Nos Preguntan y Contestamos

Área Tributaria
I
Convenios para evitar la doble imposición
1. Convenio para evitar la doble imposición entre Perú y Brasil
Ficha Técnica
Autora: Gleidis Campon Chuqui(*))
Título : Convenios para evitar la doble imposición
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 309 - Segunda
Quincena de Agosto 2014
Consulta
Patricia Campon, accionista de una empresa
agroindustrial peruana, nos comenta que ha
contratado los servicios de un ingeniero especialista en técnicas de riego de nacionalidad
brasilera y adicionalmente la empresa peruana
ha prestado un servicio de asesoramiento a
favor de una empresa chilena.
Al respecto nos consulta:
1. ¿Cuál es el tratamiento tributario del
Impuesto a la Renta del servicio prestado por el profesional de nacionalidad
brasilera?
2. ¿Cuál es el tratamiento tributario del
impuesto a la renta de los servicios prestados por la empresa peruana a favor de
la empresa chilena?
Respuesta
En el Perú, por los servicios prestados de
manera independiente por parte de un
profesional de nacionalidad brasilera y domiciliado en dicho país, será de aplicación
lo señalado en el artículo 23º del convenio
para evitar la doble imposición entre Perú y
Brasil, motivo por el cual se le debe realizar
una retención del 10 %, toda vez que no se
le puede aplicar una tasa mayor de retención
que a un domiciliado en el Perú por las rentas
de cuarta categoría.
En el caso del servicio prestado por parte de
la empresa peruana a favor de una empresa
de Chile, en el territorio peruano, ello determina que en aplicación de lo señalado por el
numeral 1 del artículo 7º del convenio para
evitar la doble imposición entre Chile y Perú,
sean considerando los beneficios gravados con
la tasa del país donde se presta el servicio, que
en caso peruano será del 30 %.
La empresa chilena no debe realizar retención
alguna.
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2. Régimen para evitar la doble tributación entre países de la Comunidad Andina: Decisión
Nº 576
Consulta
Una persona natural no domiciliada perteneciente a la Comunidad Andina de Naciones,
contratada como trabajador migrante andino
ha sido contratado por una empresa peruana
bajo la modalidad de dependencia.
Al respecto se nos consulta lo siguiente:
1. ¿El trabajador tiene derecho a la deducción de las 07 UIT para efectos de realizar
la retención de renta de 5.a categoría?
2. ¿Existe la obligación por parte del trabajador de solicitar a la Sunat la condición
de domiciliado una vez trascurrido los 183
días de permanencia en el Perú?
Respuesta
El régimen para evitar la doble tributación
entre países de la Comunidad Andina –Decisión Nº 578– tiene la finalidad de eliminar
la doble imposición a las actividades de las
personas naturales y jurídicas, domiciliadas
en los países miembros de la Comunidad
Andina, que actúan a nivel comunitario
y establecen un esquema y reglas para la
colaboración entre las administraciones
tributarias con tal fin.
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N° 311
Segunda Quincena - Setiembre 2014
Asimismo, la Decisión Nº 578 actualiza las
normas para evitar la doble tributación entre
los Países Miembros, con el fin de fomentar los
intercambios entre los Países Miembros, atraer
la inversión extranjera y prevenir la evasión fiscal
Ámbito de aplicación
La presente Decisión es aplicable a las personas
domiciliadas en cualquiera de los Países Miembros de la Comunidad Andina, respecto de los
impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio:
En
Bolivia
En
Colombia
En Ecuador
En
Perú
Impuesto a la
renta
Impuesto a la
renta
Impuesto a la
renta
Impuesto a la
renta
Las normas previstas en esta Decisión tienen
por objeto evitar la doble tributación de
unas mismas rentas o patrimonios a nivel
comunitario.
La presente Decisión se aplicará también a
las modificaciones que se introdujeran a los
referidos impuestos y a cualquier otro impuesto
que, en razón de su base gravable o materia
imponible, fuera esencial y económicamente
análogo a los anteriormente citados y que
fuere establecido por cualquiera de los Países
Miembros con posterioridad a la publicación
de esta Decisión.
