FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES ESCUELA ACADEMICA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD PLAN BEPS Autor: Ruiz Chusden, Sol (Orcid.org/ 0000-0003-4335-096x) Asesor: Mg. Estrada Aguilar Carlos Augusto CHEPÉN – PERÚ 2022 ÍNDICE I. INTRODUCCIÓN ................................................................................................................ 3 II. DESARROLLO ................................................................................................................... 4 2.1. PLAN BEPS ........................................................................................................................ 4 Importancia ........................................................................................................................ 4 2.2. LA EROSIÓN DE LAS BASES IMPONIBLES Y EL CONTEXTO ECONÓMICO MUNDIAL............................................................................................................................. 5 2.3. ALCANCE DEL PLAN BEPS EN EL MUNDO ............................................................. 7 2.4. 15 ACCIONES DEL PLAN BEPS ................................................................................... 7 III. CONCLUSIÓN .................................................................................................................. 11 REFERENCIAS ........................................................................................................................ 12 I. INTRODUCCIÓN En el presente informe se dará a conocer sobre el plan BEPS el cual designa en fiscalidad internacional, las estrategias de planificación fiscal utilizadas por las empresas multinacionales para aprovecharse de las discrepancias, lagunas, mecanismos no deseados e inconsistencias de los sistemas fiscales. Tomando en cuenta la importancia de esta que es evitar la erosión de las bases imponibles del impuesto a la renta y el traslado de beneficios a través de una propuesta de posibles soluciones a los efectos derivados de algunas de las principales problemáticas de la fiscalidad internacional. Además, se detallarán el contexto económico mundial de la erosión de la base imponible como bien sabemos la crisis económica mundial ha restringido las finanzas públicas, obligando a los gobiernos a efectuar recortes en sus gastos y servicios, o bien a elevar sus impuestos para aumentar sus ingresos. Ante este panorama económico, los problemas de BEPS han supuesto un importante menoscabo al buen funcionamiento del sistema impositivo. A lo largo del desarrollo del presente informe se especificará el alcance del Plan BEPS en el mundo. La OCDE toma una firme política de enfrentamiento contra los fenómenos BEPS, a través de planes o acciones para poder combatirlas. Dicho organismo elabora una estrategia en base al minucioso estudio de los problemas fiscales en los países miembros de la organización. Finalmente se darán a conocer las 15 principales acciones del Plan de Acción BEPS en el cual uno de los objetivos es el desarrollo e implementación de diversas reglas comunes para que todos los países interesados en el proyecto puedan incorporar en sus respectivos ordenamientos tales medidas de forma coordinada y consistente. II. DESARROLLO 2.1. PLAN BEPS BEPS se refiere a la erosión de la base y al traslado de beneficios Debido a lagunas o mecanismos no deseados entre los diferentes sistemas tributarios nacionales que las corporaciones multinacionales (EMN) pueden usar para "desaparecer" las ganancias con fines fiscales, o para desviar las ganancias a lugares donde hay poca o ninguna actividad real, a pesar de que disfruta de impuestos más débiles, lo que resulta en escasos o nulos ingresos para las empresas. Dada la mayor liquidez de capital y activos como la propiedad intelectual, y los nuevos modelos de negocio del siglo XXI, BEPS se ha convertido en un problema grave. El informe BEPS destaca la falta de legislación interna ante los desafíos de un mundo globalizado, en el que los principios que buscan orientar la competencia tributaria entre países se ven desbordados por el dinamismo evolutivo de un mundo económico y empresarial cada vez más invisible, en especial de las corporaciones