DETERMINACIÓN DEL SISTEMA DE PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE
TERCERA CATEGORÍA
El artículo 85º del TUO de la LIR, regula que los contribuyentes perceptores de
rentas abonarán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en
definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario, cuotas mensuales que determinarán con
arreglo a alguno de los sistemas establecidos en el referido artículo.
Al respecto, a partir del 11 de febrero del presente ejercicio se inicia el
vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al período enero
2008 y uno de los aspectos medulares que corresponde definir a los
contribuyentes a partir del referido período, es el sistema de pagos a cuenta
que deberán aplicar durante todo el ejercicio 2008.
Lo antes expuesto se sustenta en lo dispuesto en el artículo 85º de la Ley
concordado con el numeral 2 del artículo 54º del Reglamento del TUO de la LIR
modificado el 04 de julio del 2004, en este último se señala expresamente que
la determinación del sistema de pago a cuenta se efectúa en función de los
resultados del ejercicio anterior y con ocasión de la presentación de la
declaración jurada mensual correspondiente al pago a cuenta del mes de enero
de cada ejercicio. Dicho sistema resulta aplicable a todo el ejercicio. Cabe
recordar que este criterio fue recogido en función a lo resuelto por el Tribunal
Fiscal mediante la RTF Nº 06507-1-2003 (29.12.2003), que tiene carácter de
observancia obligatoria.
En consecuencia, en virtud a lo señalado, el contribuyente generador de renta
de tercera categoría del Régimen General, deberá en el mes de febrero de
cada ejercicio – al producirse el vencimiento del período tributario enero –
conocer ya LA RENTA NETA IMPONIBLE del ejercicio anterior, que en este
caso corresponde al ejercicio 2007, ello a efectos de poder determinar el
sistema aplicable, o en el extremo deberá realizar una RAZONABLE
estimación de dicho resultado.
Téngase en cuenta que la RENTA NETA IMPONIBLE, se determina
considerando el Resultado Contable con las respectivas adiciones y/o
deducciones y compensación de pérdida tributaria arrastrable de ser el caso,
así como la Participación de los Trabajadores en las Utilidades. Claro está que
ello no implica que se deba presentar en dicha oportunidad la Declaración
Jurada Anual, pues ello se producirá de acuerdo al cronograma establecido por
SUNAT.
Como se sabe, el artículo 85º del TUO de la LIR regula como sistemas
aplicables para el cálculo de los pagos a cuenta el Sistema de Coeficiente
(regulado en el literal a) y el Sistema del Porcentaje o conocido también como
el Sistema del 2% de los Ingresos Netos (regulado en el literal b).
En virtud a ello, los contribuyentes generadores de rentas de Tercera Categoría
deberán consignar en su Declaración Jurada Mensual del período enero 2008
el sistema de pago a cuenta que le corresponde aplicar, considerando para ello
el RESULTADO TRIBUTARIO obtenido o razonablemente estimado del
período anterior. Así, el Sistema de Coeficiente se aplica cuando en el ejercicio
anterior se ha obtenido Renta Neta Imponible; por el contrario si se hubiera
obtenido Pérdida Tributaria corresponderá aplicar el Sistema del Porcentaje, es
decir 2% de los Ingresos Netos.
Una particularidad especial se presenta respecto del Sistema de Coeficientes,
dado que si bien corresponde elegir el mismo a partir del período enero y para
todo el ejercicio 2008, en la medida que se determine o estime que en el
ejercicio anterior (2007 para el análisis) se obtendrá Renta Neta Imponible; el
cálculo propiamente de dicho coeficiente debe realizarse de acuerdo a las
siguientes reglas:
a) Para los meses de enero y febrero, el coeficiente se calculará en función
al ejercicio precedente al anterior (2006 en el análisis). Ello en términos
sencillos implica que se continuará utilizando durante dichos meses el
coeficiente aplicado para los pagos a cuenta del ejercicio 2007.
Lo señalado tiene su explicación basándose en el hecho que el
resultado del ejercicio anterior (2007) puede responder a una razonable
estimación pero no a la determinación exacta del mismo, considerando
que se cuenta con un plazo mayor para cumplir con la presentación de
la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta (que como se sabe
ocurre a fines del mes de marzo y primeros días de abril).
En el supuesto que en el ejercicio precedente al anterior no se hubiera
obtenido Renta Neta Imponible, procede indicar que el artículo 85º del
TUO de la LIR dispone que se aplicará el sistema del porcentaje (2% de
los ingresos netos); no obstante ello el numeral 2.2. del literal b) del
artículo 54º del Reglamento de la LIR, dispone que se utilizará el
coeficiente 0.02. Si bien a nivel numérico se obtendrá el mismo
resultado, debe observarse que la diferencia radica en el sistema a
aplicar. Al respecto, entendemos que el reglamentador ha querido
uniformizar la aplicación de un único sistema para todo el ejercicio que
en este caso sería el de Coeficientes.
b) Para los meses de marzo a diciembre, el coeficiente se calculará en
función al resultado obtenido en el ejercicio anterior (2007).
Recuérdese que el coeficiente resulta de dividir el Impuesto a la Renta
calculado sobre la Renta Neta Imponible en el ejercicio precedente al
anterior o anterior según corresponda, entre los Ingresos Netos Gravables
del referido ejercicio. Debiendo ser expresado hasta con 4 decimales.
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