Todo el conocimiento a un click

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Diciembre de 2014
Aprobada la reforma de las leyes del IRPF y del IRNR que
determinará la tributación de las personas físicas y de
los no residentes a partir del año 2015
El día 28 de noviembre se publicó en el
Boletín Oficial del Estado la Ley 26/2014,
por la que se modifican la Ley del IRPF, la
Ley del IRNR y Otras Normas Tributarias.
Las principales modificaciones en el ámbito
del IRPF son las siguientes:
- Se limita la indemnización por despido
exenta a 180.000 euros para los que se
produzcan con posterioridad al 1 de agosto
de 2014.
- Las ganancias patrimoniales obtenidas por
mayores de 65 años estarán exentas si el
importe obtenido se destina a una renta
vitalicia, con el límite de 240.000 euros.
- Se suprimen los coeficientes de corrección
monetaria.
- Se limita el régimen transitorio de los
coeficientes de abatimiento para
transmisiones de elementos adquiridos antes
de 31 de diciembre de 1994, que aplicará
únicamente hasta que el valor de
transmisión alcance los 400.000 euros.
- Se elimina la exención por dividendos y se
establece una nueva regulación de las
reducciones por rentas irregulares.
- Por contra, se elevan los importes del mínimo
personal y por descendientes y ascendientes,
así como por discapacidad.
- Se introduce también una deducción en la
cuota para contribuyentes que trabajen fuera
del hogar y formen parte de una familia
numerosa o tengan ascendientes o
descendientes con discapacidad a su cargo,
siendo compatible con la actual deducción por
maternidad.
- Se establece una nueva tarifa general con cinco
tramos y con tipos marginales más reducidos.
En cuanto a la tarifa del ahorro, se mantiene la
progresividad, si bien con tipos más reducidos.
En el ámbito del IRNR destaca la reducción de
los tipos impositivos. Así, las rentas obtenidas
sin mediación de establecimiento permanente
pasan a tributar al 24% (antes 24,75%). Para los
residentes en otros Estados miembros de la UE,
el tipo será del 20% en 2015 y del 19% a partir
de 2016. Los intereses, dividendos y ganancias
patrimoniales derivadas de la transmisión de
elementos patrimoniales tributarán al 20% en
2015 y al 19% desde 2016. Para las rentas
obtenidas a través de un EP, con carácter
general, el tipo será del 28% en 2015 y del 25%
desde 2016.
Si deseas profundizar en cualquiera de los puntos tratados en esta
publicación, consulta con tu contacto habitual en PwC.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Las sociedades civiles, tengan o no personalidad jurídica, no tienen la
consideración de contribuyentes, tributando en régimen de atribución de
rentas.
Rendimientos del trabajo
Normativa aplicable desde 1 de enero de 2015
Las sociedades civiles no sujetas al I mpuesto sobre Sociedades, por
no tener objeto mercantil, no tienen la consideración de contribuyentes,
tributando en régimen de atribución de rentas. Se establece un régimen de
disolución y liquidación para las sociedades civiles con objeto mercantil que
a partir de 1 de enero de 2016 tributen por IS.
En general, las ganancias patrimoniales derivadas de ayudas
públicas se imputarán al período impositivo del cobro.
Reglas de imputación temporal
Contribuyentes
Normativa aplicable hasta 31 de diciembre de 2014
Las perdidas patrimoniales derivadas de créditos vencidos y no
cobrados podrán imputarse al período impositivo en que la quita adquiera
eficacia, o si el deudor está concursado, cuando adquiera eficacia el
convenio, o se cumpla un año desde el inicio del procedimiento judicial de
ejecución sin que se haya satisfecho, siempre que el plazo de un año finalice
después de 1 de enero de 2015.
Será obligatoria la imputación fiscal de las primas de seguros mixtos de
jubilación y de fallecimiento o incapacidad satisfechas por empresarios en la
parte que corresponda con el capital en riesgo por fallecimiento o
incapacidad si excede de 50 euros anuales.
Las indemnizaciones por despido están exentas de gravamen en la
cuantía establecida con carácter obligatorio en la normativa laboral.
El importe exento de la indemnización por despido se limita, a partir
de 1 de agosto de 2014, a 180.000 euros. Esta limitación no será de
aplicación a las indemnizaciones por despidos producidos con
anterioridad al 1 de agosto de 2014 o que corresponda a despidos
derivados de un expediente de regulación de empleo aprobado, o un despido
colectivo en el que se hubiera comunicado la apertura del período de
consultas a la autoridad laboral, en ambos casos, con anterioridad a dicha
fecha. La medida entra en vigor el 29 de noviembre de 2014, día siguiente a
la publicación en el BOE, por lo que la limitación debe considerarse
también a efectos de retenciones para los despidos producidos a partir de
dicha fecha.
Bajo determinadas condiciones, las entregas gratuitas o por precio
inferior de mercado de acciones de la empresa o del grupo a los
trabajadores no tienen la consideración de rendimientos del trabajo en
especie hasta un importe de 12.000 euros.
En los términos que reglamentariamente se establezcan, las entregas
gratuitas o por precio inferior al normal de mercado de acciones
de la empresa o del grupo a los trabajadores no tienen la consideración de
rendimientos del trabajo en especie hasta un importe de 12.000 euros,
siempre que la oferta se realice en las mismas condiciones para
todos los trabajadores.
Los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la
utilización de las nuevas tecnologías de la información, cuando su
utilización solo pueda realizarse fuera del lugar y horario de trabajo (entre
otros, las cantidades utilizadas para promocionar, facilitar o financiar su
conexión a internet, así como la entrega, renovación gratuita, o a precios
rebajados, o la concesión de préstamos y ayudas económicas para la
adquisición de equipos y terminales para acceder a internet) no tendrán la
consideración de rendimiento del trabajo.
Salvo que la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015
establezca lo contrario, los gastos e inversiones para habituar a los
empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la información,
cuando su utilización solo pueda realizarse fuera del lugar y horario de
trabajo, sí tendrán la consideración de rendimiento del trabajo.
Los rendimientos del trabajo obtenidos por personas con discapacidad
derivados de prestaciones en forma de renta correspondientes a
aportaciones a sistemas de previsión social, así como derivados de
aportaciones a patrimonios protegidos están exentos, con el límite anual
conjunto de tres veces el IPREM.
Los rendimientos del trabajo obtenidos por personas con discapacidad
derivados de prestaciones en forma de renta correspondientes a
aportaciones a sistemas de previsión social, así como derivados de
aportaciones a patrimonios protegidos están exentos, con el límite anual
de tres veces el I PREM considerado de forma individual para
cada uno de estos dos supuestos.
La renta en especie consistente en la utilización de una vivienda
propiedad del pagador se valorará en el 5% (el 10% con carácter
general) del valor catastral cuando éste hubiera sido revisado y la nueva
valoración hubiera entrado en vigor a partir de 1 de enero de
1994.
