informe n° 030-2010

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MATERIA:
Se consultalo siguiente:
'1. Una personajurídicanuevadomiciliada
en el Perúque no ha real¡zado
la
pr¡meratransferenc¡ade bienes o la primeraprestaciónde servicios,cuyo
objeto social consisteen realizar¡nversionesen accionesde otras personas
juridicas,¿cuándodebe entenderque iniciasus operac¡ones
productivaspara
efectosdel lmDuestoTemporala los ActivosNetos?
2. En el caso de la misma personajurídicareferidaen '1.,la obtenciónde
ingresosque no se generan por transferenciade bjenes ni prestaciónde
servic¡os,como por ejemplo la obtenc¡ónde ingresos por ¡nteresesde
depósitosrealizadosen el SistemaF¡nanciero
Nacionalo de d¡v¡dendos
por una personajurídicadom¡c¡liada
distribuidos
en el Perú de la cual la
personajuridica refer¡daen '1.es socia o acc¡onista,¿constituyenel ¡niciode
operacionesproductivaspara efectosdel lmpuestoTemporala los Activos
Netosaunqueno se haya realizadouna (la pr¡mera)transferencia
de bieneso
una (la primera)prestaciónde servicios?
3. ¿Cuáles el conceptode primeratransferenc¡a
de b¡eneso pr¡meraprestación
que
de servicios
determinael iniciode operacionesproductivaspara efectos
del ImpuestoTemporala los ActivosNetos,tratándosede una personajuridica
dom¡ciliada
en el Perúcuyoúnicoobjetosocialesla realización
de inversiones
en valoresmobiliarios?,¿¡ncurriráen.la primeratransferenciade bienes,no
: . habiendoprestadopreviamenteningúntipo de servicios,cuando
efectúe la
transferenc¡a
de algunainversión,por ejemplola transferencia
de acciones?
BASELEGAL:
.
Ley que crea el ImpuestoTemporala los Activos Netos, Ley N.o 28424,
publicada
y normasmodificatorias
(enadelante,
el 21.12.2004,
Leydel ITAN).
.
Reglamentode la Ley que crea el lmpuestoTemporala los Activos Netos,
aprobadopor el DecretoSupremoN.o025-2005-EF,
publicado
el 16.2.2005
(en adelante,
Reglamento
delITAN).
ANÁLtsts:
Para efectosde las consultasplanteadas,se partede la premisaque la persona
juridica a que se hace referenc¡atiene como ún¡co objeto social real¡zar
inversionesen accionesde otraspersonasjurídicas,entendiéndose
en este caso
eltérmino"inversiones"
comola comorav ventade acciones.
Bajoestapremisa,cabeindicarlo siguiente:
1. De acuerdoa lo señaladoen el articulo2" de la Leydel ITAN,son sujetosdel
impuesto,en calidadde contr¡buyentes,
los generadores
de rentade tercera
categoríasujetosal régimengeneraldel lmpuestoa la Renta,incluyendo
las
permanentes
sucursales,
agenciasy demásestablecimientos
en el país de
empresasunipersonales,
sociedadesy entidadesde cualquiernaturaleza
constitu¡das
en el exterior.
Asimismo,el inc¡soa) del artículo3'de dicha Ley d¡sponeque están
exoneradosdel ITAN los sujetosque no hayan iniciadosus operaciones
productivas,
asÍ como aquellosque las hubieran¡niciadoa partirdel 1 de
enero del ejercicioal que correspondeel pago.Añade que, en este últ¡mo
caso,la obligación
surgiráen el ejerclcio
siguiente
al de dichoinic¡o.
Ahorabien,el incisoa) del artículo3'del Reglamento
del ITANindicaque se
que
ent¡ende
una empresaha iniciadosus operacionesproductivascuando
real¡zala primeratransferenciade bieneso prestaciónde servic¡os,salvo el
caso de las empresasque se encuentran
bajo el ámbitode apl¡cación
del
DecretoLeg¡slativo
N." 818 y modificatorias,
las que considerarán
iniciadas
sus operacionesproductivascuandoreal¡cenlas operacionesde explotación
comercialreferidasal objetivoprincipaldel contrato,de acuerdoa lo que se
estableceen el mismo.
En cuantoal ¡niclode operaciones,
resultaimportante
citarlo señaladopor la
(RTF)
Resoluclón
delTribunal
Fiscal
N."09538-3-2008C),
la cualha sostenldo
que para efectodel incisoa) del
como criteriode observancia
obligatoria
artículo3' del Reglamento
del ITAN,tratándosede empresasoue no se
encuenfanba¡oel ámbitode aolicación
del DecretoLeo¡slat¡vo
N.' 818, "e/
prcduct¡vaase prcduc¡rácon la pr¡meratransferenc¡a
¡n¡c¡ode operac¡ones
de
bieneso prestac¡ón
de seryiclosque sea¡nherente
al objetosocialo g¡rode
negoc¡ode la empresa".