multinacionales, lo que ha tenido un impacto significativo en las normas internas y los instrumentos internacionales, por lo que estas normas e instrumentos internacionales no han logrado adaptarse a una realidad más compleja de lo previsto. Si tuviéramos que resumir el plan de acción BEPS en una frase, nos inclinaríamos a decir que BEPS significa acabar con el plan fiscal mediante operaciones o instrumentos que carecen de razones económicas válidas distintas a las fiscales. Y, en ese sentido, BEPS no es nada nuevo, pero hemos estado coexistiendo con BEPS durante al menos una década. Importancia La crisis económica mundial ha restringido las finanzas públicas, obligando a los gobiernos a recortar gastos y servicios o aumentar los impuestos para aumentar los ingresos. En este contexto económico, el tema BEPS ha trastornado severamente el buen funcionamiento del sistema tributario. Tanto los contribuyentes individuales como las corporaciones nacionales soportan una carga fiscal más alta que las corporaciones internacionales que logran pagar tasas impositivas bajas o nulas. Dado el interés en los impuestos corporativos, las propias corporaciones multinacionales (EMN) enfrentan un riesgo significativo para su reputación, y cada vez que las empresas que operan en sus mercados nacionales tienen dificultades para competir con las multinacionales, las cuales tienen los recursos para mover las ganancias a través de las fronteras para evitar o reducir los impuestos. De esta manera, los ingresos del gobierno se reducirán. 2.2. LA EROSIÓN DE LAS BASES IMPONIBLES Y EL CONTEXTO ECONÓMICO MUNDIAL La Erosión de la Base Imponible consiste en el aprovechamiento de situaciones propiciadas por la existencia de lagunas o mecanismos no deseados entre los distintos sistemas impositivos nacionales de los que pueden servirse las empresas multinacionales (EMN), con el fin de hacer “desaparecer” beneficios a efectos fiscales, o de trasladar beneficios hacia ubicaciones donde existe escasa o nula actividad, derivando en escasa o nula renta sobre sociedades. Esa erosión puede ser realizada por los operadores económicos a través de la evasión, elusión o Planificación Fiscal, estas dos últimas son actividades lícitas. Además, la erosión de la base gravable representa para la economía de un país un riesgo importante no solo para su capacidad de recaudación, sino también para su soberanía tributaria e incluso la justicia con la que se pagan los impuestos en ese país. (Christian, 2017). Prácticas como el traslado de sus ingresos desde las jurisdicciones en las que se realizan las actividades que generan esos ingresos, llevándolos a tributar a jurisdicciones de baja o nula imposición, genera la erosión de la base imponible, lo que perjudica la integridad de los sistemas tributarios del mundo. (Armas et al, 2018). Finalmente, la erosión de la base improbable hace que las compañías multinacionales disminuyan su presencia fiscal en el país donde generan sus ingresos con el fin de eludir impuestos, práctica que en la actualidad genera perjuicios importantes para el país de la fuente. El Contexto Económico Mundial La crisis económica mundial ha restringido las finanzas públicas, obligando a los gobiernos a efectuar recortes en sus gastos y servicios, o bien a elevar sus impuestos para aumentar sus ingresos. Ante este panorama económico, los problemas de BEPS han supuesto un importante menoscabo al buen funcionamiento del sistema impositivo. Tanto los contribuyentes a título individual como las empresas nacionales soportan una mayor carga impositiva que las empresas internacionales que consiguen tributar a un tipo impositivo bajo o nulo. El panorama económico internacional ha sufrido una verdadera revolución en estos últimos años; a los efectos de la globalización económica y la consolidación de internet se les ha unido el auge de las conocidas estrategias de planificación fiscal agresiva articuladas por determinadas empresas y grupos multinacionales que han mermado sobremanera las arcas públicas de los Estados, trasladando los beneficios generados a territorios de baja o nula tributación. (Guillermo,2018). En la segunda década del siglo XX, la Sociedad de Naciones reconoció que la