La renta en especie consistente en la utilización de una vivienda
propiedad del pagador se valorará en el 5% (el 10% con carácter
general) del valor catastral si éste ha sido revisado con efectos en el
propio período impositivo o en los diez períodos anteriores.
Se establece una exención del 50% para los rendimientos del trabajo de los
tripulantes de buques que pesquen túnidos o especies afines y
cumplan otras condiciones.
La renta en especie consistente en la cesión de uso de vehículos se
valorará, con carácter general, en el 20% del coste de adquisición para el
pagador, tributos incluidos.
La renta en especie consistente en la cesión de uso de vehículos se
valorará, con carácter general, en el 20% del coste de adquisición para el
pagador, tributos incluidos, y podrá reducirse hasta en un 30%
cuando se trate de vehículos considerados eficientes
energéticamente, en las condiciones determinadas reglamentariamente.
Se minora la reducción general por obtención de rendimientos del
trabajo y su aplicación se limita a rendimientos inferiores a 14.450 euros.
Existe una reducción general por obtención de rendimientos del
Se introduce una deducción en concepto de “otros gastos” por cuantía de
trabajo dependiente del nivel de renta que oscila entre 4.080 y 2.652 euros.
2.000 euros que se incrementa para los casos de aceptación de puesto de
trabajo en otro municipio o trabajadores con discapacidad.
1
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Normativa aplicable hasta 31 de diciembre de 2014
Rendimientos del trabajo
Los rendimientos del trabajo (con determinadas excepciones) que tengan
un período de generación superior a dos años y que no se obtengan
de forma periódica o recurrente, así como los calificados
reglamentariamente como irregulares se reducirán en un 40%.
Normativa aplicable desde 1 de enero de 2015
Los rendimientos del trabajo (con determinadas excepciones) que tengan
un período de generación superior a dos años, así como los
calificados reglamentariamente como irregulares, siempre que en
ambos casos se imputen en un único período impositivo (salvo que
se trate de rendimientos derivados de la extinción de una relación
laboral, común o especial) se reducirán en un 30%.
A estos efectos, se considerará como período de generación de los
rendimientos derivados de la extinción de una relación laboral, común o
especial el número de años de servicio del trabajador. En caso de que
estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, el cómputo del período
de generación deberá tener en cuenta el número de años de
fraccionamiento, en los términos que reglamentariamente se establezcan.
Para los rendimientos con período de generación superior a dos años no
será de aplicación la reducción cuando en los cinco períodos impositivos
anteriores se hubieran obtenido rendimientos con período de generación
superior a dos años a los que se hubiera aplicado esta reducción, salvo que
deriven de la extinción de una relación laboral, común o especial.
Se limita la cuantía de la reducción para los rendimientos derivados del
ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones.
Desaparece el límite específico para los rendimientos derivados del ejercicio
de opciones de compra sobre acciones o participaciones.
Se establecen regímenes transitorios para rendimientos que se viniesen
percibiendo de forma fraccionada antes de 1 de enero de 2015, rendimientos
que fueran a percibirse fraccionadamente con posterioridad a 1 de enero de
2015 en virtud de compromisos anteriores, rendimientos derivados de la
extinción de relaciones laborales o mercantiles previas a 1 de enero de 2013
y rendimientos del trabajo procedentes de indemnizaciones por extinción de
la relación de administrador previa a 1 de agosto de 2014 con un período de
generación superior a dos años y que se perciba fraccionadamente. Se
modifica el régimen transitorio para determinados instrumentos de
previsión social a cuyas prestaciones se viniera aplicando la reducción.
Rendimientos del capital mobiliario
Rendimientos
del capital
inmobiliario
Se concede a los contribuyentes del IRPF que hubieran percibido
pensiones procedentes del exterior que no hubiesen declarado un
plazo de 6 meses desde la entrada en vigor de la norma para
regularizar voluntariamente, mediante declaraciones
complementarias, sin recargos, intereses ni sanciones, las pensiones
procedentes del exterior sujetas a tributación por este impuesto.
Asimismo, se condonan los intereses y recargos liquidados y las sanciones
impuestas por este concepto.
Los rendimientos netos procedentes de arrendamientos de bienes
inmuebles destinados a vivienda se reducen en un 60% (dicha
reducción puede llegar a alcanzar un 100% bajo determinadas
circunstancias).
Los rendimientos positivos declarados procedentes de
arrendamientos de bienes inmuebles destinados a vivienda se
reducen en un 60%.
Con carácter general, las reducciones de capital y el reparto de la prima
de emisión con la finalidad de devolver aportaciones minoran el valor de
adquisición de los valores hasta su anulación y el exceso tiene la
consideración de rendimiento del capital mobiliario.
Las reducciones de capital social con devolución de aportaciones y el
reparto de la prima de emisión, en entidades no cotizadas, tributan
como rendimientos del capital mobiliario hasta el límite de la diferencia
positiva entre el importe de los fondos propios del último ejercicio cerrado
con anterioridad a la distribución y el valor de adquisición. El exceso
minora el valor de adquisición hasta su anulación y el resto tributa como
rendimiento del capital mobiliario. Los dividendos percibidos con
posterioridad al reparto de prima o reducción de capital, minoran el valor
de adquisición con el límite de los previamente computados como tales en
dichas operaciones.
En las trasmisiones lucrativas de activos representativos de la
captación y utilización de capitales ajenos por causa de muerte se
estimará que no existe rendimiento del capital mobiliario.
En las trasmisiones lucrativas de activos representativos de la
captación y utilización de capitales ajenos por causa de muerte se
estimará que no existe rendimiento del capital mobiliario, ni tampoco se
computará el rendimiento del capital mobiliario negativo derivado de su
transmisión lucrativa por actos "inter vivos".
Las rentas percibidas por el acreedor hipotecario derivadas de
seguros de incapacidad suscritos por el contribuyente para la
amortización de su deuda hipotecaria tributarán en el IRPF del
contribuyente como rendimientos del capital mobiliario, sin estar sujetas a
retención.
2
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Rendimientos del capital mobiliario
Normativa aplicable hasta 31 de diciembre de 2014
Normativa aplicable desde 1 de enero de 2015
Se establece una compensación fiscal cuando se obtengan rendimientos
por capitales diferidos de contratos de seguro de vida o invalidez o por
instrumentos financieros de cesión a terceros de capitales propios si en
ambos casos fueron contratados con anterioridad a 20 de enero de
2006 y el régimen fiscal aplicable es menos favorable que el vigente en la
fecha de contratación.
Se suprime el régimen transitorio de compensación fiscal para
rendimientos derivados de contratos de seguro de vida o invalidez o
instrumentos financieros de cesión a terceros de capitales propios
contratados con anterioridad a 20 de enero de 2006, cuando el
régimen fiscal aplicable resulta menos favorable que el vigente en la fecha
de contratación.
