Importantes modificaciones proyectadas en nuestro sistema jurídico

Importantes modificaciones proyectadas en nuestro sistema jurídico-tributario (26/07/2016)
En momentos que se comienza a discutir en el Parlamento una gran serie de modificaciones tributarias incluidas en el Proyecto de
Rendición de Cuentas abarcando variados aspectos de múltiples impuestos, incluyendo aumentos de tasas y restricciones en las
deducciones en el IRAE, cambios relevantes en el Código Tributario y algunas limitaciones en exoneraciones generales, se dio a
conocer un nuevo proyecto, según se lo denomina, de normas de convergencia con los estándares internacionales en materia de
transparencia fiscal internacional y de prevención del lavado de activos y financiamiento del terrorismo con vigencia general a partir del 1
de enero de 2017.
En efecto, tanto en el marco del “…compromiso con la transparencia fiscal y la cooperación internacional” del país por entenderlo según
se anuncia en la Exposición de Motivos como pilar esencial de la inserción internacional del país como de la intención de fortalecer y
amplificar “…considerablemente la posibilidad de nuestro país de tutelar la defensa de las bases imponibles, en particular en lo relativo a
la imposición sobre la renta”, con fecha 11/7/2016 el Poder Ejecutivo presentó el referido proyecto cuyo principales aspectos habrán de
mencionarse seguidamente.
Tal como se menciona, esta iniciativa debe entenderse en línea con otros cambios que nuestro sistema jurídico-tributario ya viene
incorporando desde hace mucho tiempo como la eliminación de sociedades financieras de inversión y mayor control de sociedades de
zona franca, limitación del secreto bancario a nivel tributario, mayor acceso del Fisco a información de terceros, identificación de titulares
de participaciones al portador, flexibilización del criterio territorial de tributación, suscripción de variados convenios de intercambio de
información tributaria con otro países, etc.
En este último sentido debe recordarse que nuestro país se encuentra comprometido actualmente a integrarse a partir del 2018 tanto al
Convenio Multilateral de Intercambio de Información Financiera como a la Convención Multilateral de Asistencia Mutua en Asuntos
Fiscales que determinará un criterio irrestricto de intercambio de información tributaria en todas sus modalidades (automática,
espontánea o previo requerimiento), y según se anuncia, el Poder Ejecutivo elevará en breve otro proyecto de ley estableciendo mayores
controles y exigencias de medidas tendientes al control del delito del lavado de activos, incorporando al delito fiscal como procedente del
mismo, así como a nuevos agentes económicos como obligados a reportar en caso de operaciones sospechosas.
En cuanto al contenido de este nuevo proyecto, las modificaciones proyectadas son variadas y pueden resumirse muy brevemente en
los siguientes aspectos:
1. Remisión de información a la Administración Tributaria en forma automática, correspondiente a los saldos y rentas de origen
financiero que sus titulares tengan en entidades financieras (obviando así la actual necesidad de intervención judicial salvo para
acceder a otros movimientos de la cuenta) manteniéndose la necesidad de autorización judicial para la obtención de la información
de los movimientos de las cuentas, con eventual diversa solución según fecha de apertura de la cuenta
2. Decaimiento a nivel de la DGI del secreto bancario, y profesional previsto en materia de Fondos de Inversión, agentes del Mercado
de Valores, “…así como cualquier otra disposición que consagre un deber de secreto, reserva o confidencialidad”, aspecto este
último que nos adelantamos a señalar como sujeto seguramente a fuerte controversia en cuanto a su alcance y constitucionalidad
3. Identificación del “beneficiario final” (al menos 15% de participación y/o poder de control sobre la entidad) de las entidades residentes
en la República, así como de las entidades no residentes que tengan un nexo suficiente con el país, creándose un registro
centralizado en el ámbito del BCU y cometiéndose a la AIN las tareas de fiscalización pudiendo el Poder Ejecutivo excluir a las
entidades de bajo riesgo en materia de lavado de activos y evasión tributaria
4. Obligación de comunicar al registro centralizado que llevará el BCU la información de los titulares legales de las acciones y
participaciones nominativas en determinadas entidades equiparándolo así al caso de participaciones al portador; tanto esta
información como la prevista en el numeral anterior tendrán el mismo acceso que el actualmente previsto al registro de titulares de
participaciones al portador (DGI, por inicio de inspecciones locales o solicitudes del exterior, la UIAF y SENACLAFT – prevención de
lavado de activos - Justicia Penal o de la Justicia competente si estuviera en juego una obligación alimentaria, Junta de
Transparencia y Ética Pública en su ámbito de su competencia).
