informe n° 028-2010

é2,8
INFORMEN.'
-2O1O.SUNAT/2BOOOO
MATERIA:
Se consultasobreel tratamiento
tributario
del lmpuestoa la Rentaaplicable
a
los rend¡mientos
provenienles
de aportaciones-y
depósitosrealizadospor
personasnalurates(soctos)en cooperativas
de ahorroy créditono autorizadas
a captarrecursosdel públicoreguladaspor el TUO'de la Ley Generalde
uooDeralrvas.
BASELEGAL:
-
TextoUnicoOrdenadode la Ley del ¡mpuesto
a la Renta,aprobadopor e¡
ljecreto SupremoN." 179-2004-EF,
publicadoel 8.12.2004,v nórmas
modificatorias
(en adetante.
TUOde la Leydel lmpuesto
a la Rentá).
-
TextoUnicoOrdenadode la LeyGeneralde Cooperat¡vas,
aprobadoDorel
UecretoSupremo N.. 074-90-TR.publicadoel 7.1.1991,v nórnras
(en adelante,
modificatorias
TUOde la Leyceneralde Cooperativás).
-
ley l'1.' 26702, Ley General del Sistema F¡nancierov del Sistema de
y^Orgánica
Se^guros
de la Sujerintendenc¡a
de Bancay Seguros,publicada
y normasmodif¡catorias.
el 9.12.1996,
ANALISIS:
1. El artículo7'del TUO de la LeyGeneralde Cooperat¡vas
disponeque,por
su acüvtoaoeconomtca.tas cooperat¡vas
pr¡mariasdeben adecuarsea
cuatqurera
de tos l¡pos previstosen dicho artículo.Enfe los tipos de
pr¡mar¡as
cooperatrvas
se contempla
lasCooperativas
de ahorroy créditc.
Asimismo,el artículo 73" del citado TUO señala, entre otras normas
espec¡ales
querigena lascooperativas
y centrales
de ahorroy crédito.que
eslas pueden f¡jar y reajustar los intereses corresoondientesa ias
operac¡ones
activasy pasivasque realicen,dentrode lds límitesmáximos
queat electose establezcan.
legalmente
y en ¡gualdad
para
de cond¡ciones,
e||as,rasempresas
bancarias
y las mutuales
comerciales
de vivienda.
2. Por su parte,.el.numeral7 de la,VigésimoCuartaDisposición
Final y
Complementar¡a
de la LeyN..26702ind¡caque lasCoopeiativas
de Ahorro
y ureo[o no autonzadasa captarrecursosdel públicotienen, entre otras,
las s¡ou¡entes
características:
,.iíouq
:ilt
f;7.'i;t
',..it,i..j.'tt
- Sólo puedencaptarrecursosde sus socioscooperativistas.
-
No podránser autor¡zadas
a captarrecursosdel público.
LOS
depósitos
de los cooperat¡vistas
no se encuentran
inclu¡dos
dentro
del sistemadel Fondode Segurode Depósitos
a que se ref¡eredicha
ley.
-
Se rigen por la Ley- General de Cooperativasy disposiciones
complementarias
v modificator¡as.
3. De olro laOo,¿e acuer¿ocon lo dispuesto
en et art¡culo1" del TUO de la
Ley del lmpuestoa la Renta,este impuestograva,entre otras, las rentas
que provengan
del capital,deltrabajoy de ¡a aplicación
conjuntade ambos
ractores,
entendtendose
comotalesaquellasque provenqan
de unafuenie
du.abley susceptible
de generaringresosperiddicós.
Asimismo, el artículo 14' de la misma norma considera corno
conlribuyentes
del lmpuesto,entreotros,a las personasnaturales.
Además,los incisosa) y b) del artículo24" del citadoTUO de la Ley del
que son rentasde segunda
lmpuestoa la Rentaseñalan,respectivamente,
categona:
-
Los interesesor¡ginadosen la colocaciónde capitales,así como los
incrementoso reajustesde capital, cualquierasea su denominacióno
forma de pago, tales como los producidospor títulos, cédulas,
y créditosprivileg¡ados
debentures,
bonos,garantías
o quirografarios
en
orneroo en varores.
-
y cualesquiera
Losintereses,
otrosingresosque recibanlos
excedentes
por sus capitalesaportados,
sociosde las cooperativas
como retribuc¡ón
con excepciónde los percibidospor sociosde cooperativasde trabajo.
A su vez, el primerpárrafodel artículo36'del TUO bajocomentario
¡ndica
que para establecerla renta neta de la primeray segundacategoría,se
deducirápor todo concepto,el veinte por ciento(20ol.)del total de la renta
bruta,salvo en el caso de div¡dendosy cualquierotra forma de distr¡bución
(a que se refiereel inciso¡) delartículo
de utilidades
24').
