ECB Al Día Impuesto Temporal a los Activos Netos Aplicación

ECB Al Día
Impuesto Temporal a los Activos Netos
Aplicación Práctica Integral
1. Introducción
Considerando que la información financiera contenida, específicamente, en el
Balance General –que es de donde se extraerá, si cabe el término, la base imponible
del ITAN– ha sido elaborada conforme a las
disposiciones legales sobre la materia así
como de los Principios Contables Generalmente Aceptados, esto es, habida cuenta
la sujeción a las Normas Internacionales de
Contabilidad, las Normas Internacionales
de Información Financiera, sin dejar de
lado lo regulado por la Resolución Conasev
Nº 103-99-EF/94.10 (24.11.99), norma que
aprueba el Reglamento para la Preparación de Información Financiera; no debe
resultarnos ajeno que para la adecuada
determinación de la base imponible del
ITAN se ha de efectuar una suerte de “conciliación” (1), consiguiéndose con ello lo que
denominaríamos “activo neto tributario”
(que entendemos es aquel al que alude el
artículo 4º de la Ley Nº 28424) y luego de
ello obtendríamos el denominado “activo
neto tributario imponible” (que entendemos es aquel que se determina luego de
la aplicación de las deducciones a las que
hace referencia el artículo 5º de la referida
Ley). Adviértase entonces que, al seguirse
un procedimiento de “conciliación”, entre
la información contable y la tributaria, es
dable y razonable que se tenga que efectuar
las respectivas “adiciones y deducciones”
a nivel del Balance General, toda vez que
determinados conceptos no serán aceptados (o procederá en algunos supuestos
una deducción) para efectos fiscales, pues
lo que se pretende es la obtención de un
“activo neto tributario” que puede distar
de los “activos netos” vistos desde la
perspectiva contable.
En función a ello, en el presente Apunte Tributario se desarrollará, a nivel práctico, la determinación de la base imponible
del ITAN, así como el respectivo tributo,
considerando las precitadas adiciones o
deducciones. Adicionalmente, se incidirá
en la aplicación del ITAN como crédito
contra los pagos a cuenta, considerando
que existe un Orden de Prelación para
la aplicación de créditos y que debe
ser adecuadamente observado por los
contribuyentes a fin de no incurrir en
contingencia tributaria alguna.
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
2.Principales Adiciones y Deducciones a efectuar para determinar la
Base Imponible del ITAN
Considerando, tal como se ha indicado
que la Base Imponible del ITAN no corresponde propiamente al valor neto contable
de los Activos, se deberá proceder a
adicionar o deducir el valor de aquellos
conceptos que tributariamente califican o
no como activos, respectivamente. Para
dicho efecto, el contribuyente deberá realizar vía Papeles de Trabajo la conciliación
correspondiente a efectos de determinar la
Base Imponible sobre la cual se calculará
el ITAN.
En virtud a lo expuesto, a continuación
presentamos una relación de los principales
conceptos a adicionar o deducir para determinar la Base Imponible del ITAN.
RELACIÓN DE PRINCIPALES CONCEPTOS A ADICIONAR O DEDUCIR PARA DETERMINAR
LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN
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DETALLE
CONCEPTOS
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Cuentas por Adición
Cobrar
– Provisión por cobranza dudosa no aceptable por no cumplir con los requisitos establecidos
de acuerdo al Reglamento de la LIR.
– Castigos de cuentas de Cobranza Dudosa no admitidos.
Deducción
– Saldo al cierre del ejercicio que corresponde el total de ventas al exterior pendientes de
cobro.
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Existencias Adición
– Provisión por desvalorización de existencias.
– Diferencia de cambio imputable al costo del bien, en virtud al literal c) artículo 61º TUO LIR.
– Pérdida extraordinaria de bienes por hecho delictuoso que aún no se haya probado judicialmente o aún no se haya demostrado que es inútil ejercitar la acción judicial.
Deducción
– Saldo de existencias de exportación.
– Diferencia de cambio imputable al costo del bien, en virtud al literal c) artículo 61º TUO LIR.
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Valores
Adición
– Menores valores en aplicación del Valor Razonable (NIC 39).
Deducción
– Mayores valores en aplicación del Valor Razonable (NIC 39).