En v¡rtudde lo expuesto,y atendiendo
la primeraconsultaformulada,
en el
caso de una personajurídicadomiciliadaen el Perú cuyo objeto social
cons¡steúnicamente
en realizarinversiones
en accionesde otraspersonas
jurídicas,se entenderá
que injciasus operaciones
productivas
paraefectodel
ITAN cuandoefectúela primeratransferenc¡a
de bieneso prestaciónde
que
servicios seainherente
a su objetosocialantesmencionado.
3 . En relac¡óncon la segundaconsulta,debetenerseen cuentaque, entrelos
quesustentan
fundamentos
el criteriode observancia
obligatoria
establecido
a
travésde la RTFN."09538-3-2008,
seseñalalosiguiente:
I Publcadael2O.82OOo
2t4
' cuandose
aludeal iniciode operaciones
produciivasdebe entenderseque la normase
refiere a la primeratransferenciade bieneso prestaciónde serviciosque realiza una
empresay que se encuentrerelacionada
e sus actividades
productivas,
es decjra aoueras
que son parte del objeto o giro de negocjo La razón de e o radica e; que
precisamente
el objetosociálo el giro de negocloes lo que motivala constituciónde una
sociedado que se llevea cabo una ernpresa,estoes, es la razónpor la que los socros
declden participaren ella, apo¡tarcapjtatesy aslmir et nesgo del negocro.(resettado
nue$ro).
En ese sentido,
juríd¡ca
todavez quela persona
tieneúnicamente
comoob¡eto
socialla realización
de inversiones
en accionesde okas personas
jurídi¿as,
los depósitosrealizados
en entidadesdel SistemaFinanciero
Naóionalno
puedencalificarcomo una transferenciade bieneso prestaciónde servicios
que sea "jnherente"
a su objetosoc¡al,por lo cual la obtención
de ingresos
derivados
de talesdepósitos
no suponequela empresahayadadoinjcioa sus
operacionesproductivasparaefectodel ITAN.
De ¡gualmodo,en la med¡daque la obtención
proven¡entes
de div¡dendos
de
las empresascuyasaccionesson de su propiedad
no suponeen sí mismala
realizaciónde una transferenciade bieneso una prestaciónde serv¡cios.ra
generación
de dicho¡ngreso
que la empresamater¡ade la
tampocosupondrá
consultahayadado¡nicioa sus operacionesproductivasparaefectodel lTAh.
Finalmente,
en cuantoa la últimaconsulta,
s¡ bienlas normasjurídicas
citadas
en el presente¡nforme
y la RTF N." O9S3S-3-2008
no desarroilan
lo que debe
entendersecomo¡nic¡ode operacionesproduct¡vas
parael casoesDecíf¡co
de
empresascuyo objetosocialexclusivoes realizarinvers¡ones
en accionesde
jurídicas,
otraspersonas
considerando
el anál¡sis
efectuado
en los numerales
precedentes,puede sostenerseque la transferenciade dichas accionessi
const¡tuyeuna transferenc¡a
inherenteal mencionadoobjetosoc¡al,por lo cual
la real¡zac¡ón
de estaope¡ación
suponeque la empresaha dadoinicioa sus
paraefectodel ITAN.
operacionesproductivas
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CONCLUSIONES:
Tratándosede una personajuridicadomiciliada
en el perú cuyo objeto soc¡al
únicamente consiste en realizar inversionesen acc¡onesde otras personas
jurídicas:
'1. Se entenderáque, para
efectodel ITAN,dichapersona¡urÍdicainiciasus
operacionesproductivas,
cuandgefectúela primeratransferenc¡a
de b¡eneso
prestación de serv¡c¡osque sea inherente a su objeto social antes
menctonaoo.
2. La obtenciónde ingresosderivadosde depósitosefectuadosen e¡ Sisrema
FinancieroNac¡onalo por conceptode d¡vjdendosprovenientes
de las
empresascuyasaccionesson de su propiedad,
no suponeque la empresa
hayadado inicioa sus operacionesproductivas
para efectodel ITAN.
3. La transferencia
de tales acc¡onespor partede dicha personaiuridlcasi
suponeque la empresahayadado inicioa sus operaciones
produitivaspara
efectodel ITAN.
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