Por su parte,el artículo52-A' del referidoTUO disponeque la rentanetade
capitalobtenidapor personanatural,sucesiónindivisay sociedadconyugal
que optó por tributarcomotal, domiciliadasen el país, están gravadascon
por ciento(6,25%),
unatasade seiscomaveinticinco
conexcepción
de los
div¡dendosy cualquierotra forma de distribuc¡ón
de ulilidades,los cuales
estángravadoscon la tasade cuatrocoma uno por ciento(4,17").
Asimismo.el ¡ncisoa) del artículo71' de la normamater¡ade análisis
señalaque son agentésde retenciónlas personasque pagueno acrediten
rentascons¡deradas
de: i) segunday ii) quintacategoría.
En estemismosentido,el primerpárrafodelartículo72'del TUO de la Ley
del lmpuestoa la Rentaestableceque ¡aspersonasque abonenrentasde
segundacategoríad¡stintasa las originadaspor la enajenación,redencióno
rescalede los bienesa que se refiereel incisoa) del artículo2" del mismo
TUO(') retendrán el lmpuesto correspondientecon carácter definitivo
aplicandola tasa de seiscomaveinticincopor c¡ento(6,25%)sobre la renta
neta.
4. Del anál¡sisde las normasglosadasen los párrafosanteriores,se tiene que,
para fines del lmpuestoa la Renta, los rendimientosprovenientesde las
aportacionesy depósitosde los socios de las cooperativasde ahorro y
créd¡tose encuentranafectos a dicho impuestoy constituyenrentas de
segundacategorÍaparasus perceptores.
El a(ícu o 2" del TUo de la Ley del lmpresto a la Renla disponeque, para efectos de esta Ley,
consituyegananciade capitalcoalquler¡greso que provengade la enajenación
de bienesde capilal.
Se enliendepor bi€nesde capitala aquellosque no está¡ destinadosa ser comercializados
en el
ámbilode un siro de negoco o de empresa.
Según el inciso a) de dcho adiculo,enlre las operaconesque generangananciasde capiial, de
acuerdoa dcha Ley,se encuentraa enajenación,
redencóno €scale, segúnsea el caso,de acciones
y parliclpaciones
lítulos,bonosy papeles
represenralivas
del capiral,accionesde inversión,
cenificados,
comerciales,
valoresrcpreseñtalivos
de cédulashlpotecaras,ob lgaconesal porladoru ot¡osvaloresal
Donadorv otrosvaores mobilarios.
2/3
paraefectodelcumplimiento
del pagode la obligación
tributalia,
Asimismo,
que
paguentalesrendimientos
y
a sus
las cooperativas
de ahorro crédito
la
Renta
el
lmpuesto
a
retener
detorma
detinitivá
socios deben
correspondiente,
aplicandola tasa de 6,2570 sobre la renta neta
en el artículo36" del TUO de la Ley del
determinada
segúnlo dispuesto
lmpuesto
a la Renta.
5. No obstante,debetenerseen cuentaque,conformeal incisoo) del artículo
19' delTUO de la Ley del Impuestoa la Renta,estaránexoneradoshastael
31.12.2011los interesesque paguenlas cooperat¡vasde ahorroy crédito
porlasoperac¡ones
querealicen
con sussocios.
CONCLUSIONES:
'1. Los rendimientosprovenientesde las aportacionesy depósitos de los
socios de las cooperativasde ahorro y crédito se encuentranafeclos al
lmpuestoa la Renta y constituyenrentasde segundacategor¡apara sus
oerceotores.
a sus
2. Lascooperativas
de ahorroy créditoque paguentalesrendimientos
la
Renta
el
lmpuesto
a
retener
de
forma
definiliva
socios deben
correspondiente,aplicando la tasa de 6,25% sobre la renta neta
en el artículo36'del TUO de la Ley del
determ¡nada
segúnlo dispuesto
lmpuestoa la Renta.
3. No obstante,los interesesque paguenlas cooperativasde ahorroy créd¡to
por operacionesque realicen con sus socios estarán exoneradosdel
lmDuesto
a la Rentahastae|31.12.2011.
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IMPUESfO A LA BENTA APLICABLEAL FENO M ENTO DE LAS APOFÍACIONES Y DEPÓSÍOS FEALIZADOS POR SOCOS DE
coopÉnAnvr'"s DE aNoRFo y cRÉD[o auE No PEFTENECENar gsrEMA F]NANcrERo
\iig,l,r"¡oii:¡
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