Consulta Nº 5.702

Consulta Nº 5.702
Gastos incurridos por fiesta de fin de año – IRAE – IVA – Deducibilidad, condicionantes –
Documentación
Una sociedad anónima uruguaya cuya actividad es de fabricación, venta en plaza y exportación de diversos
artículos consulta acerca del tratamiento fiscal aplicable al Impuesto al Valor Agregado (IVA) y al Impuesto a
las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) de los gastos incurridos en la fiesta de fin de año
realizada para los trabajadores dependientes de la empresa, tales como el catering, bebidas, arrendamiento
de una chacra, contratación de discoteca, contratación de un espectáculo para la fiesta y adquisición de
regalos para sortear entre el personal.
Adelanta opinión en el sentido de que para el IRAE, es deducible como gasto y contribución en favor del
personal, en las condiciones y dentro de los límites establecidos por la Resolución DGI Nº 1.139/2007 de
1º.10.007. Por su parte para el IVA, entiende que, en la medida que la documentación emitida por los
proveedores cumpla con los requisitos formales correspondientes, es deducible por integrar indirectamente
el costo de los bienes vendidos y los servicios prestados.
Se comparte la opinión de la consultante.
El artículo 19 del Título 4 del Texto Ordenado 1996, dispone que a los efectos de la determinación la renta
neta se deducirán de la renta bruta los gastos devengados en el ejercicio necesarios para obtener y
conservar las rentas gravadas, debidamente documentados y que constituyan para la contraparte rentas
gravadas por el IRAE, el IRPF, el IRNR o por una imposición efectiva a la renta en el exterior.
Asimismo, el artículo 22 de la norma citada establece un conjunto de excepciones al principio general de
deducción de gastos. El literal C) del mencionado artículo admite deducir de la renta bruta en cuanto
correspondan al ejercicio económico, los gastos y contribuciones realizadas a favor del personal por
asistencia sanitaria, ayuda escolar y cultural y similares, que no tengan naturaleza salarial en cantidades
razonables a juicio de la Dirección General Impositiva.
En ese sentido, el numeral 3º) de la Resolución DGI Nº 1.139/2007 de 1º.10.007 establece:
“Gastos y contribuciones en favor del personal.- Los gastos y contribuciones en favor del personal
constituirán erogaciones admitidas para liquidar el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas del
ejercicio en que se realizaron en las siguientes condiciones:
a) Hasta el 5% (cinco por ciento) de la renta neta gravada del ejercicio anterior, aún cuando aquel fuera
fraccionado. Para el primer ejercicio de liquidación del Impuesto a las Rentas de las Actividades
Económicas, se tomará la renta neta gravada del ejercicio anterior del Impuesto a las Rentas de la Industria
y Comercio o del Impuesto a las Rentas Agropecuarias.
b) Que los beneficios de tales gastos o contribuciones alcancen con carácter general a todos los
dependientes del sujeto pasivo, excluidos dueños, socios o directores
Quedan comprendidos en el inciso anterior los gastos que tengan por objeto una mejora material o espiritual
del personal.
Los gastos cuya deducción se admita de acuerdo al presente numeral, no integrarán la proporción para
determinar los gastos no deducibles en los casos en que los sujetos pasivos tuvieran rentas exentas.”
En consecuencia, y con relación al IRAE, el gasto será deducible siempre que se cumplan las condiciones
dispuestas por la Resolución señalada y dentro de los límites establecidos por ella.
En lo referente al IVA, en la medida que se verifiquen las condiciones de documentación exigidas para el
cómputo del crédito, podrá considerarse el impuesto correspondiente a las compras de bienes y servicios
vinculadas a la realización del evento, debiendo proporcionarse el mismo entre las operaciones exentas,
gravadas y de exportación de la empresa.
05.12.014 – El Director General de Rentas