Real Decreto

En el Boletín Oficial del Estado de 11 de julio de 2015 se ha publicado el Real Decreto
633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre
la Renta de Personas Físicas (RIRPF), así como el Reglamento del Impuesto sobre la
Renta de no Residentes (RIRNR).
Con el RD se aprueba la modificación de los Reglamentos del IRPF (RD 439/2007, de 30
de marzo) y del IRNR (RD 1776/2004, de 30 de julio) para adaptar y actualizar las
novedades que presentan la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas (Ley 26/2014, de 27 de noviembre), el texto refundido de la Ley del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes (R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, así como
otras normas tributarias.
El RD entró en vigor el pasado 12 de julio y es de aplicación para los periodos
impositivos iniciados a partir del 01/01/2015, salvo a los sujetos al método de
estimación objetiva en actividades económicas, a los que les resultará aplicable a los
periodos impositivos que se inicien a partir del 01/01/2016.
Entre las principales novedades, destacan las que hacen referencia a los siguientes
ámbitos:
A. IRPF
A.1. Exenciones:
A.1.1. Se condiciona la exención en indemnizaciones por despido o cese a la efectiva
desvinculación del trabajador de la empresa (mín. 3 años).
A.1.2. Se extienden los requisitos para la exención de las becas para estudios
concedidas por entidades sin fines lucrativos a las concedidas por fundaciones
bancarias.
A.2. Rendimientos del trabajo:
A.2.1. Se añaden condiciones en relación con las retribuciones en especie, en concreto,
la entrega de acciones a trabajadores y la cesión de uso de vehículos automóviles
energéticamente eficientes.
A.2.2. Se concreta el nuevo (y único) supuesto de reducción por obtención de
rendimientos del trabajo en concepto de "otros gastos deducibles".
A.2.3. Se establecen las reglas para la aplicación de los pagos fraccionados de
indemnizaciones por cese o despido en los rendimientos irregulares.
A.3. Rendimientos del capital mobiliario:
A.3.1. Se desarrolla el nuevo régimen legal de movilización entre Planes de Ahorro a
largo Plazo, sin que ello implique la disposición de recursos.
A.4. Rendimientos de actividades económicas:
A.4.1. Se detallan los requisitos y forma de aplicación de determinadas reducciones y
se incorporan los nuevos límites excluyentes para poder aplicar el método de
estimación objetiva, que entrará en vigor a partir de 1 de enero de 2016.
A.5. Ganancias y pérdidas patrimoniales:
A.5.1. Se regulan los requisitos para aplicar la exención por reinversión en rentas
vitalicias y se matizan los límites de la exención.
A.6. Deducciones:
A.6.1. Se requiere la inclusión de información para la deducción por rentas obtenidas
en Ceuta y Melilla.
A.6.2. Se establece la forma de regularizar ciertas deducciones cuando se incumplan
los requisitos a los que esté vinculado el disfrute de las mismas y se regula la
regularización derivada de la pérdida del derecho a la deducción por cuenta ahorroempresa en periodos impositivos posteriores al de su aplicación.
A.7. Régimen especial de "impatriados":
A.7.1. Se realizan las adaptaciones reglamentarias para las personas que adquieren su
residencia fiscal en España y opten por tributar por el Impuesto de sobre la Renta de
no Residentes.
A.8. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia:
A.8.1. Se establecen reglas especiales en relación con las ganancias patrimoniales por
cambio de residencia.
A.8.2. Se regula un régimen especial para las solicitudes de aplazamiento de la deuda
tributaria por desplazamiento temporal.
A.8.3. Se regula la opción de autoliquidación de las ganancias para el caso de cambio
de residencia a otros Estados de la UE o del EEE.
A.9. Retenciones:
A.9.1. Se matiza el tratamiento de las rentas irregulares en la base para el cálculo de
las retenciones.