Los capitales diferidos derivados de contratos de seguro de vida
que conforme a la normativa vigente hasta 1999 generaban incrementos o
disminuciones de patrimonio se benefician de una reducción en relación
con los rendimientos correspondientes a primas satisfechas con
anterioridad a 1994 por la parte proporcional generada hasta 20
de enero de 2006.
Se mantiene el régimen transitorio de reducción de rendimientos derivados
de capitales diferidos de contratos de seguros de vida por la parte
correspondiente a las primas satisfechas con anterioridad a 1994 por
la parte proporcional generada hasta 20 de enero de 2006, si bien
se limita a 400.000 euros el importe del capital diferido al que
corresponde el rendimiento que se pueda reducir. A estos efectos, se
tendrá en cuenta no solo el importe del capital diferido sino también el
correspondiente a todos los seguros de vida obtenidos desde 1 de enero de
2015 hasta el momento de imputación temporal del capital diferido.
Los rendimientos de contratos de seguro que combinen las
contingencias de supervivencia con la de fallecimiento o invalidez
Los rendimientos de contratos de seguro que combinen las
se calculan por diferencia entre el capital percibido y el importe de las
contingencias de supervivencia con la de fallecimiento o invalidez
primas satisfechas, siendo posible detraer la parte de las primas satisfechas
se calculan por diferencia entre el capital percibido y el importe de las
que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o invalidez
primas satisfechas.
consumido hasta el momento, siempre que el capital en riesgo sea igual o
inferior al 5% de la provisión matemática.
Con carácter general, los dividendos y participaciones en beneficios están
exentos de tributación con el límite de 1.500 euros.
Los dividendos tributan íntegramente.
Se crea un nuevo instrumento de inversión, el Plan de Ahorro a Largo
Plazo, cuyos rendimientos quedan exentos si se canalizan a través de
depósitos o seguros de vida, con aportaciones inferiores a 5.000 euros y
plazos de mantenimiento superior a cinco años.
Rendimientos de actividades económicas
Las rentas derivadas de planes individuales de ahorro sistemático
tributan como rendimientos del capital mobiliario cuya cuantía resulta de
aplicar a cada anualidad unos porcentajes que se reducen cuanto mayor es
la edad del rentista. Entre los requisitos que deben cumplir estos planes se
encuentra el de que la primera prima satisfecha tenga una antigüedad
superior a diez años en el momento de constitución de la renta vitalicia.
Las rentas derivadas de planes individuales de ahorro sistemático
tributan como rendimientos del capital mobiliario cuya cuantía resulta de
aplicar a cada anualidad unos porcentajes que se reducen cuanto mayor es
la edad del rentista. Entre los requisitos que deben cumplir estos planes se
encuentra el de que la primera prima satisfecha tenga una antigüedad
superior a cinco años en el momento de constitución de la renta
vitalicia. Esta antigüedad de cinco años también aplica para los seguros
formalizados antes de 2007 que se puedan transformar en estos planes
individuales de ahorro sistemático.
Los rendimientos obtenidos por un contribuyente, procedentes de una
entidad en la que participe, derivados de la realización de actividades
profesionales se considerarán rendimientos procedentes de actividades
económicas si el trabajador está incluido en el RETA o mutualidad de
previsión social alternativa.
Los rendimientos derivados del alquiler de inmuebles se consideran
procedentes de actividades económicas si para su ordenación se utiliza, al
menos, un local afecto y una persona con contrato laboral a jornada
completa.
Los rendimientos derivados del alquiler de inmuebles se consideran
procedentes de actividades económicas si para su ordenación se utiliza, al
menos, una persona con contrato laboral a jornada completa.
Los gastos de difícil justificación deducibles en el método de
estimación directa simplificada se fijan en el 5% de los rendimientos
netos.
Los gastos de difícil justificación deducibles en el método de
estimación directa simplificada se fijan en el 5% de los rendimientos
netos, sin que dicha cuantía pueda exceder de 2.000 euros.
Las primas satisfechas a seguros concertados con mutualidades de
previsión social por profesionales no integrados en el RETA
cuando actúen como alternativas a este régimen son deducibles con el
límite del 50 por 100 de la cuota máxima por contingencias comunes que
en cada ejercicio esté establecida en el RETA.
Las primas satisfechas a seguros concertados con mutualidades de
previsión social por profesionales no integrados en el RETA
cuando actúen como alternativas a este régimen son deducibles con el
límite de la cuota máxima por contingencias comunes que en cada ejercicio
esté establecida en el RETA.
Se modifican los límites cuantitativos que determinan la inaplicación del
régimen de estimación objetiva, así como las actividades excluidas de
este régimen, con efectos 1 de enero de 2016.
En determinadas circunstancias, el rendimiento neto de las
actividades económicas podrá reducirse cuando se cumpla el
requisito de mantenimiento o creación de empleo.
Se suprime la reducción del rendimiento neto de las actividades
económicas por mantenimiento o creación de empleo.
3
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Normativa aplicable hasta 31 de diciembre de 2014
Normativa aplicable desde 1 de enero de 2015
La venta de los derechos de suscripción preferente procedentes de
valores cotizados minora el coste de adquisición hasta anularlo y el
exceso es ganancia patrimonial.
A partir de 1 de enero de 2017, la venta de derechos de suscripción
preferente procedentes de valores cotizados tributará como ganancia
patrimonial del ejercicio y los transmitidos hasta 1 de enero de 2017
minoran el valor de adquisición, salvo que hubieran tributado como
ganancia.
Se estima que no existe ganancia o pérdida patrimonial cuando en la
extinción del régimen económico matrimonial de separación de
bienes, por imposición legal o resolución judicial se produzcan
adjudicaciones por causa distinta a la pensión compensatoria.
Se estima que no existe ganancia o pérdida patrimonial cuando en la
extinción del régimen económico matrimonial de separación de
bienes, por imposición legal o resolución judicial se produzcan
compensaciones dinerarias o adjudicaciones de bienes por causa distinta a
la pensión compensatoria. Dichas compensaciones no darán derecho a
reducir la base imponible del pagador ni constituirán renta para el
perceptor.
Ganancias y pérdidas patrimoniales
Las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de licencias
Las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de licencias
de autotaxi por contribuyentes que tributan en régimen de estimación
de autotaxi por contribuyentes que tributan en régimen de estimación
objetiva, en determinados supuestos, pueden beneficiarse de coeficientes de
objetiva, en determinados supuestos, pueden beneficiarse de coeficientes de
reducción en función de la antigüedad, pero únicamente respecto de la
reducción en función de la antigüedad.
parte proporcional de la ganancia generada hasta 1 de enero de 2015.
