informe n° 062-2009

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INFORME'N'
-2009-SUNAT/280000
MATERIA:
Se consultas¡ la opciónde deducciónen el primerejerc¡ciode los gastosde
y pro-operat¡vos
organizac¡ón
a que se ref¡ereel incisog) del artlculo37ode la
Ley del lmpuestoa la Renta,debe entendersecomodeduc¡iónen el primer
eierc¡cioen que se iniciela producción
o explotación
o comodeducciónen el
e¡erc¡cio
en quese incunaen el gasto.
BASELEGAL:
(,^
..
'
- TextoÚniooOrdenadode la Ley Cellmpuestoa la Renta,aprobadopor el
DecretoSupremo N' 179-2ou-EF, publicadoel 8.12.2004,y normas
(en adelante,TUOde la Leydel lmpuestoa la Renta).
mod¡ficatorias
-
Reglaúlentode la Ley del lmpuestoa la Renta, aprobadopor el Decreto
Suprgmol.¡: \22-9+EF,publ¡cado
el 21.9.1994,y nomas modificatorias.
ANALISIS:
De acuerdomn el ¡nc¡sog) dal artlculo37odel TUO de la Leydel lmpuestoa la
Renta,á fin de éstebléirorla renta r¡etedé tercérá cátógDrfáaé.d€duciráde la
r€nta bruta los gastos necesarlospara producifia y mantgner.sufuente, asf
oomo los vinculados con la generaciónde gananciasde capital, en tanto la
por eeta ley, en cons€cuencia,son
deduoc¡ónno esté expresamente.prohibida
deduclbleslos gastos de organización;los gastos pre-operativos¡n¡cia¡es,los
gaslos pre-operativos'originados
por la expansiónde las ac{ividadés
de la
empresay los inte¡ssesdevgngadosduranteel perfodoprgoperativo,los
podrándEduc¡rse
puales,a opcióndel conúibuyente,
an el pririErejerc¡cioo
proporcionalmente
plazo
enel
máximode d¡ez(10)años.' ..
Porsu parte,el primerpánafodelinclsod) delartfculo2lc delReghmento
dé".
que
la Leydel lmpuestoa la Rentad¡sponequ€ la amortización
refiere
el
a
se
que
aÉf
¡no¡sog) del artfculo37ode la Ley,se €fec'tuará
a part¡rdeleierc¡doen
¡n¡c¡ela producción
o e)elohción
queregulael lmpuesto
a bs
Comose\aprecia,
la legislación
a la RentrautorizE
perceptores
contibuyentee
de rentesde brcera categodaa dsducirlosg¡ó{b6
y los gastospreoperativosen un ejsrcidogravableo en un
dé organlzac¡ón
de
Enel primercaso,aegúnse desprende
deltenordé la noma,la deducción
y los gastospre.operativos
106gastosde organlzqclón
dobe.ef€c{uarseen el
pttmer ejercldo,el cual no puadesErofo que el sjerddo en que se ¡nia¡ela
producción
puesel leg¡slador
o explotación,
ha empleadoel adjetivo"primef(1)
en ra redacctón
del ¡nc¡socomentado,
lo que evidenc¡aría
que luegode dicho
ejerc¡cio
vendrfanotrosmás.
En efecto,dichoempleoimplicaque la deducción
de losgastosbajoanálisisno
tendrálugaren el ejerc¡c¡o
que
en
se incunaen ellos,pués,de ha-ber
sidoesre
el propósitodel leg¡slador,
carecerfa
de todarelevanc¡a
el usodel menc¡onaqo
adjeüvoen el ¡ncisog) del artfculo37. det TUO de la Ley del lmpuestoa la
Renta.
Siendo.ello
asf,el uso del adjetivo"primef en el supuestoque es materiade
regulac¡ónpor
el c¡tado¡nc¡so-la oporlunidad
de la imputación
de losgastosde
organrzaoony tos gastos pre-operat¡vosún¡camente
cobra sentidosi se
entiendequeel objetode la normaes d¡lerirla deducc¡ón
de talesgastoshasta
el ¡n¡cio.de
la producción
o explotacióg,
es decir,hastael primere7Ércicio
tuego
oe termrnada
taetapapre-operat¡va.
1
;
De este modo,se t¡eneque la oportunidad
de la deducción
de los gastosde
y losgaslospre-operat¡vos
organjzación
guardacoherencia
conlo dispuestoen
el ¡nc¡sod) del artfculo21' del Reglamento
de la Leydel lmpuestoa la Renta
respectoal ¡niciode la amort¡zac¡ón
de dichosgastos.
coNcLustóN:
La opciónde deduciren el primerejerciciolos gastosde organización
y preopereovosconten¡da€n et ¡ncisog) del artfculo37" del TUO de ta Ley del
lmpuestoa la Rentadebeentenderse
referidaa la deducc¡ón
de d¡chosgástos
en el ejerciciogravableen quese in¡c¡ela producc¡ón
o explotración.
2009
Lima, 24 ABR
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Sogúnel Dicclonartode la LenguaEspeñola,prtnoro (equlvalcnte€tadjet¡voprlrnédse d¡ce
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