pagos a cuenta del impuesto a la renta

PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA
José Gálvez Rosasco
NATURALEZA JURÍDICA
RTF 746-3-98.- Los pagos a cuenta tienen en el carácter de
pagos parciales o pagos anticipados del Impuesto a la Renta.
Informe 314-2002-SUNAT/K0000.- “Es solo el cumplimiento
anticipado de la obligación o abono de dinero sujeto a
liquidación posterior, el cual no constituye en si mismo un tributo,
sino un pago sujeto a la regularización de la obligación principal
(...) existe sólo por su carácter instrumental, cuyo efecto práctico
es el beneficio que obtiene el acreedor tributario debido al costo
de oportunidad originado en la anticipación del ingreso (...)”.
La distinción más importante entre los tributos y los pagos a
cuenta es que estos últimos tienen un carácter provisional, es
decir, pueden retornar al contribuyente.
NATURALEZA JURÍDICA
El pago a cuenta es una obligación tributaria sustantiva
independiente del Impuesto a la Renta, en cuanto a la base de
cálculo, la determinación y la oportunidad de pago.
Sin embargo, se encuentra subordinada al Impuesto a la Renta:
• Existe únicamente porque el sujeto es contribuyente del IR.
• Es exigible legalmente hasta el momento en que se determina
la obligación o vence el plazo para presentar la D.J.
¿Son aplicables los principios tributarios?
Artículo 74° de la Constitución – se refiere a tributos.
Los pagos a cuenta no son tributos. Sin embargo, se encuentran
sometidos al respeto de los principios tributarios.
SISTEMAS
COEFICIENTE
IMPUESTO CALCULADO
TOTAL DE INGRESOS
INICIO DE ACTIVIDADES
PORCENTAJE
2%
FALTA DE RENTA NETA
SISTEMAS
Coeficiente
Ingresos netos mensuales x Impuesto calculado
Ingresos netos
Porcentaje
Ingresos netos mensuales x 2%
INGRESOS
NETOS
Total de ingresos gravables
devengados en cada mes
INGRESOS NETOS
Resoluciones del Tribunal Fiscal
RTF 054-5-02:
Se deben considerar los ingresos provenientes de las ventas
efectuadasa terceros para el cálculo de los pagos a cuenta, ya
sea que la recurrente actúe como consignatario o como
comisionista indirecto.
SISTEMA DE COEFICIENTE
El pago a cuenta se calcula sobre la base de aplicar a los
ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de
dividir el impuesto calculado correspondiente al ejercicio anterior
entre el total de ingresos netos del mismo ejercicio.
En enero y febrero el coeficiente se determina en base al
impuesto calculado e ingresos netos del ejercicio precedente al
anterior.
Los coeficientes se calculan considerando cuatro decimales.
IMPUESTO CALCULADO
Se entiende por impuesto calculado al impuesto determinado en
aplicación del régimen general, aplicando la tasa a que se refiere
el primer párrafo del artículo 55° de la Ley.
Pagos a cuenta 2002. Opciones:
- Impuesto calculado 2001.
- Renta Neta Imponible 2001 x 30%
- Renta Neta imponible 2001 x 27%
Informe 177-2002-SUNAT/K00000.- Se aplica la primera opción.
IMPUESTO CALCULADO
Resoluciones del Tribunal Fiscal
RTF 0450-5-02:
El impuesto calculado para efectos de determinar el coeficiente
es el impuesto determinado por la SUNAT vía fiscalización, pues
éste es el que debió considerar el contribuyente.
RTF 0371-3-02:
Las declaraciones juradas rectificatorias que determinan una
mayor obligación, al surtir efectos con su sola presentación,
determinan necesariamente la variación de los pagos a cuenta
posteriores.
MODIFICACIÓN DE COEFICIENTE
El coeficiente podrá ser modificado en base a los resultados que
arroje el balance del primer semestre del ejercicio (30 de junio).
En el caso que no hubiera renta neta de acuerdo a este balance,
se suspenderá la aplicación del coeficiente.
El nuevo coeficiente será de aplicación para la determinación de
los pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio a
diciembre, siempre que la modificación se efectúe dentro del
plazo para el pago a cuenta del mes de julio. Si se realiza con
posterioridad, el nuevo coeficente se aplicará a los pagos a
cuenta correspondientes a los periodos no vencidos.
MODIFICACIÓN DE COEFICIENTE
Resoluciones del Tribunal Fiscal
RTF 9267-5-01:
La modificación del coeficiente sólo surte efectos para la
determinación de los pagos a cuenta de julio a diciembre, no así
para los pagos a cuenta del ejercicio siguiente.
Se señala que al inicio de cada ejercicio, el deudor debe
establecer cual es el sistema que le corresponde aplicar. Si
dicho sistema es el sistema del coeficiente, deberá considerar el
Impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio precedente
al anterior, aún cuando se hubiera modificado para los pagos a
cuenta de julio a diciembre del ejercicio anterior.
SISTEMA DE PORCENTAJE
Los contribuyentes que inicien sus actividades en el ejercicio y
aquellos que no hubieran obtenido renta neta imponible en el
ejercicio anterior, efectuarán sus pagos a cuenta fijando la cuota
en el dos por ciento de los ingresos netos obtenidos en el mes.