interacción de los sistemas fiscales nacionales puede producir una doble imposición, con efectos adversos sobre el crecimiento. Los países de todo el mundo están de acuerdo en la necesidad de eliminar la doble imposición y en la conveniencia de lograrlo sobre la base de normas internacionales acordadas que sean claras y predecibles, dando certidumbre tanto a los gobiernos como a las empresas. Por tanto, las normas de tributación internacional son un pilar clave en el apoyo al crecimiento de la economía global. (Fernando, 2014). Anualmente se registran pérdidas globales de recaudación en el ámbito del Impuesto sobre Sociedades de entre 100 a 240 mil millones de dólares, rompiendo las previsiones presupuestarias de Estados en un decremento anual constante. (OCED, 2018). En ese orden de ideas, en febrero de 2013, la OCDE publica el informe “Adressing BEPS” mediante el cual se reconoce la gran envergadura del problema de la erosión tributaria y la colocación de los beneficios a una zona de nula o baja imposición, así como los efectos perjudiciales para la economía, en tanto, dicho fenómeno desviaba enormes recursos para la recaudación. (Chorres y Morales, 2019). Finalmente es necesario abordar los retos de la economía digital para la imposición, los temas a examinar incluyen, aunque no se limitan a ello, la capacidad de una compañía de tener una presencia digital significativa en la economía de otro país sin estar sujeta a imposición debido a la falta de una relación de acuerdo con las normas internacionales actuales vigentes. 2.3. ALCANCE DEL PLAN BEPS EN EL MUNDO Actualmente las organizaciones de talla internacional llegan a implementar BEPS por básicamente encontrarse presente lagunas tributarias o mecanismos fiscales no deseados. Como lo indica la OCDE en el 2021, se llegó a estimar la presencia de esta práctica de un 4% a un 10% de recaudaciones de impuestos sobre sociedades. Por lo que sea llegado a implementar diversas medidas para nivelar y mejorar los estándares impositivos de todas las organizaciones. Por lo que según el informe del proyecto OCDE/G20 en los últimos años alrededor 90 naciones se encuentran trabajando de manera integrada para fortalecer sus medidas e instrumentos capaces de prevenir este problema ya tan relativo, logrando así beneficiar a toda la comunidad empresarial del orden financiero. 2.4. 15 ACCIONES DEL PLAN BEPS Acción 1: Abordar los retos fiscales de una economía digital Esta primera acción abarca los desafíos fiscales de la economía digital y reconocer problemas relevantes sobre la normativa fiscal internacional presente. El informe establece alternativas de solución hacia los problemas encontrados, desde una perspectiva integral y con una imposición directa como indirecta. Acción 2: Neutralizar los efectos de vehículos híbridos Este apartado se enfoca en brindar recomendaciones concernientes a la planificación de normas internas y a la mejora de disposiciones que se contemplan en el Modelo de Convenio con el objetivo de neutralizar los efectos como una doble imposición, doble deducción o diferimiento a largo plazo de los tributos con una estructura hibrida. Acción 3: Fortalecer las reglas CFC (controlled foreign company) Vigoriza las normas de “Corporaciones Foráneas Controladas” (CFC) planteando recomendaciones relacionado al diseño de las citadas normas CFC en lo que respecta la transparencia fiscal internacional. Acción 4: Limitar la erosión de la base a través de la deducción de intereses y otros instrumentos financieros Dicha acción sugiere recomendaciones para la identificación de prácticas óptimas en la delineación de las normas que frenen la erosión de las bases imponibles mediante la imputación de gastos por los intereses abonados, utilizando, por ejemplo, el endeudamiento intragrupo y de entidades soberanos para generar deducciones descomunales de los gastos generados en concepto de abono de intereses o con el propósito de forjar rentas no sometidas a gravamen o impuestos sobre la renta diferidos, logrando recurrir igualmente a la utilización de instrumentos financieros para perpetrar desembolsos semejantes a los intereses. Acción 5: Combatir prácticas fiscales indebidas considerando la transparencia y la