
del titu¡arde la EmpresaIndividualde
Responsabilidad
L¡mitada,
accionista,participacionista
y en generaldel
socio,o asociadode personasjuríd¡cas
asi comoie su- conyuge,
concubino
y familiares
hastael cuartogradode consanguin¡daO
y' segun-Oo
de afinidad,en la partequeexcedaal valorde mercadol
r'-a
I
z^4iseNlÉ
tto¡¡' ' Comose apreciade lasnormasantesglosadas,
el TUOde la LIRgravaconla
üu
tas€ del 4,1% tos d¡videndos
s/
y cualquierotra forma de d¡siibuciónde
\4,
,^,,^,qutilidadesexpresamente
considerados
comotalesporel incisoi) del artículo
24' delc¡tadoTUO,masno lastransferencias
y partiiipaciones.
de acciones
En tal_sentido,
puedeconclu¡rse
que no se encuentran
gravadascon la tasa
del4,1%a quese refiereel articulo52.-AdelTUOde la [lR lastransferencras
de acciones
o partic¡paciones
mediante
antjcipode legítima
o donac¡ón.
g y 9, la Tr¡gésimo
5. En lo que conciernea las preguntas
SétimaDispostción
rransrtor¡a
y FinatdetTUOde ta LIR(5)
señalaquelosnotarjos
oúblicos
están
' El lerto
de esla rc¡má fue aprobádoinictámentecomotE TerceraDisposición
TÉnsitonay Fi¡dtdet De@b Legsar¡vo
po€leiormonle,
N,'945,publicado
et 23.12.2003.
párarofuesuslituido
supr¡mer
porétartículo
11ódeta
_--,'
LeyN."za855,
que
Ley
ñodif@táLeyd6[ñpuesto¿ taRenl.,pubt;da etzg t:.¿oos,uloe,,tá0",t,¡"il.t.iooá
10/13
obligadosa verificarla retencióncon carácterdefinitivo
o el pago a cuenta
del lmpuestoa la Renta,segúncorresponda,
en el casode enáienación
de
inmuebles,
no pud¡endo
elevara Escriturapúblicaaquelloscondabsen los
queno se acred¡te
el pagoprevio.
AgregaestaD¡sposición
que,los Notariosdeberán¡nsertaren las Escrituras
Públicascopiadelcomprobante
o formulaÍode pagoqueacrediteel pagodel
lmpuesto.Los notariosque incumplanlo dispuestopor dicha ley ierán
solidariamente
responsables
por el pagodel lmpuesto
con el contribuyente
quedejede percibir
el Fisco.
Fluyede la citadanormaquela mismaregula,entreotrosaspectos,
el pagoa
cuentadel lmpuestoa la Rentaque el primerpárrafodel artículog4¿-Adel
TUO de la LlR, antesde su mod¡ficación,
establecfapara los casosde
enajenación
de inmuebles
o derechossobrelosmismosquecalificaran
como
rentasde la segunda
categofa.
No obstante,conla sust¡tución
porel DecretoLegislativo
introducida
N." 972,
a partirdel 1.1.2009,
se estiablece
un pago def¡nitivopor conceptode la
enajenación
de inmuebleso derechossobrelos mismos,mas no se ha
modificado
e¡ segundopárrafodel artícuto841AdetTUOde ta LlR, et cual
d¡sponeque el enajenantedeberápresentarante el notariooúblicoel
comp-robante
o el formulario
de pagoqueacredite
el pagodel lmpuésto
al que
se refiereel mencionado
previoa la elevación
dispositivo,
comorequ¡sito
de la
EscrituraPúblicade la minutarespectiva,
ni la Tr¡gésimo
SétimaDisposición
y Finaldel TUO de la LlR, que establece
Transitoria
la responsabilidad
sol¡daria
queincumplan
de losnotarios
dichadispos¡ción.
En efecto,debeind¡carse
que considerando
las modificaciones
introduc¡das
por el DecretoLegislativo
N.o 972 a¡ articuto84"-A det TUO de ta LtR,
mediantela Resoluc¡ón
de Super¡ntendencia
N.. 014-2009/SUNAT
se han
d¡ctadolas normaspertinentes
sobrelos pagoscon carácterdefinitivodel
lmpuestoa la Rentapor rentasde segundacategorlapor enajenación
de
inmuebles
o derechos
sobrelosm¡smos.
Así, en el artículo1' de dichaResolución
se señalaexpresamente
oue los
quea partirdel 1 de enerode 2009hayanpercibido
contribuyentes
rentaneta
de segundacategoría
por la enajenación
de inmueblós
o derechossobrelos
mismos,deberánrealizarel pago del lmpuestoa la Renta,con carácter
definitivo,a travésdel SistemaPagoFácil(6).
As¡m¡smo,
el artfculo4" de ra
citadaResolucióndisponeque tales contribuyentes
deberánoresentaral
notar¡oel Formulario
N." 1662- Boletade pago,paraefectode que se eleve
a escriturapúblicael contrato
correspondiente.
ó Para
pbporcion4
locualdoben
tasiOu
enreinformación:
á) NúmebdeResistoúñicodeConldbuye¡tes
(RUC);
b) Periodo
que6rBpondeálm€senque* p€rc¡be
l.ibutano,
á feñb:
c) Cód,eo
deTnbub3021(Renuaeseg:rdecaréqorla-tuerta
popia):
11h3
Adicionalmente,
el artfculo5" de la Resolución
que
bajocomentario
establece
los notariosque,de conform¡dad
con lo dispuestopor la TrigésimoSétima
Disposición
y Finaldel TUO de la LlR, sean responsables
Transitoria
solidarioscon el contribuyente,
deberánefectuarel pago del impuesto
consignandolos datos que correspondan
al enajenante,conformea lo
¡nd¡cado
en el artfculo
1' de la m¡smaResoluciónlo).
