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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS REALIZADAS A LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA A continuación, detallamos las principales modificaciones introducidas en la Ley del Impuesto a la Renta, mediante el Decreto Legislativo 1112 (publicado el 29 de junio de 2012), vigente a partir del 01 de enero de 2013, con excepción de aquellos supuestos en los cuales se preciso algo distinto. 1. Costo computable 
En el caso de bienes muebles, el costo computable deberá estar deberá estar sustentado con comprobantes de pago válidamente emitidos. Cabe indicar que anteriormente, ésta exigencia era aplicable únicamente para la deducción de gastos. Esta exigencia no será aplicable en los siguientes supuestos: i)
ii)
El enajenante perciba rentas de segunda categoría por la enajenación del bien; No se requiera la emisión de comprobante de pago de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago; y iii) Se permita la sustentación del gasto o costo con otros documentos. En ningún caso los intereses formarán parte del costo computable. 
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Tratándose de bienes inmuebles adquiridos a título oneroso, se adicionará al costo de adquisición o construcción reajustado por los índices de corrección monetaria establecidos por el MEF, el importe de las mejoras incorporadas con carácter permanente. En el caso de inmuebles adquiridos mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback celebrado por una persona jurídica antes del 01 de enero de 2001, se adicionará a la opción de compra los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables pertinentes. En el caso de enajenación de valores mobiliarios que generaron pérdidas de capital no deducibles, se ha establecido que tales pérdidas incrementarán el costo computable de las mismas. ARIAS ARAGUEZ 250, LIMA 18, MIRAFLORES – PERU TELF (511) 610-6100 FAX (511) 445-1015 (511) 242-2403
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2. Rentas presuntas y fictas En el caso operaciones realizadas entre partes vinculadas o con paraísos fiscales que generen rentas presuntas o rentas fictas por: i)
ii)
iii)
iv)
El arrendamiento de predios; Cesión temporal de bienes muebles o bienes inmuebles distintos a predios; Cesión gratuita o a precio no determinado de bienes; Presunción de intereses Resultarán aplicables las normas de precios de transferencia. 3. Reducción de capital como dividendo u otra forma de distribución de utilidades Se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades a la reducción de capital, hasta por el importe de las utilidades, excedentes de revaluación, ajustes por reexpresión, primas y/o reservas de libre disposición que existan al momento de adoptar el acuerdo de reducción de capital. La posterior reducción que corresponda al importe de la referida capitalización no será considerada como dividendo u otra forma de distribución de utilidades. Este supuesto entró en vigencia desde el 30 de junio de 2012. 4. Valor de mercado de valores mobiliarios Para la determinación del valor de mercado se considerará el mayor valor disponible entre el valor de transacción, el valor de cotización en bolsa de ser el caso, el valor patrimonial o cualquier otro que establezca el Reglamento atendiendo la naturaleza de los valores. Este supuesto entró en vigencia desde el 30 de junio de 2012. 5. Enajenación de valores mobiliarios No será deducible la pérdida de capital de segunda o de tercera categoría cuando con anterioridad al momento de la enajenación, en ése momento o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda los 30 días calendario, se produzca la adquisición de acciones o de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados o de opciones de compra sobre los mismos. Esta limitación a la deducción de pérdidas de capital no será de aplicación en los casos en que las mismas se generen a través de los fondos mutuos de inversión en valores, fondos www.bafur.com.pe
de inversión en valores, fondos de inversión, fondos de pensiones, y fideicomisos bancarios y de titulización. 6. Precios de Transferencia Ámbito de aplicación: Se ha eliminado la referencia respecto a que la transacción debía ocasionar un perjuicio fiscal como requisito para determinar si la transacción debe quedar o no sujeta a estas reglas de valoración. Ajustes: Los ajustes por aplicación de las normas de precios de transferencia procederá sólo cuando se determine un menor impuesto en el país, eliminándose la posibilidad de realizar un ajuste negativo en caso de una sobreimposición que constituya desventaja para el contribuyente. El referido ajuste se imputará al periodo correspondiente en función a las reglas de imputación previstas en la Ley del Impuesto a la Renta; y en caso ello no sea posible, el ajuste se imputará en cada periodo en que se imputase la renta o el gasto del valor convenido, en forma proporcional a dicha imputación. Tratándose de transacciones a título gratuito realizadas por sujetos domiciliados, el ajuste se imputará al periodo o periodos en que se habría devengado el ingreso si se hubiera pactado contraprestación; así como al periodo o periodos en que se habría devengado el gasto, para el sujeto no domiciliado. Tratándose de sujetos no domiciliados, sólo procederá el ajuste respecto