Las plusvalías asociadas a elementos patrimoniales no afectos a
actividades económicas adquiridos con anterioridad al 31 de
diciembre de 1994 eran objeto de reducción en un porcentaje
(coeficientes de abatimiento) que dependía de la naturaleza del bien
transmitido y de la fecha de adquisición. Aunque este régimen se suprimió
con efectos 20 de enero de 2006, se mantuvo un régimen transitorio que
permitía su aplicación sobre la parte de la ganancia patrimonial generada
antes de dicha fecha.
Se mantiene el régimen transitorio de los coeficientes de
abatimiento, si bien con limitaciones. Dicho régimen transitorio se
aplicará siempre que el valor de transmisión no alcance 400.000
euros por contribuyente, debiéndose sumar, a estos efectos, los valores
de transmisión de todos los elementos patrimoniales susceptibles de aplicar
dicho régimen transitorio, transmitidos desde 1 de enero de 2015. Si se
supera dicho importe, el régimen transitorio se aplicará proporcionalmente
a la parte del valor de transmisión que no supere 400.000 euros.
Las plusvalías asociadas a la enajenación de bienes inmuebles se reducen en
función de unos coeficientes destinados a corregir el efecto de la inflación
Se suprime la aplicación de los coeficientes de corrección monetaria.
(coeficientes de corrección monetaria).
Están exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de
manifiesto con ocasión de la transmisión de elementos
patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años, siempre que
el importe total obtenido por la transmisión se destine en el plazo de
seis meses a constituir una renta vitalicia asegurada a su favor. La
cantidad máxima que a tal efecto podrá destinarse a constituir rentas
vitalicias será de 240.000 euros. En caso de reinversión parcial,
únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia
patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.
Rentas
irregulares
En caso de cambio de residencia fiscal al extranjero por
contribuyentes residentes en España durante al menos 10 de los 15 períodos
impositivos anteriores al último período en que deba declararse por este
impuesto, se anticipa con carácter general la tributación de las ganancias
latentes en acciones o participaciones en entidades o instituciones de
inversión colectiva cualificadas por su valor (4 millones de euros) o por el
porcentaje de participación (25% a partir de 1 millón de euros).
Se establece la posibilidad de aplazar el pago en caso de desplazamiento
temporal por motivos laborales o si se produce a un país o territorio con
convenio para evitar la doble imposición que contenga cláusula de
intercambio de información. Si, en el plazo de los cinco ejercicios siguientes
(ampliable a otros cinco en caso de desplazamiento por motivos laborales)
se adquiere de nuevo la condición de contribuyente sin haber transmitido
las acciones o participaciones, la deuda aplazada quedará extinguida, así
como los intereses devengados.
Se establece la posibilidad de solicitar la rectificación de la autoliquidación
instando la devolución de las cantidades ingresadas si se adquiere de nuevo
la condición de contribuyente sin haber transmitido las acciones o
participaciones.
Se establecen reglas especiales para el supuesto de cambio de residencia a
otro estado del Espacio Económico Europeo.
Las rentas con un período de generación superior a dos años o
calificadas como notoriamente irregulares tienen una reducción del
40% con determinadas limitaciones.
Las rentas con un período de generación superior a dos años o
calificadas como notoriamente irregulares, cuando se imputen en
un único período impositivo, tienen una reducción del 30% con
determinadas limitaciones.
4
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Base liquidable
general
Base liquidable
del ahorro
Clases de renta. Integración y compensación
Reducciones y deducciones
Tarifas
Normativa aplicable hasta 31 de diciembre de 2014
Normativa aplicable desde 1 de enero de 2015
Existen 7 tramos de renta con tipos marginales que oscilan entre el 24 y
45%, incrementados hasta una horquilla comprendida entre el 24,75% y el
52% durante los años 2012, 2013 y 2014 (Tipos aplicables a los residentes en
el extranjero que tributen por el IRPF por traslado de residencia a un
paraíso fiscal o miembros de oficinas diplomáticas españolas. Los tipos
aplicables en cada Comunidad Autónoma dependerán de la escala aprobada
por cada una de ellas).
Existen 5 tramos de renta con tipos marginales que oscilan entre el 20%
y el 47% para el 2015 y entre el 19% y el 45% a partir del 2016 (Tipos
aplicables a los residentes en el extranjero que tributen por el IRPF por
traslado de residencia a un paraíso fiscal o miembros de oficinas
diplomáticas españolas. Los tipos aplicables en cada Comunidad
Autónoma dependerán de la escala aprobada por cada una de
ellas).
Las rentas integradas en la base liquidable del ahorro tributan a un
tipo marginal que oscila entre el 19% y el 21% (incrementados hasta entre
el 21% y el 27% durante los años 2012, 2013 y 2014).
No obstante, las ganancias y pérdidas patrimoniales con un período de
generación inferior al año o aquellas que no derivan de la transmisión de
elementos patrimoniales se integran en la base imponible general.
Las rentas integradas en la base liquidable del ahorro tributan a un
tipo marginal que oscila entre el 20 y el 24% para el 2015 y entre el 19% y
el 23% a partir del 2016. Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se
pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de elementos
patrimoniales se integran en la base imponible del ahorro con
independencia de su período de generación.
Serán renta del ahorro las ganancias y pérdidas patrimoniales que
se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de elementos
adquiridos con más de un año de antelación.
Serán renta del ahorro las ganancias y pérdidas patrimoniales que
se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de elementos con
independencia de cuándo se hubieran adquirido.
El saldo negativo que resulte de integrar y compensar las ganancias y
pérdidas patrimoniales correspondientes a la base imponible general
podrá compensarse con el saldo positivo de los rendimientos e imputaciones
de renta que formen parte de la base imponible general del mismo período,
con el límite del 10% de dicho saldo positivo.
El saldo negativo que resulte de integrar y compensar las ganancias y
pérdidas patrimoniales correspondientes a la base imponible general
podrá compensarse con el saldo positivo de los rendimientos e imputaciones
de renta que formen parte de la base imponible general del mismo período,
con el límite del 25% de dicho saldo positivo.
Las pérdidas patrimoniales incluidas en la base imponible del ahorro
Las pérdidas patrimoniales incluidas en la base imponible del ahorro no son compensables con los rendimientos del capital mobiliario con el
son compensables con los rendimientos del capital mobiliario.
límite del 25% de dichos rendimientos netos. Para los períodos impositivos
2015, 2016 y 2017 dicho porcentaje será del 10, 15 y 20%, respectivamente.
Se establece un régimen transitorio de partidas pendientes que
regula la compensación de (i) las pérdidas patrimoniales integradas en la
base imponible del ahorro correspondientes a los períodos 2011 y 2012
pendientes de compensar a 1 de enero de 2013, así como las
correspondientes a los períodos 2013 y 2014 pendientes de compensar a 1 de
enero de 2015, (ii) las pérdidas patrimoniales integradas en la base
imponible general correspondientes a los períodos 2011 y 2012 pendientes
de compensar a 1 de enero de 2013, así como la parte del saldo negativo de
la base imponible general derivado de pérdidas patrimoniales por
transmisiones de elementos patrimoniales obtenidas en los períodos 2013 y
2014 pendientes de compensación a 1 de enero de 2015, y (iii) el saldo
negativo de la base imponible del ahorro correspondiente a los períodos
2011 a 2014 pendiente de compensación a 1 de enero de 2015.