5. Normas tributarias dirigidas a desestimular la utilización de entidades residentes domiciliadas, constituidas o ubicadas en los países
de baja o nula tributación o que se beneficien de un régimen especial de baja o nula tributación (“paraísos fiscales”), en clara
respuesta al affaire de los “Panama Papers” y el plan BEPS de lucha contra la erosión de la base tributable impulsada por la OCDE,
a regir desde publicación en el Diario Oficial, a saber:
-
se faculta al Poder Ejecutivo a establecer
las condiciones que deberán verificar las diferentes jurisdicciones o regímenes para
ser considerados de baja o nula tributación a efectos del IRAE, IRPF, IRNR e IP
-
extensión de fuente uruguaya en IRAE e IRNR a la renta por trasmisión de participaciones patrimoniales de tales sociedades con
más de 50% de activos ubicados en el país
-
otro tanto se dispone en materia de tributación del IRPF a través de asignación directa a la persona física (“transparencia fiscal”)
que sea accionista de este tipo de sociedades, agregando como novedad pues las hipótesis de rendimiento de capital
inmobiliario e incrementos patrimonial a la extensión de fuente.
-
ampliación de los casos de extensión de la fuente uruguaya en IRNR a una serie de operaciones realizadas por tales sociedades
que involucran intangibles a utilizar en el país por parte de contribuyentes del IRAE, e inmuebles ubicados en el país, y varias
otras operaciones realizadas con contribuyentes de IRAE con los cuales se mantenga vinculación económica, con
responsabilidad solidaria de dichos contribuyentes
-
incremento de tasas del IRNR para tales sociedades del 12 al 25% salvo para el caso de distribución de utilidades (además se
prevé adicional del 5,25% en el caso de operaciones que involucren inmuebles situados en el país para así equipararlo
totalmente al caso de contribuyentes de IRAE incluyendo la tributación a la distribución de dividendos)
-
aumento del porcentaje ficto de renta en otras trasmisiones patrimoniales del 20 al 30% del monto del ingreso
-
aumento del 1,5 al 3% de la tasa del Impuesto al Patrimonio para estas sociedades
-
se incluye dentro del hecho generador del ICOSA a las entidades no residentes que adopten el tipo de sociedad anónima local.
A efecto de facilitar el traspaso de las inversiones de bienes ubicados en el país canalizadas en este tipo de sociedades a
sociedades locales, se consagra una exoneración temporal (hasta 30/6/2017) en el IRNR e ITP.
6. Introducción de cambios en materia de control de Precios de Transferencia, a saber:
-
adopción de un criterio más amplio no necesariamente restringido a un listado de paraísos fiscales a los efectos de la aplicación
de este control
-
incorporación para de los denominados grupos multinacionales de gran dimensión económica - ingresos consolidados superen el
límite que fijará el Poder Ejecutivo – amén del informe exigido actualmente, un "informe maestro" con variada información
general del grupo e "informe país por país" con información específica de cada una de las entidades que integran el grupo
multinacional
-
posibilidad de disponer la aplicación del referido régimen en acuerdo previos con administraciones tributarias de otras
jurisdicciones, en el marco de convenios internacionales para evitar la doble imposición ratificados por la República que se
encuentren vigentes
En línea diversa al espíritu de estas normas y vigencia automática, el proyecto también prevé una modificación en el cálculo del
Impuesto al Patrimonio de las empresas bancarias en relación a la forma de cálculo del pasivo computable en función de los activos
considerados gravados a estos efectos.
Se trata, sin dudas, de un proyecto que generará, al menos a nivel doctrinario, un nivel muy importante de debate que determinaría en
caso de aprobación, un definitivo y significativo cambio de rumbo de nuestro país en materia jurídico-tributaria.
Nuestro equipo multidisciplinario se encuentra a su disposición para brindar asesoramiento y apoyo en relación a los efectos de cada
caso en particular.