Respecto a la prestación de servicios personales, el artículo 13º de la Decisión Nº 578,
establece que las remuneraciones, honorarios,
sueldos, salarios, beneficios y compensaciones
similares, percibidos como retribuciones de
servicios prestados por empleados, profesionales, técnicos o por servicios personales
en general, incluidos los de consultoría, sólo
serán gravables en el territorio en el cual tales
servicios fueren prestados, con excepción de
sueldos, salarios, remuneraciones y compensaciones similares percibidos por las personas
que presten servicios a un País Miembro, en
Actualidad Empresarial
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Nos Preguntan y Contestamos
Las normas previstas en esta decisión tienen
por objeto evitar la doble tributación de
unas mismas rentas o patrimonios a nivel
comunitario.
La presente decisión se aplicará también a
las modificaciones que se introdujeran a los
referidos impuestos y a cualquier otro impuesto
que, en razón de su base gravable o materia
imponible, fuera esencial y económicamente
análogo a los anteriormente citados y que
fuere establecido por cualquiera de los países
miembros con posterioridad a la publicación
de esta decisión.
Respecto a la prestación de servicios personales, el artículo 13º de la Decisión Nº 578
establece que las remuneraciones, honorarios,
sueldos, salarios, beneficios y compensaciones
similares, percibidos como retribuciones de
servicios prestados por empleados, profe-
sionales, técnicos o por servicios personales
en general, incluidos los de consultoría, solo
serán gravables en el territorio en el cual tales
servicios fueren prestados, con excepción de
sueldos, salarios, remuneraciones y compensaciones similares percibidos por las personas
que presten servicios a un país miembro, en
ejercicio de funciones oficiales debidamente
acreditadas; estas rentas solo serán gravables
por ese país, aunque los servicios se presten
dentro del territorio de otro país miembro.
Como se aprecia la jurisdicción tributaria,
se conserva el criterio de “la fuente” para
gravar las rentas y, en ese sentido (como regla
general), las rentas solo serán gravables en
el país miembro en el que tengan su fuente
productora.
Por otro lado, se establece que los países
miembros que de conformidad con su legisla-
ción interna se atribuyan la potestad de gravar
las rentas producidas en otro país miembro,
deberán considerarlas como “exoneradas”
para los efectos de la determinación del
impuesto a la renta o sobre el patrimonio
(artículo 3º).
En conclusión, las remuneraciones percibidas
por trabajadores domiciliados en países de
la Comunidad Andina contratados por una
empresa peruana, están sujetas a retención en
el territorio nacional.
Si el trabajador se encuentra dentro del territorio nacional por un periodo superior a 183
días, de manera continua o interrumpida,
adoptará la condición de domiciliado desde
el ejercicio siguiente.
Base legal:
Inciso b) del Artículo 7º del TUO de la LIR.
3. Prestación de Servicios de Publicidad
Consulta
La sociedad LPSA, empresa constituida en
el Perú y dedicada a la administración de
playas de estacionamiento propias y ajenas,
celebró con Espacios Urbanos (EUSA), empresa
constituida en México, un contrato en virtud
del cual EUSA prestaría a LPSA servicios de
publicidad destinados a afianzar y mejorar el
posicionamiento en el mercado de esta última.
En contraprestación, LPSA pagaría a EUSA la
suma de S/.10.000 mensuales.
Al respecto nos consultan:
1. ¿Qué rentas se consideran de fuente peruana?
2. ¿Con qué tasas se encuentran gravadas
las rentas de fuente peruana identificadas,
según la Ley del Impuesto a la Renta?
3. ¿Cómo se gravarían las rentas de fuente
peruana, según el Modelo de Convenio
OCDE para evitar la doble imposición?
Respuesta
1. En este caso, percibimos la existencia de renta
de fuente peruana por los servicios de publicidad prestados por la empresa mexicana EUSA.
