nueva tributacion para los profesionales universitarios

NUEVA TRIBUTACION PARA LOS PROFESIONALES
UNIVERSITARIOS.
Cr. Alejandro Andrada.
Asesor Fiscal.
INTRODUCCION.
En este articulo analizaremos exclusivamente los cambios en el sistema de
imposición a la renta que se aplicará a los profesionales universitarios, de
acuerdo a la nueva ley de reforma tributaria.
En dicho régimen se prevé que las rentas de los profesionales queden
alcanzadas por el IRAE (Impuesto a la Renta Empresarial) o por el IRPF
(Impuesto a la Renta de las Personas Físicas), además se elimina el IRP
(Impuesto a las Retribuciones Personales).
REGIMEN ACTUAL.
Las rentas derivadas de actividades desarrolladas en el ejercicio de su
profesión por profesionales universitarios con titulo habilitante, o por
sociedades con o sin personería jurídica integradas exclusivamente por
profesionales universitarios, no se encuentran alcanzadas por el IRIC
(Impuesto a la Renta Industria y Comercio).
Puede suceder que los profesionales elijan alguna forma de asociación que
por su naturaleza jurídica se encuentren comprendidas en el IRIC, sin importar
el tipo de renta, por ejemplo las Sociedades Anónimas.
Los profesionales que actúan en carácter de no dependientes se encuentran
alcanzados por el IRP, aportando a la CJPPU (Caja de Jubilaciones y
Pensiones de Profesionales Universitarios) a través de un monto ficto.
NUEVO REGIMEN.
Tributación preceptiva del IRAE o IRPF.
Los profesionales que desarrollen su actividad sobre la base de algún tipo de
sociedad comercial regulada por la Ley 16.060, con excepción de las
sociedades de hecho, tributaran obligatoriamente el IRAE.
Aquellos profesionales que no utilicen las formas jurídicas antes mencionadas
para prestar sus servicios, pero utilicen una actividad empresarial combinando
capital y trabajo, también quedaran comprendidos en dicho impuesto.
También deberán tributar IRAE quienes obtengan rentas comprendidas en el
IRPF por servicios personales prestados fuera de la relación de dependencia,
cuando tales rentas superen él limite que establezca el Poder Ejecutivo.
En el caso que los profesionales desempeñen su actividad en relación de
dependencia deberán tributar preceptivamente IRPF por la parte de ingresos
que supere el mínimo no imponible, y aplicando tasas progresivas por tramo de
ingresos.
Opción IRAE-IRPF.
Quienes obtengan rentas comprendidas en el IRPF podrán optar por tributar
dicho impuesto o el IRAE.
En el caso de optar por el IRAE se deberá contemplar dos situaciones.
Cuando exista contabilidad suficiente, la renta neta fiscal se determinara
deduciendo de la renta bruta de fuente uruguaya los gastos necesarios para
obtener y conservar la renta debidamente documentados, de acuerdo a
criterios fiscales. El monto a pagar surgirá de aplicar la tasa del 25% a la
utilidad neta fiscal.
Aquellos profesionales que actúen por medio de sociedades anónimas, en
comandita por acciones, y las restantes sociedades comerciales en el caso que
superen el monto de ingresos que establezca el Poder Ejecutivo, estarán
obligados a tributar sobre la base de este régimen.
Una vez hecha la inclusión en el IRAE, deberá liquidarse obligatoriamente este
impuesto por un numero mínimo de ejercicios de acuerdo a lo que establezca
la reglamentación.
En el caso que no exista contabilidad suficiente, la ley prevé que la
reglamentación establecerá los procedimientos para la determinación de la
renta neta fiscal.
Si se opta por tributar IRPF, el impuesto se determinará deduciendo del monto
total de ingresos un importe ficto del 30% por concepto de gastos, mas los
créditos incobrables en la forma que establezca la reglamentación. A la renta
neta fiscal obtenida se le aplicará las tasas progresionales que van del 10% al
25%, vinculadas a cada tramo de renta, a partir del mínimo no imponible.
El mismo procedimiento se utilizará para determinar los gastos deducibles, a
partir del tramo que supere el mínimo no imponible.
EJEMPLO.
Tanto el IRAE como el IRPF son impuestos de carácter anual. En el ejemplo se
utilizó una base de liquidación mensual, además se utilizaron una serie de
supuestos simplificadores de la realidad.
Supuestos.
Ingresos Mensuales
30.000
Sueldo Ficto (CJPPU)
15.969
Fondo de Solidaridad
206
Gastos deducibles (IRAE)
12.000
No existe incobrables
0
Atención en Salud por un hijo
803
Liquidación IRAE
Ingresos Mensuales
30.000
Gastos deducibles (IRAE) -12.000
18.000
Renta Neta Fiscal
IRAE
4.500
Liquidación IRPF
Ingresos Mensuales
Gastos Fictos (30%)
Renta Neta Computable
* Impuesto por tamo
Aporte Jubilatorio
Fondo de Solidaridad
F.R.L.
Atención en Salud por un hijo
Suma de G. Deducibles
* Deducción por tramo
= IRPF
30.000
-9.000
21.000
1.668
2.395
206
20
803
3.424
342
1.326
CONLUSION.
En el caso de poder optar entre uno u otro impuesto se deberán analizar una
serie de elementos, por ejemplo el monto de los gastos deducibles, si se puede
optar o no por un régimen de imposición ficta del IRAE.; y realizar los cálculos a
los efectos de determinar el régimen de liquidación de renta más conveniente
para cada caso.