– Valor de Acciones, Participaciones o Derechos del Capital de otras empresas sujetas al ITAN,
no exoneradas.
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Inmuebles, Adición
Maquinarias – Obsolescencia no sustentada con informe técnico
y Equipo
– Pérdida de Activos fijos no acreditadas.
(Neto de
– Diferencia de cambio imputable al costo del activo fijo, en virtud al literal f) artículo 61º TUO LIR.
Depre-
– Exceso de Depreciación por aplicación de porcentajes mayores a los permitidos.
ciación)
– Disminución por Revaluación voluntaria negativa.
– Pérdida extraordinaria de bienes por hecho delictuoso que aún no se haya probado judicialmente o aún no se haya demostrado que es inútil ejercitar la acción judicial.
– Depreciación bajo normas contables de activos fijos en arrendamiento financiero que se
hayan depreciado, en función al tiempo del contrato.
Deducción
– El valor de la Maquinaria y Equipo que no tenga una antigüedad superior a los tres años.
– Incremento por revaluación voluntaria de activos fijos.
– Depreciación de Edificios e Instalaciones cuyo porcentaje contable sea menor al 3%.
– Diferencia de cambio imputable al costo del activo fijo, en virtud al literal f) artículo 61º TUO
LIR.
– Mayor depreciación en activos fijos bajo arrendamiento financiero, que se deprecien en
función al tiempo del contrato.
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Intangibles Adición
– Amortización de intangibles aportados o recibidos a título gratuito.
– Gastos preoperativos que la empresa hubiera optado por amortizar dentro del plazo de 10 años.
– Amortización de intangibles, deducibles tributariamente como gasto en un solo ejercicio.
Deducción
– Amortización de Gastos Pre-operativos.
– Importe de los activos intangibles considerados como gasto en un solo ejercicio.
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Cargas Deducción
Diferidas
Activo Tributario Diferido (Determinado según NIC 12).
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Derechos Reservados
3.Aplicación del ITAN como crédito
contra los pagos a cuenta o de
regularización
En virtud al artículo 8º de la Ley Nº 28424
concordado con el artículo 16º del D.S. Nº 0252005-EF, el ITAN efectivamente pagado (2) podrá
ser aplicado como crédito contra los pagos a
cuenta o de regularización del Impuesto a la
Renta, únicamente del ejercicio al cual corresponde o bien podrá considerarse como Gasto;
siendo dichas opciones excluyentes entre sí. Es
decir, el importe considerado como crédito ya
no podrá considerarse como gasto y viceversa. Además, en caso de optarse por aplicarlo
como crédito, si luego de la aplicación contra
los pagos a cuenta y/o pago de regularización
quedase un saldo el mismo podrá ser materia
de devolución o bien podrá considerarse como
gasto. En este último supuesto será gasto del
ejercicio al cual corresponde. Así el ITAN del
ejercicio 2008, se aplicará como crédito sólo
contra los pagos a cuenta o de regularización
del ejercicio 2008, y si quedará un saldo el mismo será materia de devolución o bien podría
aplicarse como gasto, del ejercicio 2008.
En el presente numeral vamos a desarrollar
la opción del ITAN a aplicarse como crédito
contra los pagos a cuenta o de regularización;
incidiendo fundamentalmente en el orden de
prelación en que procede su aplicación.
3.1 Contra los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta
de los períodos tributarios de marzo
a diciembre del ejercicio gravable
En cuanto a este punto, el inciso d) del artículo 9º del Reglamento del ITAN, precisa
que el impuesto efectivamente pagado
en el mes indicado en la columna A de
la tabla anexa podrá ser aplicado como
crédito únicamente contra los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente a los períodos tributarios señalados
en la columna B. Dicho monto deberá
consignarse en la casilla 328 - “Crédito
por ITAN” del PDT IGV-Renta mensual,
Formulario virtual Nº 621.
