Plan BEPS: Erosión de Bases Imponibles y Traslado de Beneficios

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA ACADEMICA PROFESIONAL DE
CONTABILIDAD
PLAN BEPS
Autor:
Ruiz Chusden, Sol (Orcid.org/ 0000-0003-4335-096x)
Asesor:
Mg. Estrada Aguilar Carlos Augusto
CHEPÉN – PERÚ
2022
ÍNDICE
I.
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................ 3
II.
DESARROLLO ................................................................................................................... 4
2.1. PLAN BEPS ........................................................................................................................ 4
Importancia ........................................................................................................................ 4
2.2. LA EROSIÓN DE LAS BASES IMPONIBLES Y EL CONTEXTO ECONÓMICO
MUNDIAL............................................................................................................................. 5
2.3. ALCANCE DEL PLAN BEPS EN EL MUNDO ............................................................. 7
2.4. 15 ACCIONES DEL PLAN BEPS ................................................................................... 7
III. CONCLUSIÓN .................................................................................................................. 11
REFERENCIAS ........................................................................................................................ 12
I.
INTRODUCCIÓN
En el presente informe se dará a conocer sobre el plan BEPS el cual designa en
fiscalidad internacional, las estrategias de planificación fiscal utilizadas por las
empresas multinacionales para aprovecharse de las discrepancias, lagunas,
mecanismos no deseados e inconsistencias de los sistemas fiscales. Tomando
en cuenta la importancia de esta que es evitar la erosión de las bases imponibles
del impuesto a la renta y el traslado de beneficios a través de una propuesta de
posibles soluciones a los efectos derivados de algunas de las principales
problemáticas de la fiscalidad internacional.
Además, se detallarán el contexto económico mundial de la erosión de la base
imponible como bien sabemos la crisis económica mundial ha restringido las
finanzas públicas, obligando a los gobiernos a efectuar recortes en sus gastos y
servicios, o bien a elevar sus impuestos para aumentar sus ingresos. Ante este
panorama económico, los problemas de BEPS han supuesto un importante
menoscabo al buen funcionamiento del sistema impositivo.
A lo largo del desarrollo del presente informe se especificará el alcance del Plan
BEPS en el mundo. La OCDE toma una firme política de enfrentamiento contra
los fenómenos BEPS, a través de planes o acciones para poder combatirlas.
Dicho organismo elabora una estrategia en base al minucioso estudio de los
problemas fiscales en los países miembros de la organización.
Finalmente se darán a conocer las 15 principales acciones del Plan de Acción
BEPS en el cual uno de los objetivos es el desarrollo e implementación de
diversas reglas comunes para que todos los países interesados en el proyecto
puedan incorporar en sus respectivos ordenamientos tales medidas de forma
coordinada y consistente.
II. DESARROLLO
2.1.
PLAN BEPS
BEPS se refiere a la erosión de la base y al traslado de beneficios Debido a
lagunas o mecanismos no deseados entre los diferentes sistemas tributarios
nacionales que las corporaciones multinacionales (EMN) pueden usar para
"desaparecer" las ganancias con fines fiscales, o para desviar las ganancias a
lugares donde hay poca o ninguna actividad real, a pesar de que disfruta de
impuestos más débiles, lo que resulta en escasos o nulos ingresos para las
empresas. Dada la mayor liquidez de capital y activos como la propiedad
intelectual, y los nuevos modelos de negocio del siglo XXI, BEPS se ha
convertido en un problema grave.
El informe BEPS destaca la falta de legislación interna ante los desafíos de un
mundo globalizado, en el que los principios que buscan orientar la competencia
tributaria entre países se ven desbordados por el dinamismo evolutivo de un
mundo económico y empresarial cada vez más invisible, en especial de las
corporaciones multinacionales, lo que ha tenido un impacto significativo en las
normas internas y los instrumentos internacionales, por lo que estas normas e
instrumentos internacionales no han logrado adaptarse a una realidad más
compleja de lo previsto.
Si tuviéramos que resumir el plan de acción BEPS en una frase, nos
inclinaríamos a decir que BEPS significa acabar con el plan fiscal mediante
operaciones o instrumentos que carecen de razones económicas válidas
distintas a las fiscales. Y, en ese sentido, BEPS no es nada nuevo, pero hemos
estado coexistiendo con BEPS durante al menos una década.
