¿Los gastos por viáticos constituyen para la empresa no domiciliada

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¿Los gastos por viáticos constituyen para la
empresa no domiciliada renta de fuente peruana?
Ficha Técnica
Ficha Técnica
Autor: Dra. Jenny Peña Castillo
Título:
¿Los gastos por viáticos constituyen
para la empresa no domiciliada renta
de fuente peruana?
Informe Nº: 027-2012/SUNAT/2B0000
Fuente:
Actualidad Empresarial Nº 256 - Primera Quincena de Junio 2012
1. Criterio adoptado por la SUNAT
a. El importe que asume la empresa
domiciliada por concepto de pasajes aéreos, movilidad, tasas por
uso de aeropuerto, alojamiento y
alimentación de los trabajadores de
la no domiciliada, algunos de los
cuales incluyen el IGV, califica para
la empresa no domiciliada renta de
fuente peruana, sujeta a retención,
independientemente de que se haya
o no pactado retribución en dinero
por el servicio. Incluso si se aplica la
Decisión 578.
b. El importe por viáticos, incluido
el IGV, que, de ser el caso hubiera
gravado dichos conceptos, integra la
base imponible del IGV que grava la
utilización del servicio por parte de la
empresa domiciliada.
que conforme con las disposiciones de la
mencionada ley, se consideran domiciliados en el país, sin tener en cuenta la
nacionalidad de las personas naturales, el
lugar de constitución de las jurídicas ni la
ubicación de la fuente productora.
De otro lado, en caso de contribuyentes no
domiciliados en el país, de sus sucursales,
agencias o establecimientos permanentes,
el impuesto recae solo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana. Expuesto
ello, conforme con lo prescrito en el literal
c) del artículo 9° de la Ley del Impuesto
a la Renta, en general y cualquiera sea
la nacionalidad o domicilio de las partes
que intervengan en las operaciones y el
lugar de celebración o cumplimiento de
los contratos, se considera renta de fuente
peruana las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o
de cualquier índole, que se lleven a cabo
en el territorio nacional.
Artículo 54° de la LIR
Tasas
a) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades, salvo aquellas
señaladas en el inciso f) del artículo
10° de la Ley.
4.1%
Intereses provenientes de créditos externos
b) Rentas provenientes de enajenación
de inmuebles.
30%
Intereses que abonen al exterior las empresas 4.99%
de operaciones múltiples establecidas en el Perú
a que se refiere el literal A del artículo 16° de
la Ley Núm. 26702, Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica
de la Superintendencia de Banca y Seguros, como
resultado de la utilización en el país de sus líneas
de crédito en el exterior.
2. Planteamiento del problema
Tal como se deduce del criterio expuesto por la Administración, la principal
controversia radica en determinar si los
desembolsos asumidos por una empresa
domiciliada por concepto de pasajes
aéreos y hospedaje para la prestación
por un sujeto no domiciliado en el país
forman o no parte de la renta gravable de
este último y, por tanto, de la base imponible a efectos del cálculo del Impuesto
a la Renta - retenciones no domiciliados
y del Impuesto General a las Ventas por
servicios utilizados en el país.
3.2. Obligación de retener el impuesto: ¿sobre quiénes recae?
Con relación a la retención de renta de
fuente peruana. En el literal c) del artículo
71° de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que califican como agentes
de retención, entre otros, las personas o
entidades que paguen o acrediten rentas
de cualquier naturaleza a beneficiarios
no domiciliados. En correlación a ello,
el artículo 76° del referido cuerpo legal
prescribe que las personas o entidades
que paguen o acrediten a beneficiarios no
domiciliados rentas de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al fisco, con
carácter definitivo dentro de los plazos
previstos en el Código Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual, los
impuestos que correspondan; determinados según las disposiciones contempladas
en los artículos 54° y 56° de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Artículo 56° de la LIR
Tasas
4.99%
c) Los intereses, cuando los pague o 4.99% Rentas derivadas del alquiler de naves y aeroacredite un generador de rentas de
naves.
tercera categoría que se encuentre
domiciliado en el país.
Dicha tasa será aplicable siempre
que entre las partes no exista vinculación o cuando los intereses no
deriven de operaciones realizadas
desde o a través de países o territorios de baja o nula imposición, en
cuyo caso se aplicará la tasa de 30%.
