Modificación del coeficiente en los pagos a cuenta del Impuesto a la

Informativo
Caballero Bustamante
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Modificación del coeficiente en los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta
1. Generalidades
Uno de los sistemas de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de Tercera Categoría que deben aplicar los contribuyentes que pertenecen al Régimen General del Impuesto a la Renta, es el Sistema
de Coeficientes. Dicho sistema es aplicado por los contribuyentes que
en el ejercicio anterior hubieran obtenido Renta Neta Imponible y que
por lo tanto hayan determinado Impuesto a la Renta.
En consecuencia, si el contribuyente determina que en el ejercicio
anterior se obtendrá Renta Neta Imponible, deberá aplicar el Sistema
de coeficientes, desde el mes de enero y por todo el ejercicio gravable.
Sin perjuicio de ello, el artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta –en adelante TUO LIR– concordado con el artículo 54º de
su reglamento, prescribe la posibilidad de modificar el Coeficiente a
partir del pago a cuenta del período julio en función a los Estados
Financieros elaborados al 30 de junio.
2. Coeficiente aplicable en función a períodos tributarios
– Períodos de enero y febrero, el coeficiente se calculará en función a la Renta Imponible obtenida en el ejercicio precedente al
anterior. Es decir, para el caso del ejercicio 2011 se deberá considerar la renta obtenida en el ejercicio 2010
Sin embargo cabe señalar que si en dicho ejercicio (precedente al
anterior, por ejemplo 2010) el contribuyente obtuvo pérdida o todavía no iniciaba operaciones se aplicará el coeficiente 0.02
– Períodos de marzo a diciembre, el coeficiente será determinado
en función al resultado tributario obtenido en el ejercicio anterior,
para el ejercicio 2011 se considera el resultado del ejercicio 2010.
Gráficamente lo anteriormente expuesto se puede apreciar de la
siguiente forma (Ver gráfico adjunto en la presente página).
3. Determinación del Coeficiente
La determinación del coeficiente se efectuará dividiendo el Impuesto Calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre
el total de Ingresos netos gravables de tercera categoría del mismo
ejercicio, tal como lo establece el inciso a) artículo 85º del TUO de la
Ley Impuesto a la Renta.
Cabe señalar que el coeficiente que se utilizará en los pagos
cuenta por los meses de enero y febrero se determinará en base al
Impuesto Calculado e Ingresos Netos correspondientes al ejercicio
precedente al anterior.
El artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, define a
los Ingresos netos gravables como el total de ingresos gravables de
tercera categoría, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza
similar que respondan a la costumbre de la plaza.
En tal sentido, considerando lo antes señalado es importante determinar que dichos conceptos cumplan los aspectos siguientes:
a) Que hayan devengado y
b) Que sean gravables.
En consecuencia algunos de los conceptos que podrían considerarse en la base imponible de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, son los siguientes:
TIPOS DE INGRESOS
CONCEPTOS CONSIDERADOS
EN LA BASE IMPONIBLE
Ingresos por ventas y/o prestación
SI
de servicios
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Exportaciones SI
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Intereses ganados en la banca nacional
SI
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Anticipo de clientes
NO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Ganancia por diferencia de cambio
NO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Ingreso por la venta de un activo fijo
SI
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Ingreso por condonaciones
SI
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Ingreso por Restitución de Derechos
Arancelarios - Drawback
NO
Nota: Para mayores alcances sobre el tema sírvase revisar la 1ra. quincena de junio
2011 del Informativo Caballero Bustamante, páginas A17 y A18, sección tributaria.
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De acuerdo a lo antes expuesto, el cálculo se efectuará aplicando
la fórmula siguiente:
que la pérdida se genere, el saldo no compensado al término
de dicho plazo no podrá ser arrastrado a los ejercicios siguientes. Es pertinente mencionar, que bajo este sistema de compensación, en tanto exista Pérdida Tributaria por compensar
no se produce Renta Neta Imponible, lo cual implica que el
sistema de pagos a cuenta a aplicar sea el de Porcentaje y no el
de Coeficiente.