Las cuotas y aportaciones a partidos políticos reducen la base
imponible con el límite de 600 euros.
Se suprime la reducción en base imponible por cuotas y aportaciones a
partidos políticos y se crea una deducción del 20% de dichas cuotas o
aportaciones con un límite en la base de la deducción de 600 euros.
Las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social
reducen la base imponible con el límite de la menor de las siguientes
cantidades: a) el 30% de los rendimientos netos del trabajo y de las
actividades económicas (50% para mayores de 50 años) y, b) 10.000 euros
anuales (12.500 euros para mayores de 50 años). Dicho importe es de
2.000 euros en el caso de las aportaciones a favor del cónyuge que no
obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades económicas
superiores a 8.000 euros.
Las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social
reducen la base imponible con el límite de la menor de las siguientes
cantidades: a) el 30% de los rendimientos netos del trabajo y de las
actividades económicas y, b) 8.000 euros anuales. Dicho importe es de
2.500 euros en el caso de las aportaciones a favor del cónyuge que no
obtenga rendimientos netos del trabajo ni actividades de económicas
superiores a 8.000 euros.
Se eleva el importe del mínimo personal así como el correspondiente a los
ascendientes y descendientes y a los supuestos de discapacidad. Para el
mínimo por descendientes se asimila la dependencia a la convivencia, salvo
que se satisfagan anualidades por alimentos que supongan la aplicación de
la regla para reducir la progresividad.
La escala de gravamen de la base liquidable general se aplica de forma
separada a las anualidades por alimentos que se satisfagan por
decisión judicial y al resto de la base, con determinadas especificidades.
Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos por
decisión judicial solo aplicarán de forma separada la escala de gravamen
si no tienen derecho al mínimo por descendiente.
Los contribuyentes que trabajen fuera del hogar y tengan ascendientes o
descendientes con discapacidad a su cargo, o formen parte de una familia
numerosa, podrán practicar una deducción en la cuota diferencial de
1.200 euros por cada una de dichas situaciones, siendo compatible con la
actual deducción por maternidad.
Cumpliendo determinados requisitos, las cantidades depositadas en una
cuenta de entidad de crédito para la constitución de sociedad
Nueva Empresa generaban una deducción.
Se suprime la deducción por cuenta ahorro-empresa.
Bajo determinados supuestos, los importes satisfechos como consecuencia
del arrendamiento de la vivienda habitual generaban una deducción.
Se suprime la deducción por arrendamiento de la vivienda habitual
para contratos posteriores a 2015.
Los contribuyentes que realicen actividades económicas podrán aplicar una
deducción por inversión de beneficios con carácter general del 10%,
sujeto al cumplimiento de determinados requisitos, pudiendo efectuarse la
inversión entre el inicio del período en que se obtiene el rendimiento y los
dos años posteriores.
Los contribuyentes que realicen actividades económicas podrán aplicar una
deducción por inversión de beneficios con carácter general del 5%,
sujeto al cumplimiento de determinados requisitos, pudiendo efectuarse la
inversión en el período en que se obtengan los rendimientos o en el
siguiente.
Los contribuyentes con base imponible inferior a 12.000 euros que
obtengan rendimientos del trabajo o de actividades económicas, pueden
aplicarse determinadas deducciones.
Se suprime la deducción por obtención de rendimientos del trabajo
o de actividades económicas para contribuyentes con base imponible
inferior a 12.000 euros.
5
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Imputación
rentas
inmobiliarias
Normativa aplicable hasta 31 de diciembre de 2014
El porcentaje de imputación será, con carácter general, del 2% y del
1,1% para inmuebles cuyo valor catastral haya sido revisado con
posterioridad a 1 de enero de 1994.
Normativa aplicable desde 1 de enero de 2015
El porcentaje de imputación será, con carácter general, del 2% y del
1,1% para inmuebles cuyo valor catastral haya sido revisado con efectos
en el propio período impositivo o en los diez períodos anteriores.
Trabajadores desplazados a territorio español
Regímenes especiales
Transparencia fiscal internacional
Cuando se cumplan las condiciones para la aplicación del régimen de
transparencia fiscal internacional se integrarán en la base imponible
las siguientes rentas obtenidas por entidades participadas no
Cuando se cumplan las condiciones para la aplicación del régimen de
residentes: a) las rentas derivadas de inmuebles no afectos a una
transparencia fiscal internacional se integrarán en la base imponible
actividad empresarial, b) las rentas derivadas de la participación en fondos
las siguientes rentas obtenidas por entidades participadas no residentes:
propios de cualquier tipo de entidad y de la cesión a terceros de capitales
a) las rentas derivadas de inmuebles no afectos a una actividad empresarial,
propios, c) las operaciones de capitalización y seguro que tengan como
b) las rentas derivadas de la participación en fondos propios de cualquier
beneficiaria a entidades jurídicas, d) las rentas derivadas de la propiedad
tipo de entidad y de la cesión a terceros de capitales propios, c) las rentas
industrial e intelectual, asistencia técnica, bienes muebles, derechos de
derivadas de la transmisión de los bienes y derechos anteriores, d) las rentas
imagen y arrendamiento o subarrendamiento de negocios y minas, e) las
derivadas de actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de
rentas derivadas de la transmisión de los bienes y derechos anteriores, f) las
prestación de servicios.
rentas derivadas de actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de
prestación de servicios, g) las rentas derivadas de instrumentos financieros
derivados.
El régimen no es de aplicación en relación con participaciones en
entidades residentes en la Unión Europea.
El régimen no es de aplicación en relación con participaciones en
entidades residentes en la UE siempre y cuando se acredite que la
constitución y operativa responden a motivos económicos válidos
y que realizan actividades económicas. Tampoco será de aplicación a las
instituciones de inversión colectiva constituidas y domiciliadas en la
UE.
Cuando la entidad no residente no disponga de la correspondiente
organización de medios materiales y personales, los
contribuyentes deberán integrar en su base imponible la
totalidad de la renta positiva obtenida por dicha entidad no residente en
territorio español, salvo que se acredite que las referidas operaciones se
realizan con medios materiales y personales existentes en una entidad no
residente del mismo grupo mercantil o que su constitución y operativa
responden a motivos económicos válidos.
No obstante, no se integrarán los dividendos, participaciones en beneficios o
rentas derivadas de la transmisión de participaciones cuando la
participación supere el 5% y el período de tenencia mínimo de 1 año y las
participaciones se posean con la finalidad de dirigir y gestionar la
participación, siempre que se disponga de la correspondiente organización
de medios materiales y personales y que la participada no tenga como
actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.