Importancia
La crisis económica mundial ha restringido las finanzas públicas, obligando a los
gobiernos a recortar gastos y servicios o aumentar los impuestos para aumentar
los ingresos. En este contexto económico, el tema BEPS ha trastornado
severamente el buen funcionamiento del sistema tributario. Tanto los
contribuyentes individuales como las corporaciones nacionales soportan una
carga fiscal más alta que las corporaciones internacionales que logran pagar
tasas impositivas bajas o nulas. Dado el interés en los impuestos corporativos,
las propias corporaciones multinacionales (EMN) enfrentan un riesgo
significativo para su reputación, y cada vez que las empresas que operan en sus
mercados nacionales tienen dificultades para competir con las multinacionales,
las cuales tienen los recursos para mover las ganancias a través de las fronteras
para evitar o reducir los impuestos. De esta manera, los ingresos del gobierno
se reducirán.
2.2.
LA EROSIÓN DE LAS BASES IMPONIBLES Y EL CONTEXTO
ECONÓMICO MUNDIAL
La Erosión de la Base Imponible consiste en el aprovechamiento de situaciones
propiciadas por la existencia de lagunas o mecanismos no deseados entre los
distintos sistemas impositivos nacionales de los que pueden servirse las
empresas multinacionales (EMN), con el fin de hacer “desaparecer” beneficios a
efectos fiscales, o de trasladar beneficios hacia ubicaciones donde existe escasa
o nula actividad, derivando en escasa o nula renta sobre sociedades.
Esa erosión puede ser realizada por los operadores económicos a través de la
evasión, elusión o Planificación Fiscal, estas dos últimas son actividades lícitas.
Además, la erosión de la base gravable representa para la economía de un país
un riesgo importante no solo para su capacidad de recaudación, sino también
para su soberanía tributaria e incluso la justicia con la que se pagan los
impuestos en ese país. (Christian, 2017).
Prácticas como el traslado de sus ingresos desde las jurisdicciones en las que
se realizan las actividades que generan esos ingresos, llevándolos a tributar a
jurisdicciones de baja o nula imposición, genera la erosión de la base imponible,
lo que perjudica la integridad de los sistemas tributarios del mundo. (Armas et al,
2018).
Finalmente, la erosión de la base improbable hace que las compañías
multinacionales disminuyan su presencia fiscal en el país donde generan sus
ingresos con el fin de eludir impuestos, práctica que en la actualidad genera
perjuicios importantes para el país de la fuente.
El Contexto Económico Mundial
La crisis económica mundial ha restringido las finanzas públicas, obligando a los
gobiernos a efectuar recortes en sus gastos y servicios, o bien a elevar sus
impuestos para aumentar sus ingresos. Ante este panorama económico, los
problemas de BEPS han supuesto un importante menoscabo al buen
funcionamiento del sistema impositivo. Tanto los contribuyentes a título individual
como las empresas nacionales soportan una mayor carga impositiva que las
empresas internacionales que consiguen tributar a un tipo impositivo bajo o nulo.
El panorama económico internacional ha sufrido una verdadera revolución en
estos últimos años; a los efectos de la globalización económica y la consolidación
de internet se les ha unido el auge de las conocidas estrategias de planificación
fiscal agresiva articuladas por determinadas empresas y grupos multinacionales
que han mermado sobremanera las arcas públicas de los Estados, trasladando
los beneficios generados a territorios de baja o nula tributación. (Guillermo,2018).
En la segunda década del siglo XX, la Sociedad de Naciones reconoció que la
interacción de los sistemas fiscales nacionales puede producir una doble
imposición, con efectos adversos sobre el crecimiento. Los países de todo el
mundo están de acuerdo en la necesidad de eliminar la doble imposición y en la
conveniencia de lograrlo sobre la base de normas internacionales acordadas que
sean claras y predecibles, dando certidumbre tanto a los gobiernos como a las
empresas. Por tanto, las normas de tributación internacional son un pilar clave
en el apoyo al crecimiento de la economía global. (Fernando, 2014).
Anualmente se registran pérdidas globales de recaudación en el ámbito del
Impuesto sobre Sociedades de entre 100 a 240 mil millones de dólares,
rompiendo las previsiones presupuestarias de Estados en un decremento anual
constante. (OCED, 2018).
En ese orden de ideas, en febrero de 2013, la OCDE publica el informe
“Adressing BEPS” mediante el cual se reconoce la gran envergadura del
problema de la erosión tributaria y la colocación de los beneficios a una zona de
nula o baja imposición, así como los efectos perjudiciales para la economía, en
tanto, dicho fenómeno desviaba enormes recursos para la recaudación. (Chorres
y Morales, 2019).