10%
d) Ganancias de capital provenientes
de la enajenación de valores mobiliarios realizada fuera del país.
30%
Regalías
30%
e) Otras rentas provenientes del capital.
5%
Dividendos y otras formas de distribución de
utilidades recibidas de las personas jurídicas a
que se refiere el artículo 14º de la Ley.
4.1%
3. Argumentos esbozados
f) Rentas por actividades comprendidas en el artículo 28° de la Ley.
30%
Asistencia técnica
15%
3.1. Rentas de fuente mundial y rentas
de fuente peruana: domiciliados
y no domiciliados
Sobre el particular, la Administración parte
por establecer la naturaleza e imputación
de las rentas en atención al carácter de domiciliado o no domiciliado del beneficiario
de las mismas. Así, refiere que acorde con
lo dispuesto en el artículo 6° de la Ley del
Impuesto a la Renta, se encuentran sujetas
al citado Impuesto la totalidad de las rentas
gravadas que obtengan los contribuyentes
g) Rentas de trabajo.
30%
Espectáculos en vivo con la participación principal de artistas intérpretes y ejecutantes no
domiciliados.
15%
h) Rentas por regalías.
30%
Rentas provenientes de la enajenación de valores
mobiliarios realizada dentro del país.
5%
i) Rentas de artistas intérpretes y ejecutantes por espectáculos en vivo,
realizados en el país.
15%
Intereses provenientes de bonos y otros instru- 4.99%
mentos de deuda, depósitos e imposiciones
efectuados conforme con la Ley núm. 26702,
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgánica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, así como los incrementos
de capital de dichos depósitos e imposiciones en
moneda nacional o extranjera, operaciones de
reporte, pactos de recompra y préstamo bursátil,
y otros intereses provenientes de operaciones de
crédito de las empresa.
N° 256
Primera Quincena - Junio 2012
Actualidad Empresarial
Análisis Jurisprudencial
Área Tributaria
I-23
I
Análisis Jurisprudencial
Artículo 54° de la LIR
Tasas
Artículo 56° de la LIR
Tasas
j) Otras rentas distintas a las señaladas
en los incisos anteriores.
30%
Otras rentas, inclusive los intereses derivados de
créditos externos que no cumplan con el requisito
establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la
parte que excedan de la tasa máxima establecida
en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses
que abonen al exterior las empresas privadas del
país por créditos concedidos por una empresa del
exterior con la cual se encuentra vinculada; o los
intereses que abonen al exterior las empresas
privadas del país por créditos concedidos por un
acreedor cuya intervención tiene como propósito
encubrir una operación de crédito entre partes
vinculadas.
30%
3.3.Fundamentos que motivaron la
decisión de la SUNAT
3.3.1. Impuesto a la Renta
En atención a las normas antes glosadas, la administración manifiesta
que constituyen rentas de fuente
peruana todos los ingresos derivados
del desarrollo de una actividad por
parte de sujetos no domiciliados
en el territorio nacional. Desde esa
perspectiva, las retribuciones que
pueden otorgarse por la prestación
de servicios de no domiciliados en
el territorio nacional pueden ser
en efectivo o en especie, considerándose dentro de este último a las
sumas vinculadas con desembolsos,
alojamiento y viáticos.
Por consiguiente, el hecho de que
el contratista domiciliado asuma
el pago de los gastos por concepto
de pasajes, alojamiento y viáticos
que son de carácter personal de
los sujetos no domiciliados y que
estos no los hayan reembolsado,
representan una ventaja o beneficio
patrimonial que debe afectarse con
el Impuesto a la Renta al formar
parte de la contraprestación por los
servicios prestados.
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3.3.2. Impuesto General a las
Ventas
Con relación al Impuesto General a las
Ventas, indica que conforme con el
inciso c) del artículo 3° de la Ley que
regula el referido tributo, se encuentra
gravada la prestación o utilización de
servicios en el país, entendiéndose
que el servicio es utilizado en el
país, cuando siendo prestado por un
sujeto no domiciliado, es consumido
o empleado en el territorio nacional.
En esos casos, califican como contribuyentes, las personas jurídicas que
utilicen en el país servicios prestados
por no domiciliados.