En tal sentido, el impuesto efectivamente pagado será aplicable de la siguiente
manera:
A
B
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
MES DE
SE APLICA CONTRA EL PAGO A
PAGO CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
DEL
CORRESPONDIENTE A LOS SIGUIEN IMPUESTO
TES PERIODOS TRIBUTARIOS
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Abril
Desde marzo a diciembre
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Mayo
Desde abril a diciembre
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Junio
Desde mayo a diciembre
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Julio
Desde junio a diciembre
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Agosto Desde julio a diciembre
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Setiembre
Desde agosto a diciembre
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Octubre
Desde setiembre a diciembre
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Noviembre
Desde octubre a diciembre
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Diciembre
Noviembre y diciembre
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Derechos Reservados
Para efecto de la aplicación del crédito a
que se refiere el párrafo anterior, solo se
considerará el Impuesto efectivamente
pagado hasta la fecha de vencimiento
del pago a cuenta del Impuesto a la Renta contra el cual podrá ser aplicado.
Los pagos efectuados con posterioridad,
podrán ser aplicados contra los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta que no
hayan vencido y hasta el pago a cuenta
correspondiente al periodo tributario
diciembre del mismo ejercicio.
Si dichos pagos se efectuasen extemporáneamente, no se deberá tomar en
cuenta el interés moratorio previsto en
el Código Tributario, para efectos de la
aplicación como crédito.
3.2 Contra el pago de regularización
del Impuesto a la Renta del Ejercicio Gravable al que corresponda
Sólo se podrá utilizar como crédito el ITAN
pagado total o parcialmente durante el
ejercicio al que corresponde el pago.
En concordancia con lo señalado en la
Ley del ITAN, el inciso e) del artículo
9º de su Reglamento, establece que el
Impuesto efectivamente pagado hasta
el vencimiento o presentación de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, lo que ocurra primero, en la
parte que no haya sido aplicada como
crédito contra los pagos a cuenta del
ejercicio al que corresponda, constituirá
el crédito a aplicarse contra el pago de
regularización del Impuesto a la Renta
del ejercicio gravable al que corresponda el pago.
Es importante resaltar que el ITAN si
bien constituye un crédito con derecho a devolución, el mismo no puede
ser aplicado contra el Impuesto a la
Renta de futuros ejercicios, sino que
únicamente puede aplicarse contra el
Impuesto a la Renta del mismo ejercicio
al cual corresponde. Así, el ITAN correspondiente al ejercicio 2007, solo pudo
aplicarse contra los pagos a cuenta o de
regularización del Impuesto a la Renta
de dicho ejercicio (2007).
3.3 Orden de Prelación de los Créditos
a que tiene derecho el contribuyente
En función a lo expuesto, resulta conveniente analizar respecto a los contribuyentes que tienen como créditos
con derecho a devolución un Saldo
a Favor arrastrable y el ITAN, cuál de
éstos debe aplicar en primer lugar. A tal
efecto, cabe señalar que a diferencia de
lo que ocurría con el Anticipo Adicional
del Impuesto a la Renta, no se regula
en el artículo 55º del Reglamento de la
LIR, un orden de prelación específico
para su aplicación contra los pagos a
cuenta, por lo cual se debe entender
que se encontrará comprendido en el
rubro genérico “otros créditos”, y por
lo cual tendría que aplicar en principio
el Saldo a Favor y luego el ITAN.
CRÉDITOS CONTRA LOS PAGOS A CUENTA
Orden
de Prelación
Primero: Saldo
a favor.
Segundo: Otros
créditos.
Tales como:
– Saldo a favor del exportador.
– ITAN.
Sobre el particular la SUNAT a través de
su Informe Nº 235-2005-SUNAT/2B0000
(28.09.2005), ha sentado como criterios
respecto al orden de aplicación del ITAN
los siguientes:
INFORME Nº 235-2005-SUNAT/
2B0000
CONCLUSIONES
• Para el caso de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, la compensación
del crédito derivado del ITAN debe hacerse después de haberse compensado
los saldos a favor que pudiera registrar
el contribuyente.
• Tratándose de la regularización del Impuesto a la Renta, la compensación del
crédito derivado del ITAN debe efectuarse luego de haberse compensado
los demás créditos del contribuyente.
• Teniendo en cuenta que para los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, el crédito
por el ITAN debe ser compensado luego
de aplicar los saldos a favor que pudiera
registrar el contribuyente, y considerando que su aplicación constituye una
facultad del último y no una obligación,
la no utilización del crédito por el ITAN
en algún pago a cuenta del Impuesto a
la Renta constituye una opción admitida
por las normas tributarias.
