Novedades de la reforma fiscal en el IRNR

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Nº 4 / Enero 2015
Novedades de la reforma fiscal en el IRNR
El pasado día 28 de noviembre se publicó en el BOE la Ley 26/2014, de modificación
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) y del Impuesto sobre la
Renta de no Residentes (en adelante, IRNR).
A lo largo de estos últimos meses les hemos ido informando, en numerosas circulares,
sobre las modificaciones previstas en el anteproyecto de ley, en el proyecto de Ley y
en las enmiendas presentadas por los distintos grupos parlamentarios.
En esta circular queremos apuntar las novedades mas significativas previstas en el
IRNR y cuya entrada en vigor se ha producido el día 1 de enero de 2015, salvo algunas excepciones que se comentan.
1. RENTAS EXENTAS
- Se equipara el trato de las ganancias patrimoniales entre residentes en España y
en otros Estados miembros de la UE.
- Se matiza la exención aplicable a los dividendos cubiertos por la Directiva MatrizFilial de estados miembros diferentes (Directiva 2011/96/UE).
- Se matiza la exención por cánones o regalías prevista en el art.14.1 m)
- Se suprime la exención prevista en el art.14.1 j) de 1.500 € por dividendos y participaciones en beneficios para personas físicas residentes en países con los que España hubiera suscrito cláusula de intercambio de información tributaria.
- Se establece una exención por reinversión en vivienda habitual. Se permite al
contribuyente no residente que quede excluida de gravamen la ganancia patrimonial
que obtenga con motivo de la transmisión de la que haya sido su vivienda habitual en
territorio español, siempre que el importe obtenido en la transmisión se reinvierta en la
adquisición de una nueva vivienda habitual.
2. RENTAS OBTENIDAS MEDIANTE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE.
- Nueva determinación de la base imponible por diferencia entre el valor de mercado y el valor contable de determinados elementos patrimoniales.
- Nuevos tipos de gravamen.
3. RENTAS OBTENIDAS SIN MEDIACIÓN DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
- Nuevo cálculo de las ganancias patrimoniales por cambio de residencia.
- En materia de deducibilidad de gastos correspondientes a rendimientos, se distingue entre personas físicas (normativa IRPF) y personas jurídicas (normativa LIS) según sean contribuyentes residentes en otro Estado miembro UE.
- Se regulan reglas especiales para el calculo de la base imponible derivada de ganancias patrimoniales según los contribuyentes sea o no residentes en otro Estado
miembro de la UE o del EEE (espacio económico europeo).
- Tipos de gravamen
TIPO
2014
2015
2016
General
24,75 %
24 %
24 %
Rentas de la UE y el EEE
24,75 %
20 %
19 %
Dividendos, intereses y
ganancias
21 %
20 %
19 %
- Los contribuyentes que obtengas rentas sin mediación de establecimiento permanente podrán solicitar un borrador de declaración.
4. OTRAS MODIFICACIONES EN EL IRNR
- Las entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con
presencia en territorio español tributarán a un tipo del 25% frente al del 35%.
- Nuevo supuesto de opción para los contribuyentes personas físicas residentes en
otros Estados miembros de la UE de tributar en el IRPF.
- Se especifica que las referencias en este texto refundido a «los Estados integrantes
del Espacio Económico Europeo siempre que estos hayan suscrito un convenio con
España para evitar la doble imposición internacional con cláusula de intercambio de
información o un acuerdo de intercambio de información en materia tributaria» se entenderán hechas a «los Estados miembros del Espacio Económico Europeo con el que
exista un efectivo intercambio de información tributaria, en los términos previstos
en el apartado 4 de la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal.
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Quedamos, como siempre, a su disposición para aclararles cualquier duda sobre el
particular o cualquier otro tema que sea de su interés.
En Barcelona, a 9 de enero de 2015
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Los contenidos de esta circular son de carácter general e informativo por lo que, dada la complejidad de
la legislación vigente, no se debe actuar sin recurrir previamente al correspondiente asesoramiento profesional. Morera Asesores & Auditores recomienda encarecidamente la consulta a nuestros profesionales antes de tomar una decisión o realizar una determinada actuación.
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