Lima, 4 de Diciembre de 2015 RTF JOO Nº 11116-4

Lima, 4 de Diciembre de 2015
RTF JOO Nº 11116-4-2015
El Tribunal Fiscal ha establecido que las ganancias por diferencias de cambio
deben ser incluidas en el denominador a efecto del cálculo del coeficiente para
la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera
categoría
Conforme a lo establece el inciso a) del artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, el
coeficiente para el cálculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de la
tercera categoría, se determina dividiendo el impuesto calculado correspondiente al ejercicio
gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio o del ejercicio
precedente al anterior, según corresponda.
La SUNAT mediante Informe N° 045-2012-SUNAT/4B0000 de fecha 16 de mayo de 2012,
señaló que las ganancias por diferencias de cambio al no ser ingresos, no debían ser
consideradas para la determinación del coeficiente aplicable para el cálculo de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, debiendo en consecuencia ser excluidas del denominador o
divisor.
El Tribunal Fiscal mediante la resolución bajo comentario que constituye precedente de
observancia obligatoria, publicada en el Diario Oficial El Peruano el día de hoy viernes 4 de
diciembre de 2015, ha establecido un criterio distinto al de la SUNAT, señalando que las
ganancias derivadas de la diferencia de cambio, sí deben ser consideradas en el divisor o
denominador a efecto de calcular el coeficiente aplicable para la determinación de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, a que se refiere el inciso a) del artículo 85° de la Ley del
Impuesto a la Renta.
El Tribunal Fiscal sustenta su decisión en el hecho que las diferencias de cambio al estar
gravadas con el Impuesto a la Renta, forman parte del numerador de la ratio con la que se
calcula el coeficiente, al estar incluidas dentro del impuesto calculado en el ejercicio anterior,
de allí que, si las diferencias de cambio fueran excluidas del denominador, se producía una
distorsión en el cálculo del referido coeficiente, determinando un mayor coeficiente y en
consecuencia mayores pagos a cuenta.
Mediante RTF N° 2760-5-2006, que constituye precedente de observancia obligatoria, el
Tribunal Fiscal estableció que las ganancias generadas por diferencias de cambio no
constituyen ingreso neto mensual para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta de tercera categoría a que se refiere el artículo 85º del Decreto Legislativo Nº 774,
modificado por la Ley Nº 27034. El referido criterio se mantiene vigente, el cual está referido
únicamente a la determinación de la base de cálculo de los pagos a cuenta, monto al cual se
aplicará el coeficiente calculado.
En ese sentido, las ganancias por diferencia de cambio no son ingreso a efecto de determinar
el ingreso mensual que es la base de cálculo para la determinación de los pagos a cuenta,
conforme lo estableció la RTF 2760-5-2006, pero si se han de considerar en el denominador
(ingresos netos del ejercicio anterior) a efecto de determinar el coeficiente que se ha de aplicar
a la antes señalada base de cálculo, para determinar los pagos a cuenta, conforme a la RTF en
comentario.
En consecuencia, al incluirse las ganancias por diferencias de cambio en el denominador o
divisor, el coeficiente resultante será menor, dado que el impuesto del ejercicio anterior será
dividido por una cifra mayor, arrojando como consecuencia un coeficiente menor y por ende
también menores los pagos a cuenta mensuales resultantes, debido a que el referido menor
coeficiente se aplicará sobre una base de cálculo de la cual se ha excluido la ganancia por
diferencia de cambio. Ahora bien, como quiera que la referida RTF interpreta con carácter
general el inciso a) del artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, sus efectos se retrotraen a
la fecha de entrada en vigencia de la referida norma.
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