La base imponible, en la utilización
de servicios, se encuentra constituida
por el valor total de la retribución;
entendiéndose por valor de retribución, a la suma que está integrada
por el valor total consignado en el
Instituto Pacífico
comprobante de pago de los bienes
o servicios, incluyendo los cargos que
se efectúen por separado de aquel y
aun cuando se originen en la prestación de servicios complementarios,
en intereses devengados por el precio
no pagado o en gasto de financiación
de la operación, precisando que los
gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman
parte de la base imponible cuando
consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del
vendedor, constructor o quien preste
el servicio.
En ese sentido, los conceptos en
cuestión constituyen renta para el
no domiciliado y, consecuentemente, forman parte de la suma que el
domiciliado se encontraba obligado
a pagar por el servicio prestado por
el referido sujeto (retribución en
especie).
4.Análisis y consideraciones
entorno a lo resuelto por laSUNAT
4.1. Existencia de dos vertientes interpretativas: problemática surgida
(pasajes, hospedaje y viáticos)
En torno al tema en discusión, antes
existían dos interpretaciones, que inclusive, se vieron plasmadas en dos resoluciones del Tribunal Fiscal. La primera
de ellas establece que los conceptos de
pasajes, hospedaje y viáticos asumidos
por un sujeto domiciliado con ocasión
de la actividad artística de un sujeto
no domiciliado no constituyen renta
gravable de este último. La segunda
interpretación sostiene que tales conceptos, sí constituyen renta gravable
para el no domiciliado. Siendo esta
segunda interpretación la que ha sido
adoptada por el Tribunal Fiscal según
el acuerdo de Sala Plena N° 2005-39
del 5 de diciembre de 2005.
Sin embargo, con la publicación de la
Sentencia del Tribunal Constitucional de
Observancia Obligatoria N° 07645-42005, RTF N° 162-1-2008 y con el informe materia de comentario, se esclarece
el panorama antes indicado, quedando
firme la idea de que los gastos por
viáticos sí constituyen renta gravable
para el no domiciliado.
4.2. Repercusiones en el Impuesto a
la Renta
Si bien el informe materia de comentario lo que hace es reforzar lo que había
indicado el Tribunal Constitucional, esta
decisión puede suscitar en el quehacer
tributario; consecuencias adversas inevitables.
Ya que la base imponible, a efectos de
la retención del Impuesto a la Renta del
no domiciliado, se verá incrementada y,
en consecuencia, el domiciliado, como
suele suceder en este tipo de operaciones,
“asumirá por cuenta propia” un impuesto
de cargo de un tercero (no domiciliado),
el cual será reparado vía declaración
jurada anual.
Bajo esa óptica, de cierta manera se
estaría desalentando la utilización de
servicios ejecutados por no domiciliados.
Ello, como resulta obvio, perjudica a
las empresas domiciliadas que muchas
veces se ven obligadas a utilizar servicios
de fuera, los cuales no son brindados en
nuestro país.
5.Conclusiones:
- Los gastos por concepto de pasajes
aéreos, movilidad, tasas por uso de
aeropuerto, alojamiento y alimentación de los trabajadores de la empresa no domiciliada, asumidos por
la empresa domiciliada, constituyen
contraprestación del servicio de
asesoría y consultoría que la primera
presta en el Perú, y, por ende, califican como renta de fuente peruana
gravada con el Impuesto a la Renta,
independientemente de que se haya
o no pactado retribución en dinero
por dicho servicio.
- El importe de tales gastos integra la
base imponible del IGV, que grava la
utilización del servicio de asesoría y
consultoría por parte de la empresa
domiciliada, al ser parte de la suma
que queda obligada a pagar esta
última empresa usuaria del servicio;
la misma que, de ser el caso, incluirá
el IGV que hubiera gravado dichos
conceptos.
- El tratamiento del Impuesto a la
Renta de los gastos por concepto de
pasajes aéreos, movilidad, tasas por
uso de aeropuerto, alojamiento y
alimentación de los trabajadores de
la empresa no domiciliada, asumidos
por la empresa domiciliada, no varía
en caso resulte de aplicación la Decisión 578 de la Comunidad Andina.
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Primera Quincena - Junio 2012