En el supuesto de entidades que formen grupo según el art. 42 del C.co.,
con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas
consolidadas, los requisitos del porcentaje de participación y la existencia de
dirección y gestión se determinarán teniendo en cuenta todas las entidades
del grupo.
El régimen fiscal especial aplicable a trabajadores desplazados a
territorio español es susceptible de aplicación independientemente de las
retribuciones del mismo, suprimiéndose la limitación de 600.000 euros
anuales. La deuda tributaria se determinará de acuerdo con las normas del
IRNR, con algunas especialidades.
En el caso de rentas del trabajo se aplica un tipo de gravamen del 24%
hasta 600.000 euros y un 45% (47% en 2015) para los importes que
excedan de dicha cifra.
A los dividendos, intereses y ganancias patrimoniales se aplicará una
No resulta de aplicación el régimen fiscal especial aplicable a trabajadores tarifa que oscila entre el 19% y el 23% (para rendimientos superiores a
50.000 euros).
desplazados a territorio español, entre otros supuestos, cuando las
El desplazamiento a territorio español puede producirse como consecuencia
retribuciones derivadas del contrato de trabajo superan la cuantía de
de un contrato de trabajo, con excepción de la relación laboral
600.000 euros anuales.
especial de los deportistas, o como consecuencia de la adquisición de la
La cuota íntegra se determina con arreglo a las normas del Impuesto
condición de administrador de una entidad en cuyo capital no se
sobre la Renta de No Residentes.
participe o la participación sea inferior al 25%. Se suprimen los requisitos de
que los trabajos se realicen efectivamente en España, para una empresa
residente en España y que los rendimientos del trabajo derivados de esta
relación no estén exentos de tributación por el IRNR.
Se establece un régimen transitorio para contribuyentes desplazados a
territorio español antes de 1 de enero de 2015, que podrán optar por aplicar
el régimen especial de acurdo con la norma vigente a 31 de diciembre de
2014.
6
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Normativa aplicable hasta 31 de diciembre de 2014
Normativa aplicable desde 1 de enero de 2015
Para los rendimientos del trabajo derivados de relaciones laborales
Para los rendimientos del trabajo derivados de relaciones laborales
o estatutarias y de pensiones y haberes pasivos se establece una
o estatutarias y de pensiones y haberes pasivos reglamentariamente
escala de retenciones, de 6 tramos con tipo mínimo del 19% (20% para
se establece el importe de las retenciones.
2015) y tipo máximo de 45% (47% en 2015).
Las retribuciones a administradores estarán sujetas al tipo de
retención del 35% (42% en 2012, 2013 y 2014).
Pagos a cuenta
El tipo de retención para 2014 se establecía en el 21%, para los siguientes
rendimientos:
- Rendimientos del trabajo derivados de impartir cursos, conferencias,
coloquios, seminarios y similares
- Rendimientos del trabajo derivados de la elaboración de obras literarias,
artísticas o científicas, si se cede el derecho a su explotación.
- Rendimientos de las actividades profesionales establecidos
reglamentariamente a los que no aplique el porcentaje del 9% ni el 15% (a
partir del 5 de julio de 2014).
Las retribuciones a administradores estarán sujetas al tipo de
retención del 35% (37% en 2015). Cuando dichas retribuciones procedan de
entidades con importe neto de la cifra de negocios inferior a 100.000 euros,
el porcentaje de retención será del 19% ( 20% en 2015).
El tipo de retención será del 18% (19% para 2015) para los siguientes
rendimientos:
- Rendimientos del trabajo derivados de impartir cursos, conferencias,
coloquios, seminarios y similares
- Rendimientos del trabajo derivados de la elaboración de obras literarias,
artísticas o científicas, si se cede el derecho a su explotación.
- Rendimientos de las actividades profesionales establecidos
reglamentariamente a los que no aplique el porcentaje del 9% ni el 15%
(rendimientos íntegros del ejercicio anterior inferiores a 15.000 euros y
representen más del 75% de la suma de los rendimientos íntegros del
trabajo y actividades económicas en dicho ejercicio).
El tipo de retención para 2014 se establecía en el 21% para los siguientes
rendimientos:
- Rendimientos del capital mobiliario.
- Ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión o reembolso de
acciones y participaciones en instituciones de inversión colectiva.
- Ganancias patrimoniales derivadas de los aprovechamientos forestales de
montes vecinales que se establezcan reglamentariamente.
- Premios por participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones
aleatorias.
- Rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de
bienes inmuebles urbanos, con independencia de su calificación.
- Rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de la
prestación de asistencia técnica, del arrendamiento y subarrendamiento de
bienes muebles, negocios o minas.
- Cantidad a imputar por la cesión de derechos de imagen por
contribuyentes que mantengan una relación laboral con una persona o
entidad, si han cedido a ésta o a vinculada el derecho a la explotación o el
consentimiento o autorización para la utilización de su imagen.
El tipo de retención será del 19% (20% en 2015) para los siguientes
rendimientos:
- Rendimientos del capital mobiliario.
- Ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión o reembolso de
acciones y participaciones en instituciones de inversión colectiva.
- Ganancias patrimoniales derivadas de los aprovechamientos forestales de
montes vecinales que se establezcan reglamentariamente.
- Ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de derechos de
suscripción (a partir de 1 de enero de 2017).
- Premios por participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones
aleatorias.
- Rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de
bienes inmuebles urbanos, con independencia de su calificación.
- Rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de la
prestación de asistencia técnica, del arrendamiento y subarrendamiento de
bienes muebles, negocios o minas.
- Cantidad a imputar por la cesión de derechos de imagen por
contribuyentes que mantengan una relación laboral con una persona o
entidad, si han cedido a ésta o a vinculada el derecho a la explotación o el
consentimiento o autorización para la utilización de su imagen.
El tipo de retención cuando se satisfacen rendimientos del trabajo a
trabajadores desplazados a territorio español que tributan en
régimen especial es del 24,75%.
El tipo de retención sobre rendimientos del trabajo satisfechos a
trabajadores desplazados a territorio español que tributen en
régimen especial será del 24%. Cuando las retribuciones satisfechas por
un mismo pagador de rendimientos del trabajo durante el año natural
exceden de 600.000 euro, el porcentaje de retención aplicable al exceso será
del 45% (47% en 2015).
En las transmisiones de derechos de suscripción están obligados a
retener la entidad depositaria y en su defecto el intermediario financiero o
fedatario que haya intervenido en la transmisión, con efectos desde 1 de
enero de 2017.
7
Impuesto sobre la Renta de No Residentes
Tipos de gravamen
Normativa aplicable hasta 31 de diciembre de 2014
Normativa aplicable desde 1 de enero de 2015
El tipo de gravamen general para las rentas obtenidas en España por no
residentes sin establecimiento permanente es del 24,75%.