sustancia económica Con esta acción se busca erradicar mala prácticas fiscales como corresponde según el principio de transparencia y criterio de actividad sustancia, tratando de mejorar cada uno de ellos. A través de efectivo intercambio de información sobre fallos referidos al empleo de regímenes preferenciales con carácter forzoso. Acción 6: Prevenir el abuso de tratados Se busca regular la aplicación de los convenios fiscales mediante normas que impidan la concesión o beneficios de las normas tributarias internas. Acción 7: Prevenir la evasión artificial del concepto de establecimiento permanente Imposibilita la eliminación fraudulenta tratando de cambia la definición del concepto de Establecimiento Permanente evitando el uso de estrategias para eludir todo lo referente al alcance previsto del establecimiento permanente a través de la articulación, por ejemplo, de contratos de comisión o acogiéndose a excepciones determinadas limitadas a determinadas actividades. Acción 8, 9, 10: Asegurar que los precios de transferencia están alineados con la creación de valor La acción gira en torno a tres áreas específicas: Actividades con activos intangibles, con el objetivo de reprimir la erosión de la base imponible 12 y la transferencia de beneficios mediante la circulación o cesión de intangibles entre los representantes de un grupo determinado. riesgos y capital, para evitar la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios| a través de la asignación de riesgos económicos o la consiguiente atribución de ingresos excesivos entre/a los miembros del grupo, respectivamente otras transacciones de alto riesgo, con el objeto de impedir la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios mediante la realización de operaciones que no (o muy rara vez) se celebrarían entre terceras partes. Acción 11: Evaluación y monitoreo de BEPS La acción reside en determinar metodologías enfocadas en la recopilación y análisis de datos sobre la erosión de las bases imponibles y transferencia de beneficios y medidas antielusivas. Así mismo, formular recomendaciones sobre los indicadores de la magnitud e impacto económico de la erosión de las bases imponibles y del traslado de beneficios y custodiando herramientas para cuantificar y controlar la eficacia e impacto económico de las medidas antielusivas adoptadas de forma continuada. Acción 12: Exigir a los contribuyentes que revelen sus mecanismos de planeación fiscal agresiva. Exhortar a los contribuyentes que informen sus mecanismos de planificación fiscal agresiva a través de recomendaciones relativas al diseño de normas de declaración obligatoria para transacciones o estructuras agresivas o abusivas, considerando los costos administrativos para las administraciones tributarias y las empresas, de manera que se utilice el gran número de países que ya cuentan con tales normas. Acción 13: Reexaminar la documentación de precios de transferencia La acción se estandariza en 3 niveles. El primero se enfoca en documentación sobre precios de transferencia establecen la obligación que las empresas multinacionales deben proporcionar a las administraciones tributarias a cerca de las actividades económicas que realizan y su política de precios de transferencia utilizando el Archivo Maestro. En el segundo nivel se redacta el Archivo Local, este contiene de manera explícita las operaciones de las empresas y las entidades con la que tiene vínculos, los valores de las operaciones y el análisis efectuado por la empresa en la determinación de los precios de transferencia de esas operaciones. En el último nivel, las empresas tienen la obligación de presentar el informe País por País. Aquí se menciona los ingresos, beneficios antes de impuestos y cuantía del impuesto sobre sociedades satisfecho y devengado con carácter anual en cada una de las jurisdicciones en que desarrollan sus actividades. Acción 14: Hacer más efectivos los mecanismos de solución de controversias Establecer mecanismos para asegurar la efectividad de las resoluciones donde se ofrecen soluciones a las diferentes controversias en la interpretación de los convenios propuestos en el procedimiento amistoso. Acción 15: Desarrollar un instrumento multilateral Esta