no domiciliados

NO DOMICILIADOS
Cecilia Delgado
Julio 2008
1
TEMARIO
1.
El Impuesto
domiciliados.
a
la
Renta
y
los
no
2.
Las nuevas reglas para la determinación del
domicilio.
3.
Problemas que plantean la
técnica y los servicios digitales.
asistencia
2
1.
El Impuesto a la Renta y los
no domiciliados.
3
El IR y los no domiciliados
Calidad
Fuente
!Domiciliados
Renta de fuente mundial.
!No
Renta de fuente peruana.
domiciliados
Excepción:
Sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes de sujetos no domiciliados.
Domiciliado
Renta de fuente peruana.
4
El IR y los no domiciliados
Calidad de “domiciliado”
1.
2.
Persona
Natural
de
nacionalidad peruana con
domicilio en el Perú.
Persona
Natural
extranjera con residencia
en el Perú. (más de 183
días en un período
cualquiera de 12 meses)
Criterios:
Nacionalidad
•Residencia
•Domicilio
5
El IR y los no domiciliados
Calidad de “domiciliado”
3.
Sucursales, agencias o
establecimientos
permanentes de personas
no domiciliadas.
!Lugar
fijo de negocio
!Poderes
!Bienes (existencias)
!Lugar
4.
de constitución
Personas Jurídicas.
6
El IR y los no domiciliados
“Domiciliado”
1.
2.
vs.
Adquisición o pérdida
de la calidad de
domiciliado
Renta
de
Peruana
Fuente
No “domiciliado”
Residencia
Ubicación de
la renta
7
2.
Las nuevas reglas para la
determinación del
domicilio.
8
El IR y los no domiciliados
Adquisición y Pérdida de la calidad de
“domiciliado”
1.
Persona Natural
peruana domiciliada
Pérdida:
!Adquiere la condición de residente
en otro país y haya salido del Perú.
Pérdida automática.
!Ausencia
2.
Persona Natural
extranjera
domiciliada
durante más de 183 días
en forma continuada en un período
cualquiera de 12 meses. Pérdida de la
condición en el siguiente ejercicio.
9
El IR y los no domiciliados
Adquisición y Pérdida de la calidad de
“domiciliado”
1.
Persona Natural
peruana domiciliada
Recuperación:
!Peruanos:
2.
Persona Natural
extranjera
domiciliada
se recobrará en
cuanto retornen al país, salvo
que permanezcan en el Perú
183 días o menos dentro de un
período de 12 meses.
10
El IR y los no domiciliados
Momento en que se adquiere o pierde la
calidad de “domiciliado”
1.
Adquisición: Desde el 1 de enero de cada año la
adquisición o recuperación de la condición de domiciliado
se hará efectiva siempre que en los últimos 12 meses (año
anterior) se hubiera permanecido en el Perú más de 183
días.
2.
Pérdida: No hay regla, pero si en el ejercicio 2008 se
permanece fuera del país 184 días, o más, no se habrá
cumplido con el requisito de permanecer 183 días en el
Perú.
11
El IR y los no domiciliados
Momento en que se adquiere o pierde la
calidad de “domiciliado”
Ejemplo:
Si en el transcurso del año 2006, un no domiciliado hubiese
permanecido 6 meses (183 días) en el Perú, y hubiere optado
por adquirir la calidad de domiciliado, adquiriría la calidad de
domiciliado a partir del 1 de enero de 2007.
Esta situación no variaría con el cambio de la nueva regla de
residencia pues al 1 de enero de 2007, habría cumplido con
los 183 días de residencia en los últimos 12 meses.
12
El IR y los no domiciliados
“En un período cualquiera de 12 meses”
!Se
examina al 1 de enero de cada año los 12 meses previos
a fin de verificar si la ausencia se dio por 184 días o más.
!La
calidad de domiciliado o no en el Perú, se analiza al
principio de cada ejercicio gravable.
!Los
cambios en el curso del ejercicio solo producen efectos
a partir del ejercicio siguiente, salvo que se adquiera la
condición de residente en otro país.
13
El IR y los no domiciliados
No domiciliados y Renta de fuente peruana
!Calidad
de no domiciliado: Residencia
!Renta de fuente peruana: Ubicación de la
fuente.
14
El IR y los no domiciliados
Criterio y Renta de Fuente Peruana
Son renta de fuente peruana, independientemente de la
nacionalidad o domicilio de las partes y del lugar de
celebración o cumplimiento de los contratos:
Ubicados en el Perú.
Producto y enajenación
de predios y derechos.
Situados / utilizados económic. Producto de bienes y
derechos y bienes o
derechos por los que se
en el Perú
pagan regalías.
Pagados por sujeto domiciliado
15
El IR y los no domiciliados
Criterio – Renta de Fuente Peruana
Utilizados económicamente
!
!
en el Perú
Colocados en el Perú.
Pagados por sujeto domiciliado.
Producto de capitales.
Producto de
intereses, primas y
toda suma adicional
al interés pactado por
operaciones
financieras
(préstamos, créditos,
etc.)