de transacciones que generen rentas gravadas de fuente peruana y/o deducciones para la determinación del impuesto en el país. En estos casos, el responsable de pagar el impuesto por el monto equivalente a la retención que resulte de aplicar el referido ajuste, será el que hubiese tenido la condición de agente de retención si hubiese pagado la contraprestación respectiva. Con relación a los Acuerdos Anticipados de Precios se establece que SUNAT puede celebrar estos acuerdos con otras administraciones tributarias de países con lo que se haya celebrado convenios para evitar la doble imposición internacional. Será de aplicación las reglas de precios de transferencia al valor de bienes importados y exportados entre partes vinculadas o con paraísos fiscales. Antes se aplicaba un valor presunto (no mayor que el precio ex fábrica en el lugar de origen o no menor al del mercado local, según corresponda). Finalmente, en lo que respecta a obligaciones formales se establece que dichas obligaciones sólo serán de aplicación respecto de transacciones que generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para la determinación del impuesto. La SUNAT podrá exceptuar de la obligación de presentar la declaración jurada informativa, recabar www.bafur.com.pe
la documentación e información detallada por transacción y/o contar con el estudio técnico. Estas modificaciones entraron en vigencia desde el 30 de junio de 2012. 7. Donaciones Los gastos por concepto de donaciones serán deducibles siempre que las entidades y dependencias que reciben las donaciones cuenten con la calificación previa de “entidad perceptora de donaciones” por parte de la SUNAT. Anteriormente esta calificación era realizada por el Ministerio de Economía y Finanzas. En ese sentido, la calificación otorgada por el MEF tendrá validez hasta el vencimiento del periodo por el que fue otorgada. Asimismo, las solicitudes o renovación como entidad perceptora de donaciones presentadas antes de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, continuarán su trámite ante el MEF, según las normas vigentes a la fecha de su presentación. Esta modificación entró en vigencia desde el 30 de junio de 2012. 8. Depreciación de costos posteriores El porcentaje anual o máximo de depreciación, según corresponda, se aplicará sobre el resultado de sumar el costo inicial y el costo posterior del bien, o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance efectuado. A tal efecto, se entiende por: Costo inicial, al costo de adquisición, producción o construcción o valor de ingreso al patrimonio, incurrido con anterioridad al inicio de la afectación del bien a la generación de rentas gravadas; y Costo posterior, al costo incurrido en un bien que ha sido afectado a la generación de rentas gravadas. El monto deducible o el máximo deducible será el importe que resulte de aplicar el porcentaje de depreciación sobre la suma del costo inicial y el costo posterior del bien, salvo que en el último ejercicio en importe deducible sea mayor que el valor del bien que quede por depreciar, en cuyo caso se deducirá este último. 9. Gastos no deducibles Se establece que no son deducibles para la determinación de la renta neta de tercera categoría las sumas invertidas en la adquisición de bienes o costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables. www.bafur.com.pe
Por otro lado se establece que no son deducibles los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un crédito originado entre partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio del deudor. En caso estas transferencias de créditos generen cuentas por cobrar a favor del transferente, no constituirán gasto deducible las provisiones y/o castigos por la incobrabilidad de estas cuentas. 10. Diferencia de cambio Se eliminan las disposiciones sobre capitalización de la diferencia de cambio por pasivos en moneda extranjera relacionada con existencia y activos fijos. A partir del 2013, la diferencia de cambio deberá ser incluida en la determinación de la materia imponible del periodo en el cual la tasa de cambio fluctúe, considerándose como utilidad o como pérdida. Cabe indicar que la diferencia de cambio generada hasta diciembre de este año que haya sido activada continuará rigiéndose por el tratamiento establecido actualmente en los incisos “e” y “f” del artículo 61° de la Ley. 11. Valor de bienes importados y exportados Los valores que se asignen a las mercaderías y productos importados y exportados, en función a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta, no serán de aplicación cuando la operación se realice entre partes vinculadas, la cual se sujetará a las reglas de precios de transferencia.
12. Empresas de construcción A partir del ejercicio 2013, queda sin efecto la aplicación del método del diferimiento de los resultados hasta la total terminación de la obra cuando éstas según contrato deban de ejecutarse dentro de un plazo no menor de uno ni mayor de tres años. No obstante, aquellas empresas que hasta el final de este ejercicio hubieran optado por este sistema lo podrán aplicar hasta la culminación total de las mismas. Si usted desea alguna información adicional o una opinión legal acerca de la norma bajo comentario, sírvase solicitárnosla al teléfono No. 610‐6100, al fax No. 242‐2403 o a nuestra dirección de correo electrónico [email protected]