• Asimismo, en el supuesto que el contribuyente pese a tener saldos a favor
para ser compensados no los consignara en su declaración mensual por concepto del pago a cuenta del Impuesto a
la Renta, pero sí compensara el crédito
derivado del ITAN, deberá seguirse la
regla que establece el numeral 2 del
artículo 55º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
• En tal caso, siendo de observancia
obligatoria la regla contenida en el
aludido numeral, la Administración
tiene la posibilidad, de oficio, de utilizar la facultad contenida en el artículo
61º del TUO del Código Tributario, y
en consecuencia, podrá modificar la
declaración respectiva (*), emitiendo la
Resolución de Determinación u Orden
de pago, según corresponda.
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CABALLERO BUSTAMANTE
(*)Este aspecto significa que si el contribuyente no observa el orden de prelación
establecido, la Administración realizará
las modificaciones correspondientes a fin
de reestructurar los créditos de acuerdo
al orden prefijado.
3.4 Oportunidad de la coexistencia del
Saldo a Favor de Tercera Categoría
y el ITAN
Analizado el orden de prelación que
se debe observar para la aplicación de
los créditos; en específico contra los
pagos a cuenta de tercera categoría,
consideramos relevante analizar la
oportunidad en que ambos coexisten y
por ende procede aplicar el respectivo
Orden de Prelación.
Para tal efecto, se debe considerar que
el numeral 4 del artículo 55º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
señala que el saldo a favor originado por
rentas de tercera categoría generado en
el ejercicio inmediato anterior deberá ser
compensado sólo cuando se haya acreditado en la declaración jurada anual y
no se solicite devolución por el mismo
y únicamente contra los pagos a cuenta
Presenta DJ anual
2007 con Saldo a Favor
cuyo vencimiento opere a partir
del mes siguiente a aquél en que
se presente la declaración jurada
donde se consigne dicho saldo.
Concordando lo antes indicado con la
oportunidad en que procede aplicar
el ITAN, de acuerdo a lo dispuesto en
el numeral 3.1. del presente apunte
tributario, corresponde verificar a partir
del pago a cuenta del mes de marzo;
si el contribuyente presenta un Saldo a
Favor en la declaración jurada anual del
ejercicio 2007; la opción que ha tomado:
Crédito o Devolución, y la fecha en que
ha presentado el PDT 660:Renta Anual
de Tercera Categoría, a fin de aplicar
correctamente los créditos a su favor.
Gráficamente se tendría lo siguiente:
SUPUESTO 1:
Presenta Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta en el mes de
marzo 2008 y muestra un saldo a favor.
Además resulta obligado al pago del
ITAN, cancelando la primera cuota
al vencimiento del período tributario
marzo, es decir en el mes de abril según
cronograma de vencimientos.
Pago ITAN
Vencimiento
periodo marzo
Se compensa:
1ero: Con Saldo a Favor.
2do: Si queda saldo se
aplica ITAN pagado.
Pago a cuenta
marzo
MARZO
ABRIL
SUPUESTO 2:
Presenta Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta en el mes de
abril 2008 y muestra un saldo a favor.
Además, resulta obligado al pago del
Presenta DJ
anual con Saldo
a Favor (*)
ITAN, cancelando la primera y segunda
cuota al vencimiento del período tributario marzo y abril, respectivamente, es
decir en el mes de abril y mayo según
cronograma de vencimientos.
Pago ITAN
1ra. cuota
Pago ITAN
2da. cuota
Vencimiento
periodo marzo
Vencimiento
periodo abril
Pago a cuenta
marzo
Pago a cuenta
abril
Coexistencia con
Saldo a Favor
MAYO
ABRIL
Se compensa con
pago del ITAN total
o parcialmente, según importe.
Se compensa:
1ro: Con saldo a favor.
2do: Si queda saldo se
aplica ITAN pagado.
(*) El Saldo a Favor se compensará contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opera a partir del mes de
mayo (pago a cuenta del mes de abril).
