Operaciones casa matriz

GASTOS CON EL EXTERIOR
OPERACIONES CON CASA MATRIZ Y
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
Mediante la reciente publicación del Decreto 572/009 el Poder Ejecutivo (PE), en atención a la
aplicación del principio de libre competencia, estableció el tratamiento aplicable a las
operaciones celebradas entre casa matriz (CM) y establecimiento permanente (EP).
Por Sofía Bentancur
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El Decreto 572/009 que estaremos analizando a lo largo del presente artículo, ha
introducido varias modificaciones al tratamiento fiscal que deben recibir las diferentes
operaciones que se realizan entre los EP y CM.
Impuesto a las Rentas de Actividades Económicas (IRAE).
Con anterioridad a la promulgación del Decreto 572/009 la renta neta de fuente
uruguaya de los EP de entidades no residentes en la República, era determinada
tomando como base la contabilidad separada de los mismos y efectuando las
rectificaciones necesarias para fijar los beneficios reales de cada uno. Este mismo
tratamiento, según lo dispuesto por el nuevo decreto, tendrán las rentas
correspondientes a CM residentes en territorio nacional, con relación a los EP ubicados
en el exterior, y los EP de una misma matriz ubicados en territorio nacional, con
relación a aquellos ubicados en el exterior.
Por otra parte, se mantiene el criterio de que los EP de entidades no residentes
computarán en la liquidación del IRAE la totalidad de las rentas obtenidas en el país por
la entidad del exterior, agregándose como condición para realizar dicho cómputo que
dichos EP sean sedes de dirección, sucursales, oficinas, talleres o minas, los pozos de
petróleo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar de extracción de recursos
naturales. No quedan comprendidos los EP de construcción o instalación ni los EP por
prestación de servicios (lit. g) y h) art. 10 T.4).
Sin embargo este fuero de atracción, no aplicaría para las operaciones efectuadas entre
el EP de una entidad residente en el exterior y dicha entidad. En este caso se
considerarán como realizadas entre partes jurídica y económicamente independientes,
siempre que sus prestaciones y condiciones se ajusten a las prácticas normales del
mercado entre entidades independientes. Igual tratamiento tendrán las operaciones
efectuadas entre CM radicada en territorio nacional y sus EP ubicados en el exterior, y
entre EP de una misma matriz ubicados en territorio nacional y en el exterior.
Asimismo, se agrega que se atribuirán al EP o CM, las rentas que el mismo hubiera
podido obtener si fuera una empresa distinta y separada, que realizara actividades
idénticas o similares, en las mismas o análogas condiciones, y operara con total
independencia de la empresa de la que es EP o CM.
Adicionalmente el nuevo Decreto mantiene el criterio por el cual los saldos de cualquier
operación financiera que realicen las entidades mencionadas anteriormente, se
consideraran cuentas de capital y que no serán deducibles los intereses ni serán
admitidos los ajustes por diferencias de cambio provenientes de estas operaciones.
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Por otra parte la nueva normativa agrega como operaciones sujetas al pago del IVA vía
retención a las retribuciones pagadas o acreditadas por un EP a su casa matriz u otros
EP del exterior, y por la CM a sus EP del exterior.
Impuesto a la Renta de los No Residentes (IRNR)
Con relación al tratamiento de estas partidas frente al IRNR, las que recordamos no
estaban alcanzadas con anterioridad a la vigencia del nuevo decreto, en una clara
ilegalidad, pasan a estar incluidas como operaciones comprendidas y sujetas al
impuesto vía retención, en los caso que se verifique el hecho generador del mencionado
tributo. Con relación a los servicios entre estas entidades, en caso de no encontrarse
discriminados por su naturaleza, se presumirá que la totalidad de los mismos
corresponden a servicios técnicos.
ENCASTRE
Los gastos realizados en el extranjero que no se encuentren discriminados por su
naturaleza en la factura, se entenderán que el total de la partida corresponde a servicios
técnicos.
CLAVES
IRAE: las operaciones efectuadas entre el EP de una entidad residente en el exterior y
dicha entidad se considerarán como realizadas entre partes jurídica y económicamente
independientes, siempre que sus prestaciones y condiciones se ajusten a las prácticas
normales del mercado entre entidades independientes
IRNR: en una clara ilegalidad, pasan a estar incluidas y sujetas al impuesto vía
retención las operaciones, que no sean las excluidas por la propia norma, efectuadas
entre EP y CM.
Precio de Transferencia: la administración solicitará documentos que avalen el precio
pactado entre las operaciones realizadas entre los EP con su casa matriz u otros EP del
exterior, y por la CM con sus EP del exterior para determinar independencia entre las
mismas.
Vigencia: Las disposiciones del Decreto 572/009 regirán para ejercicios iniciados a
partir del 1° de enero de 2010.