En los meses de enero y febrero utilizarán este método en caso
no exista impuesto calculado en el ejercicio precedente al
anterior.
Tratándose de la enajenación de bienes a plazos mayores a 12
meses se considerará como ingreso bruto del mes la parte
convenida para el pago en dicho periodo.
SISTEMA DE PORCENTAJE
Resoluciones del Tribunal Fiscal
RTF 0648-5-01:
Los contribuyentes que inicien actividades después del 30 de
junio deberán aplicarel método del porcentaje para la
determinación de sus pagos a cuenta y no están en posibilidad
de modificar el mismo al no poder formular un balance
acumulado al 30 de junio.
MODIFICACIÓN DEL %
El porcentaje podrá ser modificado en base a los resultados que
arroje el balance acumulado al 31 de enero o al 30 de junio. El
porcentaje se obtendrá de la siguiente forma:
• Se determina el impuesto calculado sobre la renta neta
obtenida entre el inicio del ejercicio y el 31 de enero o el 30 de
junio, deducidas 1/12 o 6/12 de las pérdidas arrastrables del
ejercicio anterior.
• El impuesto calculado se divide entre el total de ingresos netos
acumulados a la fecha del balance correspondiente.
En el caso que no hubiera renta neta de acuerdo a este balance,
se suspenderá la aplicación del coeficiente.
MODIFICACIÓN DEL %
Los contribuyentes que hubieran modificado el porcentaje con el
balance acumulado al 31.01 podrán aplicar dicho porcentaje
para la determinación de los pagos a cuenta correspondientes a
los meses de enero a junio, siempre que la modificación se
efectúe dentro del plazo para el pago a cuenta del mes de
enero. Si se realiza con posterioridad, el nuevo coeficente se
aplicará a los pagos a cuenta correspondientes a los periodos no
vencidos.
En ambos casos se deberá efectuar l modificación del
porcentaje de acuerdo al balance acumulado al 30.06. De lo
contrario, la SUNAT determinará el nuevo porcentaje (2 %) de
oficio para los pagos a cuenta de julio a diciembre, o hasta que
se presente el balance.
MODIFICACIÓN DEL %
Los contribuyentes que no hubieran modificado el porcentaje
con el balance acumulado al 31.01 podrán hacerlo a partir del
pago a cuenta correspondiente al mes de julio, en baseal
balance acumulado al 30.06.
El nuevo porcentaje se aplicará para la determinación de los
pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio a
diciembre, siempre que la modificación se efectúe dentro del
plazo para el pago a cuenta del mes de julio. Si se realiza con
posterioridad, el nuevo coeficente se aplicará a los pagos a
cuenta correspondientes a los periodos no vencidos.
MODIFICACIÓN DEL %
Resoluciones del Tribunal Fiscal
RTF 1051-1-2000:
La presentación del Formulario 125, dispuesta por la RS 080-95SUNAT, no es requisito constitutivo de derecho, sino
simplemente un requisito formal.
RTF 10260-5-2001:
Con la presentación de las declaraciones juradas se exterioriza
la voluntad del contribuyente de modificar el %.
RTF 1271-4-2002:
El contribuyente redujo indebidamente su % ya que no presentó
el Formulario 125 ni acreditó la disminución del % con el
Balance al 31.07
COMPENSACIÓN DEL SALDO A
FAVOR
Informe 031-2002-SUNAT/K00000
El saldo a favor originado por rentas de tercera categoría
generado en el ejercicio inmediato anterior podrá ser
compensado sólo cuando se haya acreditado en la D.J. Anual.
La compensación no es imperativa. La decisión de aplicar o no
el saldo a favor del IR contra el pago a cuenta de un mes
corresponde al deudor.
El saldo a favor no odrá ser compensado en tanto no sea
establecido en la D.J. – problemática de las D. Rectificatorias
COMPENSACIONES
Resoluciones del Tribunal Fiscal
RTF N° 0558-4-2001: Los saldos a favor pueden compensarse a
partir del pago a cuenta que venza en el mes siguiente al de la
presentación de la D.J. Anual.
RTF 235-5-98: El saldo a favor que resulte de la Declaración
Anual del Impuesto a la Renta no puede ser aplicado contra los
pagos a cuenta que deban pagarse en el mismo mes en el que
se presenta la declaración anual, sino contra los pagos a cuenta
que venzan a partir del mes siguiente.
RTF 6982-5-2002: Procede solicitar a la SUNAT la
compensación del saldo a favor del Impuesto a la Renta con
multas por infracciones formales.
OTRAS RTF
7l46-3-1998:
El cómputo de la prescripción de los pagos a cuenta opera
desde el 01 de enero del año siguiente a aquel en el que vence
el plazo para presentar la Declaración Jurada Anual.
0578-4-2001:
Solo procede la cobranza de los intereses al haber vencido el
plazo para el pago de la obligación principal.
0918-1-2002:
Al vencer el plazo de la obligación principal, solo procede la
cobranza de los intereses por el pago no oportuno de los
anticipos.
OTRAS RTF
0945-1-2001:
Debe emitirse R.D. Por reparos al coeficiente utilizado para la
determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
0638-4-2001:
La declaración de un menor pago a cuenta por errores en la
determinación del coeficiente no tipifica la infracción del Artículo
178° Numeral 1.