Tratamiento Tributario a los servicios brindados por no domiciliados

Tratamiento Tributario a los servicios
brindados por no domiciliados en el País
EL IMPUESTO A LA RENTA
La Ley del Impuesto a la Renta (LIR), establece que para el caso de los no domiciliados el
impuesto recae sobre sus rentas de fuente peruana.
Se considera renta de fuente peruana en el caso de servicios, entre otras, a:
- Las originadas por actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier índole, que se
lleven a cabo en el territorio nacional; - Las obtenidas por servicios digitales prestados a través de
Internet o de cualquier adaptación o aplicación de protocolos, plataformas o tecnología utilizada por
Internet, cuando el servicio se utilice económicamente, use o consuma en el país;
- La obtenida por asistencia técnica cuando esta se utilice en el país.
El reglamento de la LIR establece que se entiende por asistencia a todo servicio independiente,
sea suministrado desde el exterior o en el país, por el cual el prestador se compromete a utilizar
sus habilidades, mediante la aplicación de ciertos procedimientos, artes o técnicas, con el objeto
de proporcionar conocimiento especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso
productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por
el usuario. La asistencia técnica también comprende el adiestramiento de personas para la
aplicación de los conocimientos especializados a que se refiere el párrafo anterior. En general el
criterio para determinar la ubicación de la fuente es el de la utilización económica, es decir donde
se utilizarán o se aprovecharán económicamente los servicios prestados.
El artículo 45 del Decreto legislativo 945 modificó el artículo 76 de la LIR estableciendo que las
personas que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de
cualquier naturaleza deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo las obligaciones de
periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artículos 54 y 56 de la LIR. Para el caso
de personas jurídicas, de acuerdo al artículo 56, la tasa del impuesto a la renta que se les aplicará
y retendrá será, en cada caso, la siguiente:
a) Por intereses provenientes de créditos externos: 4.99%.
b) Rentas derivadas del alquiler de naves o aeronaves: 10%
c) Regalías: 30%.
d) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades: 4.1%
e) Asistencia Técnica: 15%
f)Espectáculos en vivo: 15%
g) Otras Rentas 30%
En resumen, la tasa del impuesto a la renta que se aplica a la prestación de servicios por un no
domiciliado será de 30%, pero se aplicará el 15% si el servicio prestado califica como asistencia
técnica. Para determinar si califica o no como asistencia técnica debe analizarse la
naturaleza económica del servicio y no la denominación que se le de al contrato, la misma
que deberá ser auditada por una empresa de prestigio, quién será que determine el
calificativo de Asistencia Técnica. Este porcentaje deberá ser retenido por el adquiriente del
servicio y tendrá carácter definitivo, esto quiere decir que el monto que se retenga es el total del
impuesto, no hay que regularizar posteriormente el pago. Los contribuyentes que contabilicen
como gasto o costo las regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u
otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, deberán abonar al fisco el monto
equivalente a la retención en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente
de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados.
En el caso que el servicio sea prestado por una Persona Natural, al importe pagado se le deberá
aplicar una deducción de oficio de el 20%; y sobre el saldo la aplicación del 30% correspondiente
al Impuesto a la Renta.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
De acuerdo al Artículo 1 del la Ley del IGV, establece que este impuesto grava entre otras
operaciones a la prestación o utilización de servicios en el país. El artículo 9 de la LIGV, establece
que son sujetos de impuesto los que presten en el país servicios afectos y los que utilicen en el
país servicios prestados por no domiciliados. En el caso de la utilización de servicios prestados por
no domiciliados el impuesto debe ser retenido y pagado por quien recibe o contrata el servicio, de
lo contrario no podrá ser utilizado por este como crédito fiscal.
DOCUMENTOS QUE DEBE ENTREGAR EL NO DOMICILIADO
El no domiciliado que preste servicio en nuestro país o desde su país de origen deberá emitir un
comprobante con las características y requisitos que sean exigibles en su país de origen.