El tipo de gravamen general para las rentas obtenidas en España por no
residentes sin establecimiento permanente es del 24%. Para los residentes en
otros Estados miembros de la Unión Europea o en otros Estados miembros del
Espacio Económico Europeo con los que exista un efectivo intercambio de
información tributaria, el tipo será del 20% en 2015 y del 19% a partir de
2016.
El tipo de gravamen aplicable a intereses, dividendos y ganancias
patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos
patrimoniales obtenidos por no residentes sin establecimiento permanente es
del 21%.
El tipo de gravamen aplicable a intereses, dividendos y ganancias
patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos
patrimoniales obtenidos por no residentes sin establecimiento permanente es
del 20% en 2015 y del 19% a partir de 2016.
El tipo del gravamen complementario, exigible, con excepciones, cuando
las rentas obtenidas a través de un establecimiento permanente en España de
entidades no residentes se transfieran al extranjero es del 21%.
El tipo del gravamen complementario, exigible, con excepciones, cuando
las rentas obtenidas a través de un establecimiento permanente en España de
entidades no residentes se transfieran al extranjero es del 20% en 2015 y del
19% a partir de 2016.
El tipo de gravamen aplicable a las rentas obtenidas por no residentes a
través de un establecimiento permanente en España es, con carácter
general, del 30%.
El tipo de gravamen aplicable a las rentas obtenidas por no residentes a través
de un establecimiento permanente en España es, con carácter general, del
28% en 2015 y del 25% a partir de 2016.
Los dividendos percibidos por no residentes sin establecimiento permanente
están sujetos y no exentos en su totalidad.
Para la determinación de su base imponible, los contribuyentes sin
establecimiento permanente residentes en otros Estados miembros
de la UE se podrán deducir los gastos previstos en la normativa del
IRPF, sin que la norma distinga entre aquellos contribuyentes que son
personas físicas y los que son personas jurídicas.
Para la determinación de la base imponible se distingue, para los
contribuyentes sin establecimiento permanente residentes en otros Estados
miembros, entre personas físicas y jurídicas, estableciendo, para cada uno
de estos supuestos, los gastos deducibles, por remisión a las normativas del
IRPF y del IS respectivamente.
Solo los contribuyentes que sean residentes en territorio español en el ejercicio
en que se transmita su vivienda habitual pueden beneficiarse de la exención
por reinversión en otra vivienda.
Los contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la UE o en
un Estado miembro del Espacio Económico Europeo con el que exista un
efectivo intercambio de información tributaria también podrán
beneficiarse de la exención por reinversión en vivienda habitual por
la transmisión de la que hubiera sido su vivienda habitual en España.
Exenciones
Los dividendos percibidos por personas físicas residentes en otro Estado
miembro de la UE o en países con los que exista un efectivo intercambio de
información tributaria sin mediación de establecimiento permanente están
exentos del IRNR hasta 1.500 euros.
Si se cumplen determinadas condiciones, los dividendos distribuidos por
una filial a su matriz residente en otro Estado miembro de la UE o
Si se cumplen determinadas condiciones, los dividendos distribuidos por
establecimiento permanente de ésta situado en otro Estado miembro de la UE
una filial a su matriz residente en otro Estado miembro de la UE o
están exentos del IRNR. A estos efectos se considera sociedad matriz aquella
establecimiento permanente de ésta situado en otro Estado miembro de la UE entidad que posea en el capital de otra sociedad una participación directa o
están exentos del IRNR. A estos efectos se considera sociedad matriz aquella indirecta de, al menos, el 5 por ciento, o bien que el valor de adquisición de la
entidad que posea en el capital de otra sociedad una participación directa o
participación sea superior a 20 millones de euros. Además será necesario un
indirecta de, al menos, el 5 por ciento, con un período de tenencia mínimo de período de tenencia mínimo de un año que podrá cumplirse a posteriori. Para
un año que podrá cumplirse a posteriori.
el cómputo de este plazo se tendrá en cuenta el tiempo que la participación
haya sido poseída ininterrumpidamente por otras entidades del mismo grupo
mercantil.
Regímenes especiales
Base imponible
El tipo de gravamen aplicable a las entidades en régimen de atribución de El tipo de gravamen aplicable a las entidades en régimen de atribución
rentas constituidas en el extranjero que realicen una actividad económica de rentas constituidas en el extranjero que realicen una actividad
en España es del 30%.
económica en España es del 25%.
Las personas físicas residentes en otros Estados miembros de la UE podrán
optar por tributar como contribuyentes del IRPF cuando durante el ejercicio
hayan obtenido en España por rendimientos del trabajo y de las actividades
económicas, como mínimo, el 75% de la totalidad de su renta, siempre que la
misma haya tributado efectivamente durante el período por el IRNR.
También podrán ejercitar esta opción cuando la renta obtenida
durante el ejercicio en España haya sido inferior al 90% del mínimo
personal y familiar que le hubiese correspondido de haber sido
residente en España y siempre que la renta haya tributado efectivamente
durante el período por el IRNR. Se amplía la opción por tributar como
contribuyente del IRPF a los residentes en otros Estados del Espacio
Económico Europeo con los que exista un efectivo intercambio de información
tributaria.
Las personas físicas residentes en otros Estados miembros de la UE
podrán optar por tributar como contribuyentes del IRPF cuando
durante el ejercicio hayan obtenido en España por rendimientos del
trabajo y de las actividades económicas, como mínimo, el 75% de la
totalidad de su renta, siempre que la misma haya tributado efectivamente
durante el período por el IRNR.
8
Impuesto sobre la Renta de No Residentes
Normativa aplicable hasta 31 de diciembre de 2014
Normativa aplicable desde 1 de enero de 2015
Normas antiabuso
La exención aplicable a los cánones satisfechos a empresas asociadas
residentes en otros Estados miembros se condiciona a que quien reciba
tales pagos lo haga en su propio beneficio y no como intermediaria o
Los cánones satisfechos por una sociedad residente en España a una agente autorizado, con reglas especiales para los establecimientos
sociedad asociada residente en otro Estado miembro están exentos si permanentes. Si la mayoría de derechos de voto de la sociedad perceptora se
se cumplen determinados requisitos.
posee, directa o indirectamente, por personas físicas o jurídicas que no residan
en la UE, la exención se condiciona a que la constitución y operativa
responda a motivos económicos válidos y razones empresariales
sustantivas distintas de la gestión de valores o activos.
Las ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles obtenidas sin
mediación de establecimiento permanente por residentes en otro Estado
miembro de la UE o por establecimientos permanentes de dichos residentes
situados en otro Estado miembro de la UE están exentos, salvo ganancias
patrimoniales por transmisión de acciones en los siguientes casos: 1) el activo
de la entidad consista principalmente, directa o indirectamente, en bienes
inmuebles situados en territorio español, y 2) en caso de contribuyentes
personas físicas que, en algún momento durante el período de 12 meses
precedente a la transmisión, hubiera participado, directa o indirectamente en
al menos el 25%.