De las normasglosadasprecedentemente
se advierteque,en los casosde
enajenaciónde inmuebleso derechossobre los mismos realizadapor
personasnaturales,
queoptan
suces¡ones
indivisasy sociedades
conyugales
por tributarcomotales,domicil¡adas
pals
y
que
generan
en el
no
rentasde
terceracategoría,
slguevigentela obligación
de los notariosde insertaren las
EscriturasPúblicascopiadel formulariode pagoque acrediteel pagodel
lmpuestocorrespondiente,
obligacióncuyo incumplimiento
suponela
responsabilidad
solidar¡a
delnotano.
En tal sentido,losnotariosno podránex¡mirse
porel
ded¡charesponsabilidad
hechode requerirel pagodel lmpuestoa la Rentaa los contribuyentes
e
insertar el requerimiento
en la EscrituraPública respectiva,pues tal
posibilidad
nohasidoprev¡sta
en Iasnormas
sobrela materia.
CONCLUSIONES:
1 . Tratándosede personasnaturales,suces¡ones¡ndivjsasy sociedades
.y*b
f'o'|]t i
queoptanportributar
conyugales
comotales,domiciliadas
en el paísy queno
generanrentasde terceracategoría,
respecto
de la enajenac¡ón
de inmuebles
o derechossobre los mismos que no constituvencasa-habitación
del
enajenante:
lltrli"ut
(k **9
La donacióno la transfefencia
de Drooiedad
de bienesinmuebles
efectuadade maneragratuitapor las personasnaturales,sucesiones
y sociedades
que optaron
indivisas
por tributarcomotales,
conyugales
domiciliadas
en el paísy queno generan
rentasde terceracategoría,
no
constituyeenajenaciónpara efecto del lmpuestoa la Renta. En
pordichasoperaciones
consecuencia,
no existela obligación
de pagoa
quese reflereel artículo8414 delTUOde la LlR.
parala constitución
1 . 2 .Losaportesde inmuebles
de unaasociación
civil.oue
efectúenlas personasnaturales,
y
sucesiones
indiv¡sas sociedades
queoptanportr¡butar
conyugales
comotales,domicil¡adas
en el paÍsy
que no generanrentasde terceracategoría,
constituyen
enajenaciones,
por lo que por talesoperaciones
debeefectuarse
el pagodel impuesto
conforme
a lo regulado
en el artlculo84'-AdelTUOde la LlR.
1 . 3 Las personasnaturales,
sucesionesindivisasy sociedadesconyugales
que optanpor tÍbutarcomotales,domiciliadas
en el pafsy que no
generenrentasde terceracategorfa,que efectúenaportesde bienes
12t13
parala constitución
inmuebles
de sociedades
deberáncumpl¡r
conpagar
el lmpuestoa la Rentaa que se ref¡ereel artículo84"-Adel TUOoe ta
LIR.
'1.4.No existeobligación
de efectuarel pagoa quese ref¡ereel artículo
841A
del TUO de la LIR en la transferencia
de propiedadde inmueore-s,
adquiridos
a partirdel 1.1.2004,
efectuada
mediante
ant¡cipo
de herencta.
1.5. El valor de las mejorasdebe calcularsede acuerdoa las reglas
establecidas
en el TUO y el Reglamento
de la LIRparala determinación
del costocomputable
de los bienesconstruidos,
es dec¡r,considerando
los materiales
directosutilizados,
la manode obradirectav los costos
indirectos
de construcción,
debidamente
reajustados,
Dichosegresosque deberánser sustentados
con los comprobantes
de
pago respectivos,
ten¡endoen cuentaque los inmueblesmateriade
enajenac¡ón
parasu venta.En casode no contarse
no fueronadquiridos
contalescomprobantes,
el valorde las mejorasdeberásustentarse
con
cualquier
quetengacarácter
otradocumentación
fehaciente.
gravadascon la tasadel4,1o/o
2. No se encuentran
a que se refiereel artículo
5214 del TUO de la LIR las transferencias
de ecdoneso oart¡cioac¡ones
mediante
anticipo
de legítima
o donación.
3. En ios casosde enajenación
de ¡nmuebles
o derechossobrelos mismos
realizada por personas naturales,sucesionesindivisas y soc¡edades
queoptanportributarcomotales,domiciliadas
conyugales
en el paísy queno
generanrentasde terceracategorfa,
s¡guevigentela obligación
de losnotarios
de insertaren las EscriturasPúblicascopiadel formulariode pago que
acred¡teel pagodel lmpuesto
correspondiente,
obl¡gación
cuyo¡ncumpl¡m¡ento
suponela responsab¡lidad
sol¡daria
delnotario.
Los notariosno podráneximirsede dicharesponsabilidad
oor el hechode
requerirel pagodel Impuestoa la Rentaa los contr¡buyentes
e insertarel
requer¡miento
en la EscrituraPúblicarespectiva,
puestal posibilidad
no na
sidoprev¡sta
en lasnormassobrela materia.
IMPUESTOALARENT
GanancládáCaprarporénáJ.nációndeinmu6bd6
13113