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4.Caso práctico integral
La empresa SHEM´K S.A. dedicada a
actividades de exportación nos ha solicitado
determinar el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) correspondiente al ejercicio
2008, para lo cual nos ha proporcionado la
siguiente información:
ACTIVO NETO SEGÚN BALANCE
GENERAL AL 31.12.2007
Caja Bancos
620,000
Cuentas por cobrar comerciales
350,000
Otras cuentas por cobrar
740,000
Existencias
320,000
Gastos pagados por anticipado
280,000
–––––––––
Total Activo Corriente
S/. 2'310,000
Inversiones
200,000
Inmuebles Maquinarias y equipos
(Neto Deprec. Acum.) 580,000
Activo Intangible
(Neto de Amortiz. acum.)
200,000
Activo Tributario Diferido
180,000
Otros activos
350,000
–––––––––
Total Activo No Corriente S/. 1'510,000
Total Activo
S/. 3’820,000
Datos Adicionales:
Adicionalmente se nos ha señalado lo
siguiente:
• El saldo de las cuentas por cobrar comerciales se encuentra compuesto por
un importe de S/. 150,796 relacionado a
cuentas por cobrar producto de exportaciones.
• El saldo de existencias se presenta neto de
una provisión por desvalorización por un
monto de S/. 65,000, las existencias relacionadas serán destruidas en enero 2008.
• El valor de las exportaciones y el valor
de las ventas totales del ejercicio anterior ascendió a S/. 1'300,000 y 3'800,000,
respectivamente.
• La empresa ha adquirido durante el ejercicio 2006 maquinaria por un valor de
S/. 132,020, cuya depreciación acumulada al 31.12.2007 ascendió a S/. 50,000. Se
tiene conocimiento que la adquisición se
efectuó al fabricante del mismo.
• Se dio de baja un activo fijo obsoleto por
un valor neto de S/. 48,000, no acreditando la obsolescencia con informe técnico.
Asimismo, se dio de baja un activo de la
empresa por un valor neto de S/. 47,000
por haber sido sustraído de la empresa.
No obstante a la fecha no se ha culminado el proceso y por lo tanto no se tiene
una sentencia judicial.
• Las inversiones corresponden a acciones en
empresas domiciliadas, afectas al ITAN.
• Amortización de intangibles aportados
S/. 10,000.
• Dentro del costo del activo fijo en construcción se incluyen intereses por financiamiento en un monto de S/. 4,875.
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
En función a los datos proporcionados se
solicita determinar el ITAN y el importe de
las cuotas, considerando que se cancelará
en forma fraccionada.
Solución
1. Determinación de la Base Imponible
De acuerdo al artículo 1º de la Ley Nº
28424, Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), se deberá
considerar para efectos del cálculo, el
activo neto según el Balance General al
31.12.2007.
A efecto de determinar la base imponible
efectuaremos el cálculo de la siguiente
manera:
Base Valor de los Activos Depreciación y
Impo- = Netos según Balance – Amortizaciones
nible
Acumulado al Admitidas
31.12.2007 (*)
Tributarias
(*) Se deberá tomar en cuenta el valor de los activos
al 31.12.2007.
Adicionalmente, es importante señalar
que si bien el ITAN se calcula sobre el
valor de los Activos Netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior, éste no corresponde propiamente al valor contable
del activo neto sino al que se obtendría
de las políticas que tienen incidencia para
fines tributarios, por ello además de las
excepciones y beneficios que prescribe
la Ley Nº 28424 deberá atenderse otras
situaciones, adicionando o deduciendo
otros conceptos.
De acuerdo a lo anteriormente expuesto
procedemos a efectuar vía papeles de
trabajo una conciliación para poder llegar
a obtener el valor de los activos netos
según la normatividad tributaria.