Períodos de enero y febrero
Impuesto a la Renta
(Ejercicio precedente al anterior)
Coeficiente = ––––––––––––––––––––––––––––––––– = 0.xxxx (*)
Ingresos Netos Gravables
(Ejercicio precedente al anterior)
Períodos de marzo a diciembre
Impuesto a la Renta
(Ejercicio anterior)
Coeficiente = ––––––––––––––––––––––––––––––––– = 0.xxxx (*)
Ingresos Netos Gravables
(Ejercicio anterior)
(*) El coeficiente obtenido debe ser expresado hasta con cuatro decimales, en virtud a lo establecido por el inciso a) del artículo 54º del
Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
–Sistema B
En este sistema la imputación se efectuará año a año contra
las rentas netas de tercera categoría y únicamente hasta el
50% de las referidas rentas netas. En este sistema no existe
plazo para efectuar la compensación y por lo tanto se podrán
imputar hasta que se agoten.
b. Determinación de la Renta Neta imponible
En tal sentido considerando lo señalado, a efectos de calcular la
Renta Neta imponible se aplicará el siguiente procedimiento.
1ro. Renta Bruta:
Ingresos Gravables – Costo Computable.
4. Modificación del Coeficiente
2do. Renta Neta:
Renta Bruta – Gastos deducibles Tributariamente (*)
4.1. Oportunidad de la modificación del coeficiente
A opción del contribuyente, el coeficiente que se está aplicando en la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta podrá ser modificado en base a los resultados
que arroje el balance del primer semestre (es decir al 30 de
junio).
Cabe precisar que en virtud al inciso d) del artículo 54º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la modificación del
coeficiente se realizará a partir del pago a cuenta del mes de julio
con vencimiento en agosto hasta el mes de diciembre del ejercicio en que se realiza la modificación. Es decir, no necesariamente
el coeficiente debe modificarse para el pago a cuenta del mes de
julio; sino que el contribuyente podrá hacerlo en cualquier mes
a partir del mes de julio, y este nuevo coeficiente será aplicable
para los pagos a cuenta del período cuyo plazo de presentación
no hubieran vencido a la fecha de presentación del balance hasta
el mes de diciembre.
3ro. Renta Neta Imponible
Renta Neta (**) – 6/12 Pérdidas – Participación de
Tributarias trabajadores
(*) La determinación de los gastos deducibles tributariamente, se
efectúa de acuerdo con lo dispuesto los artículos 37° y 44° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, de la misma forma como
se procede en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría.
No obstante, el procedimiento antes detallado, en la práctica los
contribuyentes determinan la Renta Neta Imponible partiendo
del resultado contable, sobre el cual realizan los agregados y deducciones de acuerdo a las normas tributarias.
(**) Se deducirán 6/12 de las pérdidas arrastrables hasta el límite del 50%
de la renta neta que se obtenga al 30 de junio, considerando que se
ha elegido el sistema b) para su compensación.
c. Determinación del impuesto a Renta
Determinada la Renta Neta Imponible se procederá a determinar el Impuesto a la Rent.a
4.2. Efectos del resultado obtenido al 30 de junio
4.2.1. Si se obtiene Renta Neta Imponible
Si se obtiene Renta Neta Imponible resultará un Impuesto Calculado, en consecuencia, en función a dicho resultado el contribuyente podrá optar por modificar el coeficiente utilizado hasta
el mes de junio, considerando como ingresos netos gravables al
importe acumulado al mes de junio.
De acuerdo con lo que dispone el sub numeral 5.1., numeral 5
del literal b) artículo 54º del Reglamento del TUO de la LIR, a
efectos de establecer la Renta Neta Imponible Semestral, los
contribuyentes que tuvieran pérdidas tributarias arrastrables
acumuladas al ejercicio anterior, podrán deducir seis dozavos
(6/12) de la renta neta resultante al 30 de junio, de acuerdo al
sistema de compensación que hayan elegido según lo previsto
en el artículo 50º TUO LIR.
a. Sistemas de compensación de pérdidas tributarias
Los sistemas de compensación de pérdidas tributarias son
los que se señalan a continuación:
–Sistema A
La imputación se realizará año a año, contra la renta neta de
tercera categoría, considerando un plazo de compensación de
cuatro ejercicios computados a partir del ejercicio siguiente en
Impuesto
a la Renta =
Renta Neta Tasa del Impuesto
Imponible x
a la Renta
Luego de calculado el Impuesto a la Renta, se procede a determinar el nuevo coeficiente.