Finalmente es necesario abordar los retos de la economía digital para la
imposición, los temas a examinar incluyen, aunque no se limitan a ello, la
capacidad de una compañía de tener una presencia digital significativa en la
economía de otro país sin estar sujeta a imposición debido a la falta de una
relación de acuerdo con las normas internacionales actuales vigentes.
2.3.
ALCANCE DEL PLAN BEPS EN EL MUNDO
Actualmente las organizaciones de talla internacional llegan a implementar
BEPS por básicamente encontrarse presente lagunas tributarias o mecanismos
fiscales no deseados. Como lo indica la OCDE en el 2021, se llegó a estimar la
presencia de esta práctica de un 4% a un 10% de recaudaciones de impuestos
sobre sociedades. Por lo que sea llegado a implementar diversas medidas para
nivelar y mejorar los estándares impositivos de todas las organizaciones.
Por lo que según el informe del proyecto OCDE/G20 en los últimos años
alrededor 90 naciones se encuentran trabajando de manera integrada para
fortalecer sus medidas e instrumentos capaces de prevenir este problema ya
tan relativo, logrando así beneficiar a toda la comunidad empresarial del orden
financiero.
2.4.
15 ACCIONES DEL PLAN BEPS
Acción 1: Abordar los retos fiscales de una economía digital
Esta primera acción abarca los desafíos fiscales de la economía digital y
reconocer problemas relevantes sobre la normativa fiscal internacional presente.
El informe establece alternativas de solución hacia los problemas encontrados,
desde una perspectiva integral y con una imposición directa como indirecta.
Acción 2: Neutralizar los efectos de vehículos híbridos
Este apartado se enfoca en brindar recomendaciones concernientes a la
planificación de normas internas y a la mejora de disposiciones que se
contemplan en el Modelo de Convenio con el objetivo de neutralizar los efectos
como una doble imposición, doble deducción o diferimiento a largo plazo de los
tributos con una estructura hibrida.
Acción 3: Fortalecer las reglas CFC (controlled foreign company)
Vigoriza las normas de “Corporaciones Foráneas Controladas” (CFC)
planteando recomendaciones relacionado al diseño de las citadas normas CFC
en lo que respecta la transparencia fiscal internacional.
Acción 4: Limitar la erosión de la base a través de la deducción de intereses
y otros instrumentos financieros
Dicha acción sugiere recomendaciones para la identificación de prácticas
óptimas en la delineación de las normas que frenen la erosión de las bases
imponibles mediante la imputación de gastos por los intereses abonados,
utilizando, por ejemplo, el endeudamiento intragrupo y de entidades soberanos
para generar deducciones descomunales de los gastos generados en concepto
de abono de intereses o con el propósito de forjar rentas no sometidas a
gravamen o impuestos sobre la renta diferidos, logrando recurrir igualmente a la
utilización de instrumentos financieros para perpetrar desembolsos semejantes
a los intereses.
Acción 5: Combatir prácticas fiscales indebidas considerando la
transparencia y la sustancia económica
Con esta acción se busca erradicar mala prácticas fiscales como corresponde
según el principio de transparencia y criterio de actividad sustancia, tratando de
mejorar cada uno de ellos. A través de efectivo intercambio de información sobre
fallos referidos al empleo de regímenes preferenciales con carácter forzoso.
Acción 6: Prevenir el abuso de tratados
Se busca regular la aplicación de los convenios fiscales mediante normas que
impidan la concesión o beneficios de las normas tributarias internas.
Acción 7: Prevenir la evasión artificial del concepto de establecimiento
permanente
Imposibilita la eliminación fraudulenta tratando de cambia la definición del
concepto de Establecimiento Permanente evitando el uso de estrategias para
eludir todo lo referente al alcance previsto del establecimiento permanente a
través de la articulación, por ejemplo, de contratos de comisión o acogiéndose a
excepciones determinadas limitadas a determinadas actividades.
Acción 8, 9, 10: Asegurar que los precios de transferencia están alineados
con la creación de valor
La acción gira en torno a tres áreas específicas:

Actividades con activos intangibles, con el objetivo de reprimir la erosión
de la base imponible 12 y la transferencia de beneficios mediante la
circulación o cesión de intangibles entre los representantes de un grupo
determinado.

riesgos y capital, para evitar la erosión de la base imponible y el traslado
de beneficios| a través de la asignación de riesgos económicos o la
consiguiente atribución de ingresos excesivos entre/a los miembros del
grupo, respectivamente

otras transacciones de alto riesgo, con el objeto de impedir la erosión de
la base imponible y el traslado de beneficios mediante la realización de
operaciones que no (o muy rara vez) se celebrarían entre terceras partes.