Valor de los Activos
Netos al 31.12.2007
S/. 3’820,000
Adiciones
– Provisión por desvalo rización de existencias,
a destruir en el ejercicio
2008
– Obsolescencia de activo
fijo no sustentada con
informe técnico
– Pérdida extraordinaria
por hecho delictuoso no
acreditada judicialmente
al 31.12.2007
– Amortización de
intangibles aportados
(literal g) del artículo 44º
de la LIR)
Total Adiciones
10,000
–––––––––
170,000
Deducciones
– Cuentas por cobrar por
operaciones de
exportación
(150,796)
65,000
48,000
47,000
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
– Existencias orientadas
a actividades de
exportación (*)
(131,709)
– Inversiones
(domiciliada)
(200,000)
– Activos fijos cuya
antigüedad no es
superior a 3 años
(neto)
(82,020)
– Intereses generados
por construcción del
Activo
(4,875)
– Activo Tributario
diferido
(180,000)
–––––––––
Total Deducciones
(749,400)
–––––––––
Total Activo Neto
al 31.12.2007
S/. 3’240,600
––––––––––
––––––––––
(*)Determinación de las existencias
vinculada a exportaciones
Valor de los Tasa Importe Importe
Activos
según parcial acumu
escala
lado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Hasta 1’000,000
0%
00
00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Exceso de 1’000,000
(S/. 2’240,600)
0.50% 11,203
Saldo
Coe- Cuentas de existencias
de
x fi- = producto de operaciones
Existencias ciente de exportación 4. Aplicación de los créditos con derecho a devolución
Considerando que la empresa opta por
aplicar el ITAN como crédito, contra los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
durante el ejercicio 2008, a continuación
consideraremos datos supuestos de pagos a cuenta para los meses de marzo y
abril, a fin de mostrar el procedimiento
a seguir, bajo la regulación del artículo
55º del Reglamento de la LIR y el criterio
esbozado por SUNAT en el Informe Nº
235-2005-SUNAT/2B0000.
En tal sentido, dado que ha optado
por pagar el ITAN en forma fraccionada, la cuota correspondiente será de
S/. 1,245.00 (el redondeo lo efectúa el
PDT 648) y considerando que existe un
saldo a favor determinado en su Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta 2007, presentada el día 28.03.2007,
equivalente a S/. 16,420 la aplicación
deberá efectuarse como sigue:
S/. 385,000 (a) x 34.21% (b) = S/. 131,709
(a)
Saldo de existencias
según Balance
320,000
+ Provisión = Saldo
por Des- de
valorización Existencia
+
65,000
= S/. 385,000
Valor de exportaciones
(b) Coeficiente= ––––––––––––––––––––––– x 100
Valor de las ventas totales
Coeficiente =(1'300,000 ÷ 3'800,000) x 100 = 34.21%
2. Cálculo de ITAN
En aplicación de lo establecido en el
artículo único del Decreto de Legislativo
Nº 976, el impuesto correspondiente al
ejercicio 2008 deberá determinarse aplicando sobre la base imponible la escala
progresiva de la siguiente manera:
3. Importe de las cuotas
La empresa opta por pagar el tributo en
forma fraccionada, por lo cual el cálculo
de la cuota mensual deberá efectuarse
de la siguiente manera
Importe Mensual = Impuesto ÷ Nº Cuotas a
de cada cuota fraccionar
S/. 1,244.78 = S/. 11,203 =
9
En consecuencia la empresa deberá efectuar
el abono de las cuotas mensuales ascendentes a S/. 1,244.78 de manera mensual.
Pendiente por ITAN acumulado
Importe
Período Pago a Saldo a aplicar del
pendiente de
ITAN Aplicado a
cuenta
favor (*) saldo a favor
aplicar
Pagar
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Marzo
3,848.00 (16,420.00) (12,572.00) 1,245.00
–– ––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Abril
3,230.00 (12,572.00) (9,342.00) 2,490.00
–– ––
(*) Dado que la Declaración Jurada Anual ha sido presentada en el mes de marzo, procede su aplicación a partir
del pago a cuentao del mes de marzo con vencimiento en abril.
Finalmente, es importante señalar que
las empresas deberán evaluar, que si en
la oportunidad que realicen el análisis y la
evaluación del activo neto, determinasen
que a consecuencia de determinados hechos no se habrían reconocido importes
que deberían atribuirse al activo o pasivo,
la empresa deberá reformular sus importes
en papeles de trabajo, independientemente
a lo consignado en la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, con la finalidad de calcular correctamente el activo
neto para la posterior determinación del
activo neto imponible en base a adiciones
o deducciones.
NOTAS
(1)La denominada “conciliación” a la que aludimos
viene a ser, aquel procedimiento similar al que
se efectúa para la determinación de la renta neta
para efectos del Impuesto a la Renta.
(2)Se considerará que el ITAN ha sido efectivamente pagado, cuando la deuda ha sido extinguida,
en efectivo, cheque, nota de crédito negociable o
documento valorado, o compensada de acuerdo
a lo señalado en el artículo 40º del TUO del
Código Tributario. n
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