La exención relativa a las ganancias derivadas de la transmisión de
acciones obtenidas por residentes en otros Estados miembros tampoco será de
aplicación cuando la transmisión efectuada por la entidad no residente no
cumpla los requisitos previstos en el artículo 21 de la LIS para la
aplicación de la exención (en general, participación de al menos el 5% o
valor de adquisición superior a 20 millones de euros y plazo de mantenimiento
de un año). Se equipara el trato de las ganancias patrimoniales entre residentes
en España y otros Estados de la UE.
EP. Atribución de
beneficios
La exención relativa a la distribución de beneficios por sociedades filiales
residentes a sus matrices residentes en otros Estados miembros no será de
aplicación cuando la mayoría de derechos de voto de la sociedad
Los dividendos satisfechos por una sociedad residente en España a su matriz se posea, directa o indirectamente, por personas físicas o
matriz residente en otro Estado miembro están exentos si se cumplen
jurídicas que no residan en la UE o en Estados integrantes del
determinados requisitos.
Espacio Económico Europeo con los que exista un efectivo
intercambio de información, salvo que la constitución y operativa de
aquella responda a motivos económicos válidos y razones
empresariales sustantivas distintas de la gestión de valores o activos.
Se regulan los gastos estimados y rendimientos imputados por
operaciones internas de un establecimiento permanente en aquellos casos en
los que sea de aplicación un Convenio para evitar la doble imposición que
permita deducir los gastos estimados por operaciones internas realizadas con
su casa central o con alguno de sus establecimientos permanentes situados
fuera de territorio español.
9
Otras disposiciones
Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Ley de Medidas
para la prevención
del fraude fiscal
Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones
Normativa aplicable hasta 31 de diciembre de 2014
Normativa aplicable desde 1 de enero de 2015
El total de las aportaciones y contribuciones empresariales anuales
El total de las aportaciones y contribuciones empresariales anuales
máximas a los planes de pensiones regulados en la Ley no podrá exceder
máximas a los planes de pensiones regulados en la Ley no podrá exceder
de 10.000 euros. No obstante, en el caso de partícipes mayores de 50 años
de 8.000 euros.
la cuantía anterior será de 12.500 euros.
Los partícipes sólo podrán hacer efectivos sus derechos consolidados en los
supuestos de desempleo de larga duración o de enfermedad grave.
Dejarán de tener la consideración de paraíso fiscal aquellos países o
territorios que firmen con España un convenio para evitar la doble
imposición internacional con cláusula de intercambio de información o un
acuerdo de intercambio de información en materia tributaria en el que
expresamente se establezca que dejan de tener dicha consideración, desde el
momento en que estos convenios o acuerdos se apliquen.
Los partícipes solo podrán hacer efectivos sus derechos consolidados en los
supuestos de desempleo de larga duración o de enfermedad grave.
Asimismo, los partícipes de los planes de pensiones del sistema
individual y asociado podrán disponer anticipadamente del importe de
sus derechos consolidados correspondientes a aportaciones realizadas con al
menos diez años de antigüedad. A estos efectos, los derechos
derivados de aportaciones efectuadas hasta el 31 de diciembre de
2015, con los rendimientos correspondientes a las mismas, serán
disponibles a partir del 1 de enero de 2025.
Las entidades dispondrán de un plazo hasta el 31 de diciembre de 2015
para adaptar sus procedimientos de movilización de derechos
consolidados o económicos a efectos de la inclusión de la
información relativa a la cuantía de aportaciones y fechas en que se
hicieron efectivas. En relación con las aportaciones anteriores a 1 de enero
de 2016 será suficiente informar de la cuantía de los derechos consolidados
o económicos objeto de traspaso correspondientes a las mismas.
Los criterios a considerar para que un determinado país o jurisdicción tenga
la consideración de paraíso fiscal incluyen tanto la existencia de un
intercambio de información efectivo como los resultados de las
evaluaciones inter pares realizados por el Foro Global de Transparencia e
Intercambio de Información. La lista de paraísos se regulará
reglamentariamente y se prevé de manera expresa la posibilidad de su
actualización.
La liquidación del ISD en los siguientes supuestos se ajustará a las
siguientes reglas:
- En las sucesiones, si el causante hubiera sido residente en otro
Estado miembro de la Unión Europea (UE) o del Espacio
Económico Europeo (EEE), los contribuyentes tendrán derecho a
aplicar la normativa de la Comunidad Autónoma (CA) donde se encuentre
el mayor valor de los bienes y derechos del caudal relicto situados en
España. Si no hubiera ningún bien situado en España, se aplicará a cada
sujeto pasivo la normativa de la CA en que resida.
La Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, de 3 de - En las sucesiones, si el causante hubiera sido residente en una CA, los
septiembre de 2014, ha determinado que España ha incumplido el
contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la UE o del
ordenamiento comunitario al permitir que se establezcan diferencias en el EEE, tendrán derecho a aplicar la normativa de dicha CA.
trato fiscal de las donaciones y las sucesiones entre los causahabientes y los - En las donaciones de bienes inmuebles situados en España, los
donatarios residentes y no residentes en España, entre los causantes
contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la UE o del
residentes y no residentes en España y entre las donaciones y disposiciones EEE, tendrán derecho a aplicar la normativa de la CA donde radiquen los
similares de bienes inmuebles situados en territorio español y fuera de éste. bienes inmuebles.
- En las donaciones de bienes inmuebles situados en otro Estado
miembro de la UE o del EEE, los contribuyentes residentes en España
tendrán derecho a aplicar la normativa de la CA en que residan.
- En las donaciones de bienes muebles situados en España, los
contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la UE o del
EEE, tendrán derecho a aplicar la normativa de la CA donde hayan estado
situados los bienes muebles un mayor número de días del período de los
cinco años inmediatos anteriores, contados de fecha a fecha, que finalice el
día anterior al de devengo del impuesto.
Ley del
Impuesto
sobre el
Patrimonio
Los contribuyentes que deban cumplimentar sus obligaciones por
este impuesto a la Administración del Estado, vendrán obligados a
presentar una autoliquidación, determinando el importe de la deuda y
acompañando el documento o declaración que contenga o en el que conste
el hecho imponible. Al tiempo de presentar la autoliquidación se ingresará
la deuda en el lugar, forma y plazos que se determinen
reglamentariamente.
Los contribuyentes no residentes, que sean residentes en otro Estado
miembro de la UE o del EEE, tendrán derecho a aplicar la normativa de
la CA donde radique el mayor valor de los bienes y derechos de que sean
titulares y por los que se exija el impuesto, porque estén situados, puedan
ejercitarse o hayan de cumplirse en territorio español.
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