16
El IR y los no domiciliados
Criterio – Renta de Fuente Peruana
Deudor domiciliado
(constitución)
Pagados o
acreditados por
sujeto domiciliado
Los intereses de obligaciones.
(Sin importar el lugar de emisión o
ubicación de los bienes afectados en
garantía)
!
!
Dividendos
Otras formas de distribución de
utilidades.
Subyacente: acciones Rendimientos de ADRs y GDRs.
emitidas por sujeto
domiciliado
17
El IR y los no domiciliados
Criterio – Renta de Fuente Peruana
Realizadas en Perú
Actividades civiles, comerciales,
empresariales.
Llevadas a cabo en
Perú
Trabajo Personal
Pagadas por
domiciliados
Rentas vitalicias y pensiones
originadas en el trabajo personal.
18
El IR y los no domiciliados
Criterio – Renta de Fuente Peruana
Pagadas por
domiciliados
Otorgadas por el
Sector Público
Nacional
Remuneraciones tales como dietas
o sueldos de órganos
administrativos (directores,
miembros del consejo, etc.) que
actúen en el exterior de una
empresa domiciliada.
Honorarios o remuneraciones por
desempeño en el exterior de
funciones de representación o
cargos oficiales.
19
El IR y los no domiciliados
Criterios – Renta de Fuente Peruana
Emitidas por
domiciliados
!Enajenación
y redención de
acciones, participaciones y valores
mobiliarios.
!Rescate de valores mobiliarios.
Usados/Consumidos/ Servicios digitales prestados a
Utilizados económic. través de Internet o cualquier red a
través de la cual se presten
servicios equivalentes.
en el Perú
20
El IR y los no domiciliados
Criterio – Renta de Fuente Peruana
Utilizados económicamente
en el Perú.
Asistencia técnica.
Contratante domiciliado
Contratación de Instrumentos
Financieros Derivados.
Producidos/Manufacturados/ Exportación de bienes.
(Incluye la remisión al exterior por
Comprados
intermediarios del extranjero.)
en el Perú
21
El IR y los no domiciliados
Recuperación de capital invertido
!Rentas
de 3era ó 2da categoría:
Enajenación de bienes y derechos.
(costo computable)
Explotación de bienes que sufren desgaste.
(20% de importes pagados o acreditados)
Deducción de la renta bruta el capital invertido en su
obtención.
22
El IR y los no domiciliados
Lugar de realización de las actividades
1.
Actividades desarrolladas íntegramente en el
Perú
Afecta la totalidad de la renta de fuente peruana.
Procedimiento de acreditación del costo
2.
Actividades Internacionales
Afecta con renta de fuente peruana según
presunción del art. 48 de la LIR.
23
El IR y los no domiciliados
Actividades Internacionales
Actividad
Fuente Peruana
Seguros
7% de primas
Alquiler de aeronaves y naves
60% y 80% I.Brutos
Transporte aéreo y marítimo
1% y 2% I.Brutos
Telecomunicaciones
5% I.Brutos
Agencias internac. noticias
10% Rem. Bruta
Distrib. películas cinematográficas
20% I. Brutos
Suministro de contenedores
15% I. Brutos
Sobreestadía de contenedores
80% I. Brutos
Derechos de retransmisión
20% I. Brutos
24
El IR y los no domiciliados
Tipos de actividades
3.
Actividades desarrolladas íntegramente en el
exterior
Rentas afectas dependiendo de diversos criterios
que la pueden calificar como renta de fuente
peruana (uso o aprovechamiento, criterio del
pagador).
Servicios digitales y asistencia técnica
25
3.
Problemas que plantean la
asistencia técnica y los
servicios digitales.
26
Servicios Digitales
Definición
Servicio a través de internet, adaptación, aplicación
y análogos
Mediante accesos en línea
Esencialmente automático
No ser viable en ausencia de la tecnología de la
información
27
Servicios Digitales
Utilización Económica
Servicio utilizado, usado o consumido
económicamente en el país sirve para generar
actividades de tercera categoría.
Presunción:
Si un contribuyente perceptor de rentas de 3era. categoría
considera como gasto o costo la contraprestación por el
servicio digital, que cumple con el principio de causalidad, se
presume que utiliza económicamente el servicio en el país.
28
Servicios Digitales
RTF 222-5-2000
Vinculación:
utilización económica
beneficio inmediato
(primer acto de disposición del servicio)
29
Servicios Digitales
Algunos servicios (fórmula abierta)…
!
!
!
!
!
!
!
!
Mantenimiento de software: actualiz.& asistencia
Soporte técnico al cliente en red: acceso data
Almacenamiento de información (Data warehousing) en
el servidor remotamente
Aplicación de hospedaje (Application Hosting)
Provisión de servicios de aplicación (Application Service
Provider - ASP)
Almacenamiento de páginas de internet (Website
Hosting)
Acceso electrónico a servicios de consultoría
Publicidad (Banners ads)
30
Servicios Digitales
Algunos servicios (fórmula abierta)…
!
!
!
!
!