Impuesto Calculado
Coeficiente = ––––––––––––––––––––––––––––– = 0.xxxx (*)
Ingresos Netos
(Acumulados al 1er. Semestre)
4.2.2. Si no se obtiene Renta Neta Imponible
En el caso que no se obtenga Renta Neta Imponible, como es
obvio no se determinará Impuesto Calculado, por lo tanto en
función a dicho resultado el contribuyente podrá suspender la
aplicación del coeficiente. Es decir a partir de la fecha en que
surte efectos la modificación del coeficiente, presentará la declaración jurada mensual, a través del PDT IGV Renta Mensual
Formulario Virtual Nº 621 en el que deberá consignar en la Casilla N° 301 el total de los ingresos netos obtenidos en el período tributario que se declara tal como se muestra en la siguiente
pantalla:
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5. Formulario a presentar
Consignar el total de ingresos devengados en el
período que se declara,
por ejemplo julio-2011
El inciso j) del artículo 54° del Reglamento, establece que el
balance acumulado tiene el carácter de declaración jurada y deberá
contener la información, requisitos y condiciones para la presentación de la referida declaración de acuerdo a lo establecido por
la SUNAT. En tal sentido, a fin que surta efecto la modificación del
coeficiente, tanto los estados financieros antes referidos así como
el cálculo de dicho coeficiente, deben ser declarados únicamente
en el PDT - Formulario Virtual N° 625 “Modificación de Coeficiente
o Porcentaje para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta”,
6. Plazo de Presentación
Posteriormente en el casillero Nº 380 correspondiente al asistente del cálculo del Sistema A-Coeficiente, se consignará “0”
en el casillero correspondiente al Impuesto Determinado y en
el casillero de Ingresos Netos, el importe total de los ingresos
netos obtenidos en el primer semestre.
Marcar el tipo de
Sistema de pagos
a cuenta: Sistema
A - Coeficiente
En esta casilla se deberá
consignar “0” dado que
no existe Impuesto determinado
El PDT-Formulario virtual N° 0625 se podrá presentar como
máximo hasta la fecha de vencimiento correspondiente al pago a
cuenta a partir del cual se modifica el coeficiente, considerando
las fechas máximas de presentación establecidas en el siguiente
cuadro:
Sistema de Fecha de
Pago a Cuenta Balance
Fecha de presen-
tación del PDT 625
Fecha máxima de presentación del PDT Nº 625
Coeficiente
Al 30 Hasta el vencimiento del Hasta el vencimiento del
de junio período tributario en el pago a cuenta del mes de
cual se desea que surta
diciembre
efectos la modificación,
a partir del período julio
7. Libro de Inventarios y Balances
El coeficiente resultante
es “0”, por lo tanto se podrá suspender los pagos a
cuenta.
Consignar el total de ingresos netos obtenidos
de enero a junio (1er semestre)
4.3. Requisitos que se deben cumplir para el cambio del coeficiente
Para que el contribuyente realice la modificación del coeficiente
debe cumplir con los siguientes requisitos:
– Elaborar Estados Financieros al 30 de junio
– Haber presentado previamente la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior. Cabe señalar que si el contribuyente
no ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas anuales, SUNAT podrá determinar sus pagos a cuenta aplicando el
porcentaje del 2% de los ingresos netos del mes.
– Registrar en el Libro de Inventarios y Balances, los Estados
Financieros.
– En función al resultado contable obtenido al 30 de junio,
realizar los agregados y deducciones a efectos de obtener la
Renta Neta Imponible y por ende el respectivo Impuesto a la
Renta.
– En función al Impuesto Calculado y los Ingresos Netos obtenidos al 30 de junio se procede a determinar el nuevo coeficiente a aplicar a partir del pago a cuenta en el que surta
efecto la modificación.
En virtud al Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº
234-2006/SUNAT se establece como plazo máximo de atraso para
el Libro de Inventarios y Balances, tres (3) meses contados desde
el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable. No obstante,
se establece que si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos
a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes
siguiente a enero o junio según corresponda. En ese sentido, los
Estados Financieros elaborados al 30 de junio deben estar debidamente anotados en el Libro de Inventarios y Balances como máximo hasta el mes de agosto.
8. Casos Prácticos
Caso Práctico Nº 1
Enunciado
La empresa “ALESSITA SAC, identificada con RUC Nº 20101225921,
en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera
Categoría correspondiente al ejercicio 2010 ha obtenido una Renta
Neta Imponible de S/. 840,260, determinando así un impuesto calculado de S/. 252,078 se sabe además que los ingresos netos gravables
de tercera categoría de ese ejercicio ascendieron a S/. 3´330,640, y
que no existe un saldo de pérdida tributaria arrastrable
La empresa desea modificar el coeficiente a utilizar a partir del
pago a cuenta del mes de julio, para lo cual proporciona los siguientes
datos al 30 de junio 2011:
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Datos:
Ingresos Netos Gravables
de Tercera Categoría al 30.06.2011
Costo Computable
Gastos Deducibles Tributariamente
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:
:
:
S/. 1´110,350
S/. 995,320
S/. 55,240
Solución
1. Cálculo del coeficiente utilizado a partir del mes de marzo del 2011
El coeficiente que la empresa aplicó en sus pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de los períodos de marzo a junio del 2011, se
determinó de la siguiente forma:
3. Determinación del nuevo coeficiente
Luego del procedimiento desarrollado la empresa debe proceder a
determinar el nuevo coeficiente.