ASISTENCIA TECNICA
El concepto de Asistencia Técnica se introdujo en nuestra legislación con la entrada en vigencia
del decreto Legislativo 945 a partir del 1 de Enero del 2004. Este Decreto legislativo modificó el
artículo 9 de la Ley del Impuesto a la renta, introduciendo como supuestos de renta de fuente
peruana a las generadas por servicios digitales y por la “asistencia técnica”, siempre que sean
utilizados económicamente en el país. El inciso c del artículo 4-A del Reglamento de la LIR define
a la Asistencia Técnica como todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en
el país, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicación de
ciertos procedimientos, artes o técnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos
especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de
comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por el
usuario. Para que el servicio califique como Asistencia Técnica debe tener las siguientes
características:
a) El servicio debe ser independiente. Esto quiere decir que estos servicios no deben ser
brindados al amparo de un contrato de trabajo en donde exista una relación de dependencia entre
la empresa y el prestador del servicio, el que puede ser persona natural o jurídica.
b) El objeto del servicio debe ser proporcionar o transmitir conocimientos especializados no
patentables.
c) Los conocimientos deben ser necesarios para el proceso productivo, de comercialización,
prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por quien recibe el servicio. Sólo
aquellos servicios altamente especializados y que sean indispensables para el desarrollo de la
actividad de la empresa usuaria.
El mismo reglamento señala que no se consideran como asistencia técnica los siguientes casos:
- a) Los servicios prestados por los trabajadores al amparo de su contrato de trabajo.
- b) Los servicios de marketing y publicidad.
- c) Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades relacionadas con
patentes de invención, procedimientos patentables y similares.
- d) Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones relativas a la
experiencia industrial, comercial y científica a las que se refieren los artículos 27 de la LIR y 16
de su Reglamento, referidos a las regalías.
- e) La supervisión de importaciones. Asimismo se señala que la asistencia técnica comprende
el adiestramiento de personas para la aplicación de los conocimientos especializados no
patentables.
El reglamento también señala los supuestos en los que necesariamente existe asistencia técnica:
1. Servicios de Ingeniería: ejecución y supervisión del montaje, instalación y puesta en marcha de
las máquinas, equipos y plantas productoras, calibración, inspección, reparación y
mantenimiento de las máquinas, equipos, y la realización de pruebas y ensayos, incluyendo
control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de ingeniería y de
arquitectura.
2. Investigación y desarrollo de proyectos: La elaboración y ejecución de programas pilotos, la
investigación y experimentos de laboratorio; los servicios de explotación y la planificación o
programación técnica de unidades productoras.
3. Asesoría y consultoría financiera: asesoría en valoración de entidades financieras y bancarias
y en la elaboración de planes, programas y promoción a nivel internacional de venta de las
mismas; asistencia para la distribución, colocación y venta de valores emitidos por entidades
financieras. No es relevante que el servicio sea brindado en el extranjero o en el país, lo
importante es que sea utilizado económicamente en el país. Se entiende que es utilizado en el
país cuando sirve al desarrollo de actividades o cumplimiento de los fines de personas
domiciliadas en el país.
Tasa de retención. El inciso f) del artículo 56 de la LIR, el usuario local debería obtener y presentar
ante la Sunat, una declaración jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que indique
que se prestará la asistencia técnica y registrará los ingresos que se generen, y además un
informe de una firma de auditoría de prestigio internacional que certifique la prestación efectiva de
la asistencia técnica.
La tasa de retención para las contraprestaciones pagadas por servicios que califiquen como
asistencia técnica serán del 15% a diferencia del 30% que se deberá retener a las rentas pagadas
a servicios brindados por no domiciliados que no califiquen como tales.
Conclusiones:
1. La empresa no domiciliada es sujeto del impuesto a la renta por las rentas de fuente peruana
que produzca.
2. En general se considera renta de fuente peruana aquella generada por servicios que se
consuman o se utilicen económicamente en el país.
3. La tasa aplicable es del 30%, sin embargo, se aplicara sólo el 15% si el servicio califica como
asistencia técnica.
4. La tasa del IGV es del 19% (17+2) en todos los casos, el sujeto obligado al pago es el que
utiliza o contrata el servicio.