Acción 11: Evaluación y monitoreo de BEPS
La acción reside en determinar metodologías enfocadas en la recopilación y
análisis de datos sobre la erosión de las bases imponibles y transferencia de
beneficios y medidas antielusivas. Así mismo, formular recomendaciones sobre
los indicadores de la magnitud e impacto económico de la erosión de las bases
imponibles y del traslado de beneficios y custodiando herramientas para
cuantificar y controlar la eficacia e impacto económico de las medidas
antielusivas adoptadas de forma continuada.
Acción 12: Exigir a los contribuyentes que revelen sus mecanismos de
planeación fiscal agresiva.
Exhortar a los contribuyentes que informen sus mecanismos de planificación
fiscal agresiva a través de recomendaciones relativas al diseño de normas de
declaración obligatoria para transacciones o estructuras agresivas o abusivas,
considerando los costos administrativos para las administraciones tributarias y
las empresas, de manera que se utilice el gran número de países que ya cuentan
con tales normas.
Acción 13: Reexaminar la documentación de precios de transferencia
La acción se estandariza en 3 niveles. El primero se enfoca en documentación
sobre precios de transferencia establecen la obligación que las empresas
multinacionales deben proporcionar a las administraciones tributarias a cerca de
las actividades económicas que realizan y su política de precios de transferencia
utilizando el Archivo Maestro.
En el segundo nivel se redacta el Archivo Local, este contiene de manera
explícita las operaciones de las empresas y las entidades con la que tiene
vínculos, los valores de las operaciones y el análisis efectuado por la empresa
en la determinación de los precios de transferencia de esas operaciones.
En el último nivel, las empresas tienen la obligación de presentar el informe País
por País. Aquí se menciona los ingresos, beneficios antes de impuestos y cuantía
del impuesto sobre sociedades satisfecho y devengado con carácter anual en
cada una de las jurisdicciones en que desarrollan sus actividades.
Acción 14: Hacer más efectivos los mecanismos de solución de
controversias
Establecer mecanismos para asegurar la efectividad de las resoluciones donde
se ofrecen soluciones a las diferentes controversias en la interpretación de los
convenios propuestos en el procedimiento amistoso.
Acción 15: Desarrollar un instrumento multilateral
Esta última acción busca modificar los convenios fiscales bilaterales con el
análisis de las cuestiones que se presenten en el Derecho Tributario y Derecho
Internacional Público relativas a la elaboración de un instrumento multilateral
permitiendo a los países establecer medidas de los esfuerzos que viene
realizando el proyecto BEPS.
III.
CONCLUSIÓN
De acuerdo con el informe podemos determinar que este mecanismo está
compuesto de medidas para mejorar los estándares impositivos internacionales
y que se genere una coherencia, reforzando la focalización en el sistema
económico, con el objetivo de garantizar un entorno fiscal de mayor
transparencia, donde las entidades apenas ejercen alguna actividad económica,
de esta manera no pueden eludir el pago del impuesto sobre sociedades.
Además, el BEPS trata de restaurar el sistema tributario internacional, evitando
eludir o evadir las prácticas que trasladaban o desviaban los beneficios de las
jurisdicciones donde realmente se generaba la actividad.
Los requisitos y limitaciones establecidos a la deducción de intereses y Gastos
financieros evitan la deducibilidad de un “excesivo gasto financiero” que erosione
la base imponible del impuesto a la renta, en concordancia con la cuarta acción
del Plan Beps. Además, estas medidas internas evitan que los Convenios de
Doble Imposición sean utilizados por las transnacionales para provocar una
doble exención, y logran la tributación de la operación de acuerdo con el principio
de plena competencia, en lineamiento con los criterios emitidos por la OCDE.
En conclusión, se constituye un grave riesgo para los ingresos tributarios, la
soberanía fiscal y la equidad tributaria de muchos países. Si bien existen
numerosas formas de erosionar las bases imponibles dentro de cada
jurisdicción, una fuente significativa de la erosión es el traslado de beneficios al
exterior. El Plan BEPS persigue acciones llevadas a cabo en conjunto por los
países integrantes del G-20 y de la OCDE, a fines de evitar la evasión fiscal internacional de manera consistente entre todos los países.
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Fuente de Anexo 1: https://www.oecd.org/tax/beps/peru-firma-un-convenio-sinprecedentes-que-permite-consolidar-los-convenios-fiscales-existentes-y-da-unpaso-adelante-en-el-ambito-de-la-cooperacion-fiscal-internacional.htm