última acción busca modificar los convenios fiscales bilaterales con el análisis de las cuestiones que se presenten en el Derecho Tributario y Derecho Internacional Público relativas a la elaboración de un instrumento multilateral permitiendo a los países establecer medidas de los esfuerzos que viene realizando el proyecto BEPS. III. CONCLUSIÓN De acuerdo con el informe podemos determinar que este mecanismo está compuesto de medidas para mejorar los estándares impositivos internacionales y que se genere una coherencia, reforzando la focalización en el sistema económico, con el objetivo de garantizar un entorno fiscal de mayor transparencia, donde las entidades apenas ejercen alguna actividad económica, de esta manera no pueden eludir el pago del impuesto sobre sociedades. Además, el BEPS trata de restaurar el sistema tributario internacional, evitando eludir o evadir las prácticas que trasladaban o desviaban los beneficios de las jurisdicciones donde realmente se generaba la actividad. Los requisitos y limitaciones establecidos a la deducción de intereses y Gastos financieros evitan la deducibilidad de un “excesivo gasto financiero” que erosione la base imponible del impuesto a la renta, en concordancia con la cuarta acción del Plan Beps. Además, estas medidas internas evitan que los Convenios de Doble Imposición sean utilizados por las transnacionales para provocar una doble exención, y logran la tributación de la operación de acuerdo con el principio de plena competencia, en lineamiento con los criterios emitidos por la OCDE. En conclusión, se constituye un grave riesgo para los ingresos tributarios, la soberanía fiscal y la equidad tributaria de muchos países. Si bien existen numerosas formas de erosionar las bases imponibles dentro de cada jurisdicción, una fuente significativa de la erosión es el traslado de beneficios al exterior. El Plan BEPS persigue acciones llevadas a cabo en conjunto por los países integrantes del G-20 y de la OCDE, a fines de evitar la evasión fiscal internacional de manera consistente entre todos los países. REFERENCIAS Armas. L, Martínez. I & Peña. C. (2018). Análisis del impacto de la Acción Siete del Plan de Acción BEPS de la OCDE en el concepto de Establecimiento Permanente en la Legislación Peruana. https://repositorio.esan.edu.pe/bitstream/handle/20.500.12640/1289/2018 _MAFDC_15-2_02_T.pdf?sequence=1&isAllowed=y Chorres. M & Morales J., (2019). Aplicación de la Acción 4 del plan BEPS en el Perú: “Aciertos y desaciertos” https://repositorio.esan.edu.pe/bitstream/handle/20.500.12640/1611/2019 _MAFDC_16-2_01_T.pdf?sequence=1&isAllowed=y Christian N. (2017). ¿Qué es BEPS? Una Publicación Del IMCP. Revista Contaduría Pública. https://contaduriapublica.org.mx/2017/03/01/que-esbeps/ Fernando S. (2014). El informe sobre erosión de bases imponibles y traslación de beneficios de la OCDE: origen e implementación en un marco internacional y globalizado. file:///D:/DESCARGAS/Dialnet- ElInformeSobreErosionDeBasesImponiblesYTraslacionD-4904848.pdf Garrigues F. (2017). PLAN DE ACCIÓN BEPS: UNA REFLEXIÓN OBLIGADA. Fundación Impuestos y Competitividad. https://www.fundacionic.com/wpcontent/uploads/2017/06/LIBRO-PLAN-DE-ACCION-BEPS.pdf Guillermo. S. (2018). La erosión de las bases imponibles societarias. Repositorio de la Universidad De Málaga. https://riuma.uma.es/xmlui/bitstream/handle/10630/17403/TD_SANCHEZARCHIDONA_HIDALGO_Guillermo%28con_portada%29.pdf?sequence= 3&isAllowed=y OCDE. (2021). Preguntas sobre Beps. Organización para la cooperación y el desarrollo beps.pdf económico. https://www.oecd.org/ctp/10-preguntas-sobre- Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos. (2018). Comunicados de prensa estadística. Oecd.org. https://www.oecd.org/acerca/ Ramos A. (2015). El Proyecto BEPS de la OCDE y el Mito del Fin de la Planificación Fiscal Internacional: Un Enfoque Crítico a Propósito de los Final Reports 2015. PUCP. https://revistas.pucp.edu.pe/index.php/derechoysociedad/article/view/1525 5 ANEXOS Fuente de Anexo 1: https://www.oecd.org/tax/beps/peru-firma-un-convenio-sinprecedentes-que-permite-consolidar-los-convenios-fiscales-existentes-y-da-unpaso-adelante-en-el-ambito-de-la-cooperacion-fiscal-internacional.htm