Subastas en línea
Reparto de información
Acceso a una página de Internet interactiva
Capacitación interactiva
Portales en línea para compraventa
31
Asistencia Técnica
Definición
Servicio Independiente del exterior o país
Habilidades del Prestador
(experiencia: procedimiento, arte o técnica)
Proporcionar
Conocimientos Especializados
(no patentables)
Necesarios para la actividad realizada por el usuario
(indispensable, esencial)
32
Asistencia Técnica
Definición
También comprende:
!Adiestramiento de personas para la aplicación de
los conocimientos especializados.
33
Asistencia Técnica
Servicios altamente especializados
1.
Servicios de ingeniería
- Ejecución y supervisión de montaje.
- Instalación y puesta en marcha de máquinas y equipos.
- Calibración, inspección, reparación y mantenimiento de
máquinas.
- Realización de pruebas y ensayos.
- Control de calidad.
- Estudios de factibilidad.
- Proyectos definitivos de ingeniería y arquitectura.
34
Asistencia Técnica
Servicios altamente especializados
2.
Investigación y desarrollo de proyectos
- Elaboración y ejecución de programas pilotos.
- Investigación y experimentos de laboratorio.
- Servicios de explotación y planificación.
- Programación técnicas de unidades productoras.
35
Asistencia Técnica
Servicios altamente especializados
3.
Asesoría y consultoría financiera
- Valoración de entidades financieras y entidades
bancarias.
- Elaboración de planes, programas y promoción a nivel
internacional. Así como su venta.
- Asistencia para la distribución, colocación y venta de
valores.
36
Asistencia Técnica
Actividades excluidas
Contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por
los servicios que presten al amparo de su contrato de
trabajo.
! Servicios de marketing y publicidad.
! Informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras
novedades relacionadas con patentes de invención,
procedimientos patentables y similares.
! Actividades que se desarrollen a fin de suministrar las
informaciones relativas a la experiencia industrial,
comercial y científica
!
37
Asistencia Técnica
Actividades excluidas
!Actividades
que se desarrollen a fin de suministrar
las informaciones relativas a la experiencia
industrial, comercial y científica.
Regalías
(art. 26 LIR y art. 16 Rgto. LIR)
38
Asistencia Técnica
Tasa del Impuesto
!15%
Se deberá contar
con…
Usuario local deberá obtener y presentar:
DJ expedida por empresa no domiciliada (declaración de
prestación de Asistencia Técnica y que registrará los
ingresos que ella genere).
"Informe de firma de auditores de prestigio internacional
en el que certifique la efectiva prestación del servicio.
"
39
Asistencia Técnica
Utilización Económica
1.
Desarrollo de actividades o cumplimiento de
fines, de personas domiciliadas en el país, con
prescindencia que se generen ingresos
gravados o no en el país.
Presunción:
Si un contribuyente perceptor de rentas de 3era.
categoría considera como gasto o costo la
contraprestación de la asistencia técnica, que cumple
con el principio de causalidad, se presume que utiliza
económicamente el servicio en el país.
40
Asistencia Técnica
Utilización Económica
2.
Desarrollo de las funciones de cualquier entidad
del Sector Público Nacional.
41
Asistencia Técnica
Informe Nº 014-2005-SUNAT
!Las
comisiones pagadas a sujetos no domiciliados por
la colocación en el exterior de productos de empresas
domiciliadas no califican como un servicio de asistencia
técnica debido a que dicha prestación NO conlleva a
proporcionar o transmitir conocimientos especializados
no patentables al usuario. En este sentido, dichas
comisiones NO constituyen renta de fuente peruana.
42
Asistencia Técnica
Informe Nº 021-2005-SUNAT
!El
servicio de valoración de mercancías prestado en el
exterior por un no domiciliado, NO constituye un servicio
de asistencia técnica toda vez que tiene como propósito
fundamental la entrega de un documento (en el que se
señala el precio, calidad, etc.), sin que exista la
obligación de transmitir al usuario los métodos o
mecanismos utilizados a través de los cuales realiza la
valoración o se determina la cantidad y/o calidad de los
bienes.
43
Asistencia Técnica
Informe Nº 021-2005-SUNAT
!La
realización de pruebas y ensayos de laboratorio
para determinar la pureza de los minerales, efectuada
íntegramente en el exterior, constituye un servicio de
asistencia técnica toda vez que el prestador utilizó sus
habilidades con el objeto de proporcionar conocimientos
especializados (no patentables), al efectuar pruebas y
ensayos, incluyendo el control de calidad (servicio de
ingeniería) a favor del usuario siempre que dicho servicio
sea utilizado económicamente en Perú.
44
Prestaciones Recíprocas
Tratamiento Tributario Aplicable
Servicio Digital vs. Asistencia Técnica
(art. 4-A Rgto. LIR)
1.
Discriminar prestaciones que componen el contrato.
2.
En defecto
tratamiento de
preponderante del contrato.
parte
sustancial
y
45
Reglas del Domicilio
Efectos
No Domiciliado
Domiciliado
!Tributación por rentas de fuente mundial vs renta
de fuente peruana.
!De la alícuota del 30% al régimen de tasas
progresivas.
!Determinación de la renta neta. Procedimiento de
recuperación del capital invertido.
!Situaciones, en menos tiempo, de doble imposición
internacional.
46