A.9.2. Se remite a la nueva escala prevista en el Real Decreto-ley 9/2015, publicada el
mismo día que el RD 633/2015. Al respecto, adjuntamos la tabla actualizada:
Tipo de gravamen
Base liquidable en
trabajadores por cuenta ajena
Hasta 12.450
20,00%
Real Decreto-ley
9/2015 (a partir de
12/07/2015)
19,00%
19,50%
12.450 – 20.200
25,00%
24,00%
24,50%
20.200 – 34.000/35.200 (*)
31,00%
30,00%
30,50%
34.000/35.200 – 60.000
39,00%
37,00%
38,00%
60.000 en adelante
47,00%
45,00%
46,00%
2015
2016
(*) 34.000 € en 2015 y 35.200 € en 2016
Además, con efectos del 12/07/2015, también se reducen los tipos de retención
en los siguientes casos particulares:
a) Por impartición de cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o
derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas (siempre que se
ceda el
derecho a su explotación) -> 15 %.
b) Por contraprestación de actividad profesional -> 15 % (7 % durante los 3
primeros años de inicio de la actividad profesional).
c) Servicios prestados por recaudadores municipales, mediadores que utilicen
los servicios auxiliares externos, así como delegados de la Sociedad Estatal de Loterías
y Apuestas
del Estado -> 7 %.
d) Administradores y miembros del consejo de administración, cuando los
rendimientos procedan de entidades con un importe de cifra neta de negocios inferior
a 100.000 €;
rendimientos del capital mobiliario; ganancias
patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y
participaciones de instituciones de inversión colectiva;
ganancias patrimoniales derivadas de los aprovechamientos forestales de los
vecinos de montes públicos; premios por participación en juegos, concursos, rifas o
combinaciones
aleatorias; arrendamiento o subarrendamiento de bienes
inmuebles urbanos, rendimientos de la propiedad intelectual, industrial, de la
prestación de asistencia técnica, del
arrendamiento de bienes muebles,
negocios o minas y del subarrendamiento sobre bienes anteriores -> 19,5 %.
e) Se mantiene durante todo el ejercicio 2015 el 37 % para los
administradores y miembros del consejo de administración de entidades cuyo importe
neto de la cifra de negocios
supere los 100.000 €; el 47 % para las
retribuciones superiores a 600.000 € de trabajadores desplazados a territorio español;
y el 20 % para la imputación de rentas por cesión de
derechos de imagen.
A.9.3. Se regula la regularización del tipo de retención aplicado con anterioridad al
12/07/2015.
A.9.4. Se añaden obligaciones informativas del retenedor y del obligado a ingresar a
cuenta (Declaración resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta) en la entrega
de productos a precios rebajados en cantinas o comedores de empresa o economatos
sociales, así como en servicios sociales y culturales del personal.
A.10. Obligaciones formales de información:
A.10.1. Se introducen obligaciones formales de información a:
- entidades aseguradoras o de crédito que comercialicen Planes de Ahorro a Largo
Plazo,
- entidades aseguradoras que comercialicen las rentas vitalicias en las que se
puede materializar la exención por reinversión en caso de transmisión de bienes
patrimoniales,
- entidades que lleven a cabo operaciones de reducción de capital con devolución
de aportaciones o distribución de la prima de emisión correspondiente a valores no
admitidos a
negociación.
B. Impuesto sobre la Renta de no Residentes
B.1. Borrador de la declaración:
B.1.1. Se estipula que los contribuyentes que obtengan rentas inmobiliarias
susceptibles de imputación podrán solicitar el borrador de declaración para cada
inmueble (a efectos meramente informativos).
B.2. Base para el cálculo de la obligación de retener e ingresar a cuenta:
B.2.1. Se introduce una remisión al RIRPF para que los casos de percepción de capitales
diferidos de seguros de vida, así como para las transmisiones de acciones o
participaciones en instituciones de inversión colectivas.
B.3. Régimen opcional para contribuyentes residentes en otros Estados miembros de
la UE:
B.3.1. Se desarrolla un nuevo supuesto que permite a contribuyentes residentes en
otros Estados miembros de la UE con menores ingresos optar por tributar como
contribuyentes por el IRPF.
B.4. Ganancias patrimoniales. Solicitud de devolución por reinversión en vivienda
habitual.
B.4.1. Se desarrolla la posibilidad de solicitar la devolución total o parcial de la deuda
tributaria ingresada con ocasión de las ganancias patrimoniales ocasionadas por las
transmisiones de inmuebles que hayan constituido la vivienda habitual de un no
residente en España.
A continuación le facilitamos la normativa: RD 633/2015