Impuesto Calculado
Coeficiente = –––––––––––––––––––––––––––––––
Ingresos Netos
(Acumulados al 1er. Semestre)
17,937.00
Coeficiente = ––––––––––– = 0.016154365740532
1´110,350
Coeficiente =
0.0161
Impuesto Calculado (Ejercicio anterior)
Coeficiente = ––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Ingresos Netos (Ejercicio anterior)
252,078
Coeficiente = –––––––––– = 0.0756845531189200
3,330,640
Coeficiente =
0.0757 (*)
(*) Aproximado a 4 decimales.
2. Modificación del coeficiente a partir del pago a cuenta del mes
de julio
Considerando que la empresa ha decidido modificar el coeficiente
que debe utilizar para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a
partir del mes de julio (con vencimiento en agosto), debe determinar la
Renta Neta Imponible en función a los Estados Financieros del primer
semestre del ejercicio 2011, de acuerdo al siguiente procedimiento.
2.1. Cálculo de la Renta Neta Imponible
1ero. Renta Bruta:
Ingresos Gravables – Costo Computable
Renta Bruta = 1´110,350 – 995,320
Renta Bruta = 115,030
2do. Renta Neta:
Renta Bruta – Gastos deducibles Tributariamente
Renta Neta = 115,030 – 55,240
Renta Neta = 59,790
3ro. Renta Neta Imponible:
6/12 Pérdidas – Participación de
Renta Neta –
Tributarias trabajadores (*)
Renta Neta Imponible = 59,790
(*) Se conoce que la empresa tiene menos de 20 trabajadores por lo
tanto no se encuentra obligado al calculo de la participación de los
trabajadores.
2.2. Cálculo del Impuesto Calculado
Determinada la Renta Neta Imponible al 30.06.2011 se procederá a
determinar el Impuesto a la Renta,
Impuesto
=
Calculado
Renta Neta
x
Imponible
Impuesto Calculado = 59,790 x 30%
Impuesto Calculado = 17,937
Enunciado
una empresa ubicada en el régimen general del impuesto a la
renta, que realiza pagos a cuenta del impuesto a la renta aplicando el
coeficiente (0.0512), ha decidido modificar dicho coeficiente a partir
del pago a cuenta del mes de agosto (con vencimiento en setiembre)
para lo cual presentará el PDT Nº 625, el 01 de setiembre. Al respecto
se pide determinar el nuevo coeficiente, teniendo en cuenta que la
empresa en el ejercicio 2010 ha obtenido pérdidas tributarias, optando por el sistema b) para efectos de su compensación. Adicionalmente nos presenta los siguientes datos:
Datos:
Renta Neta al 30.06.2011
Pérdida Tributaria Arrastrable Ingresos Netos Gravables
S/. 430,100.00
S/. 85,620.00
S/. 2’620,200.00
Solución:
Caso Práctico Nº 2
Tasa del Impuesto
a la Renta
a. Compensación de la Pérdida Tributaria
Teniendo en cuenta que la empresa ha optado por compensar las
pérdidas tributarias arrastrables de acuerdo con el sistema b) , podrá deducir de la Renta Neta que se obtenga al 30 de junio, 6/12
del importe de la pérdida arrastrable hasta el límite del 50%, tal
como se muestra a continuación:
50% Renta Neta
(S/. 430,100 x 50%)
menos 6/12 (S/. 85,620/12x6)
Saldo del 50% de la Renta
Neta Compensada
S/. 215.050
( 42,810.00)
–––––––––
S/. 172,240
b. Renta Neta Imponible
50% de la Renta Neta que no se compensa
(+)Saldo no compensado
Total Renta Neta Imponible
S/. 215.050.00
172,240.00
––––––––––
S/. 387,290.00
S/. 116,187.00
Impuesto calculado
(30% x 387,290)
Impuesto Calculado
Coeficiente = ––––––––––––––––––––––––––––
Ingresos Netos Acumulados
(Acumulados al 1er. semestre)
116,187.00
Coeficiente = ––––––––––––––– 2´620,200.00
Coeficiente = 0.0443