Informe 009-2010

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MATERIA:
Seconsulta
lo siguiente:
1. S¡el reembolso
porla partefacturada
rec¡bido
correspondiente
al transporte
asum¡dopor al clienteconstituye
ingresoparaefectosdel lmpuestoa la
Renta.
2. Si el importefacturadopor¡aempresaproveedora
deltransporte
const¡tuye
gastoo costoparala emprssa
querec¡beel reembolso.
BASELEGAL:
DENTI
TextoÚn¡coOrdenado
de la Leydel lmpuestoa la Benta,aprobadoporet
DecrctoSupremoN.' 179-2004"EF,
publicado
el B:\22OO4,
y normas
modificatorias
(enadelante,
TUOd6 la Leydel lmpuesto
a la Renta).
ANALISIS:
Parafinesdel presenteanális¡s,se asumeque ¡a expresión,'reembolso"
alude
al pagoque debe efectuarel clientea favor de su provsedor,en virtuoa que
este ha prestadouna sumade dineromediantela cancelación
de la retribución
por un serviciode transportebrindadoal primero(').
frm¡
As¡m¡smo,
se ent¡endeque la consultase orientaa establecersi el reemDotso
constituyeun conceptogravadocon el lmpuestoa la Rentaparael proveedory
si este puede cons¡derarcomo gasto deduciblela suma canceladapor el
serv¡c¡o
de transporte,
AI respecto,cabeseñalarlo sigu¡ente:
1. Segúnel artículo1o del TUO de la Ley del lmpuestoa la Renta,este
grava:
rmpuesto
a) Las rentas que provengandsl capital, del trabajoy de la apl¡cac¡ón
conjuntade ambos factores,entend¡éndose
como tales aquellasqu6
provengande una fuenté durable y susceptjblede generar ingresos
Deriódicos.
b) Las gananc¡asde capital.
c) Otrosjngresosquo provengande terceros,establecidos
por dichaLey.
Paratal electo,el proveedofha €gistradocontablem€nle
esté préstamode dinerocomounacuenta
d) Las rentas imputadas,incluyendotas dé goce o disfrute,establecidas
por dichaLey.
que'
Ahorabien,el segundopárrafodel artículo3odel referidoTUO dispone
en genoral,conÑuye rentagravadade Ias empresas,cualquiergananciao
por
inorlso derivadode operacionescon terceros,así como el resultado
v¡gente'
conformea la legislación
eóosición a la inflacióndeterminado
y
2 . De otro lado, el numeral70 del Marco Conceptualpara la.Preparac¡Ón
Presentación de los Estados F¡nancieros(')contiene las sigu¡entes
def¡n¡ciones:
h\
' '
lnaresos son los increm€ntos en los benef¡c¡os econÓm¡cos'
próducidosa lo largodel periodocontable'en forma de entradaso
incrementosde valdrde los act¡vos'o blen comodecrementosde las
que dan comoresultadoaumentosdel patrimonioneto'y
obligaciones,
de los propietar¡osa este
con las aportaciones
no éstán relacionados
patrimon¡o.
en los beneficioseconómicos,producldos
(b)
'-' Gasfosson los decrementos
á ló r"rgo del periodocontable,en formade salidaso disminuciones
áel valór oe lbs activos,o bien de nacimientoo aumento de los
en el patrimon¡oneto'y
pasivos,que dan comoresultadodecrementos
ilo estan relac¡onadoscon las distr¡buc¡onesreal¡zadas a los
prop¡etarios
de esle Patr¡monlo.
3 . En cuantoa la pr¡meraconsulta,de acuerdocon la definiciónconsignada
resultaclaroque,parael proveedor,el derechoa obtener
orecedentementb,
por
bl reembolsode parte de su cliente no tiene naturalezade ingreso'
de
re¡ntegro
"uunü no "rpon" un benefic¡oeconómicosino ún¡camenteel
la sumaDrestada.
Siendoello así, el gocede tat derechono ss encuentradentrodel ámb¡tode
de Ia
áplü"áié" aLi impúestoa la Rentadefinidoen el artículo1' del ruo
LLy de d¡cho tributo,pues no const¡tuyeuna renta o ingresoa favor del
Droveedor.
que cuandoel TUO de la Ley del
Debetenerseen cuenta,adicionalmente,
lmDuestoa la Rentacons¡deraun hechocomouna operacióngravada'aun
'
qu€'
debeconsidera$e
F/9301 Al respecto'
CNCN ' Oo5_94-E
la Resolucióñ
mediante
olic¡alizado
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apfobado
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et 1s.8.1999,
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a.las ributarias
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los
PÍncipios
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i"" pñ,i"¡p1."del'DgrechoTributa¡o'o en 6u defecto'
delDorecho.
y losPrincipios
Gen€rales
Adminisfativo
a3
cuandotal hechono supongala generaciónde un ingreso,el mismoha sido
incluidoexpresamente
en la norma(3),
lo que no ocurrecon el reembotso.
En consecuencia,
se concluyeque el reembolsono constituyeun concepto
gravadocon el lmpuestoa la Rentaparaquient¡enederechoa él en virtud
a un préstamoefectuadoa su clientepara cancelarla retr¡buc¡ónpor un
serv¡ciode transporte,
4. Bespectoa la segundaconsulta,del mismomodo,segúnse desprendede
la definicióncont6n¡daen el Marco Conceptualpara la preparacióny
Presentaciónde los EstadosFinanc¡eros,la suma desembolsadapara él
pago del serviciode transporteno const¡tuyeun gasto para el proveedor,
toda vez que no suponeun decrementoeconóm¡code este sino del cliente
por cuyacuentase ha efectuadola cancelaciónde la retribucióndel serv¡cio
de transDorte.
En consecuencia,
el importedesembolsadopor el proveedorno const¡tuye
gastoo costodel m¡smoparaefectodel lmpuestoa la Renta.
CONCLUSIONES:
1í;r,;.'."\
El reembolsono const¡tuye
un conceptogravadocon el lmpuestoa la Renta
paraquientienederechoa él en v¡rtuda un préstamoetectuadoa su cliente
paracancelarla retribuc¡ón
por un serviciode transporte.
ii"ryi;
\,*J4'
El importedesembolsado
por el proveedorno constituyegasto o costodel
mismoparaefectodel lmpuestoa la Renta.
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E¡cr¡n¡¡cron¡i
iúnr¡rc¡
IMPUESTO
A LA RENTA-ñeeñboso.
3 Tales elcaso
de lo dispuesloen elartículo31. detmonc¡onado
TUO.
313