Como se aprecia, nuestra legislación no ha
previsto de manera explícita la prestación
de servicios de publicidad; sin embargo, en
virtud el inciso e) del artículo 9º del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, estas rentas
se configuran como rentas originadas por
actividades comerciales, empresariales o de
cualquier otra índole.
2. Los servicios de publicidad se encuentran
sujetas a una tasa del 30%.
Como se aprecia, se aplicará esta tasa en virtud
del inciso j) del artículo 56º del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, pues el supuesto antes
indicado se subsume dentro de lo previsto.
3. Los servicios de publicidad prestados por
un no domiciliado en territorio nacional
se encuentra regulado en el siguiente
sentido:
El artículo 7º primer párrafo del Convenio para
evitar la doble imposición (Convenio OCDE),
establece que los beneficios de una empresa
de un estado contratante solamente podrán
ser sometidos a imposición en ese estado, a no
ser que la empresa efectúe operaciones en el
otro Estado por medio de un establecimiento
permanente situado en él.
En conclusión, la retribución percibida por
la empresa mexicana se encuentra sujeta a
imposición en ese mismo estado.
4.Regalías
Consulta
AG SA, empresa peruana, celebró un contrato
con VPSA, empresa constituida en España, para
que esta le proporcione sus conocimientos del
negocio de estacionamientos adquiridos a lo
largo de veinte años de experiencia comercial
operando en diversos mercados de Latinoamérica, patentados bajo el método VP.
Para asegurar la correcta aplicación del método
VP, VPSA acordó destacar personal técnico
altamente especializado a las diferentes instalaciones de AG SA en el Perú, para adiestrar
a los trabajadores de esta última. En contraprestación al servicio prestado por VPSA, AG SA
le pagará la suma de S/.50.000 mensuales; en
tanto que las referidas partes acordaron que
VPSA se encargaría directamente del pago de
la retribución del personal destacado a Perú
la cual ascendería a 15,000 euros mensuales.
Al respecto nos consultan:
1. Los ingresos percibidos por la empresa extranjera se encuentran gravados con el impuesto
a la renta?
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Instituto Pacífico
2. ¿Cuál es la tasa aplicable?
3. ¿Cómo se gravarían las rentas de fuente
peruana, según el Modelo de Convenio OCDE
para evitar la doble imposición?
Respuesta
En el presente caso, debemos tener en cuenta
que el servicio de asesoramiento por parte de
la empresa VPSA, no es un servicio de asistencia técnica, pues este servicio no es patentable.
En este caso, nos encontramos ante un caso de
actividades que se desarrollan a fin de suministrar informaciones relativas a la experiencia
comercial.
En ese sentido, el artículo 27º del TUO de la LIR
establece que se entiende por regalía a toda contraprestación en efectivo o en especie originada
por el uso o por el privilegio de usar patentes,
marcas, diseños o modelos, planos, procesos o
fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos
literarios, artísticos o científicos, así como toda
contraprestación por la cesión en uso de los
programas de instrucciones para computadoras
(software) y por la información relativa a la
experiencia industrial, comercial o científica.
A los efectos previstos en el párrafo anterior,
se entiende por información relativa a la experiencia industrial, comercial o científica, toda
transmisión de conocimientos, secretos o no,
de carácter técnico, económico, financiero o de
otra índole referidos a actividades comerciales
o industriales, con prescindencia de la relación
que los conocimientos transmitidos tengan con
la generación de rentas de quienes los reciben
y del uso que estos hagan de ellos.
En tal sentido, en este caso, nos encontramos
ante un supuesto de regalías, la cual es considerada renta de fuente peruana en virtud
del inciso b) del artículo 9º del TUO de la LIR.
La tasa aplicable para las regalías es del 30%
conforme lo indica el inciso d) del artículo 56º
del TUO de la LIR.
Según lo establecido por el convenio de la
OCDE en su artículo 12º, se tributará por regalías en el lugar donde se encuentre el sujeto
que los percibe.
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Segunda Quincena - Setiembre 2014