Tax Insight Erosión de la base imponible y

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Tax Insight
Erosión de la base imponible y transferencia de
beneficios
Noviembre 2014
Erosión de la base imponible y transferencia de beneficios
(BEPS)
Como anunciáramos en las ediciones mensuales del Boletín Tributario y
en el Tax Insight de setiembre de 2014, en julio de 2013 la Organización
para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) publicó un plan de
acción para abordar de manera coordinada e integral las cuestiones
relacionadas con la transferencia de capitales que erosionan la base
imponible y trasladan los beneficios (Plan de Acción BEPS).
A continuación, nos referiremos a los aspectos más relevantes de los nuevos
borradores de consulta pública publicados por la OCDE para la Acción 7 (el
31 de octubre ) y para la Acción 10 (el 3 de noviembre).
#
7
10
Acción
Impedir la elusión artificiosa de la condición de
Establecimiento Permanente.
Asegurar que los resultados en materia de precios de
transferencia están en línea con la creación de valor: otras
transacciones de alto riesgo.
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Establecimiento Permanente (EP)
Esta acción procura introducir ciertas modificaciones a la definición de EP a efectos
de impedir mediante la configuración artificiosa de este concepto la erosión en la
base imponible y traslado de beneficios. Esto tiene un potencial impacto en muchas
estructuras que se encuentran actualmente en uso por parte de empresas
multinacionales.
A pesar de ser uno de los documentos más cortos hasta ahora publicados, las
diversas opciones propuestas en el borrador - dentro de las cuales se incluye la
ampliación de las disposiciones de agentes dependientes y reducción de las
excepciones de agentes independientes y de actividad específica - van más allá de las
áreas de EP identificadas para su revisión en la Acción 7 en el Plan original de
Acción BEPS.
Parece claro que el amplio alcance de muchas de las opciones refleja las
preocupaciones planteadas en el Informe de la Acción 1 sobre la economía digital, en
cuanto a la capacidad de las empresas para comercializar productos y servicios en un
país sin una presencia física significativa.
Este borrador propone cambios en cinco áreas separadas: (i) comisionistas y
estrategias similares; (ii) una variedad de temas relacionados con las excepciones de
determinadas actividades, incluyendo el funcionamiento del test "preparatorio o
auxiliar"; (iii) normas para contrarrestar el fraccionamiento de los contratos; (iv)
propuestas específicas de EP para el sector de seguros; y (v) cuestiones relativas a la
atribución de beneficios a los EP.
Mientras que las primeras dos áreas del borrador serán de importante relevancia
para un amplio número de contribuyentes, las áreas (iii) y (iv) tendrán impacto en
sectores particulares.
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A diferencia de algunos de los informes publicados anteriormente por la OCDE, el
enfoque general del presente borrador de discusión sobre EP, es ofrecer tratamientos
alternativos para hacer frente a los problemas identificados. En general, este informe es
un poco más cauto que los anteriores, donde en general no se plantean tales
tratamientos alternativos.
Servicios intra-grupo de bajo valor agregado
Este borrador propone modificaciones al Capítulo VII de las Directrices de la OCDE de
Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones
Tributarias, en materia de servicios intra-grupo de bajo valor agregado. Estas
modificaciones propuestas se han desarrollado en relación con la acción 10 del Plan de
Acción BEPS. Las modificaciones propuestas aún no representan una opinión de
consenso y están destinadas a proporcionar a los interesados las propuestas de fondo
para su análisis y comentarios. La acción 10 se centra en el desarrollo de normas para
prevenir la erosión de las bases imponibles y el traslado de beneficios a través de
transacciones que rara vez o nunca acontecerían entre terceros, incluyendo la adopción
de normas de precios de transferencia o medidas especiales para brindar protección
contra tipos comunes de pagos "que erosionan la base", tales como los “management
fees” o “head office expenses”.
El informe propone: (i) proveer una definición de servicios intra-grupo de bajo valor
agregado; (ii) clarificar los conceptos de “actividad del accionista” y “servicios
duplicados”, en el ámbito de los referidos servicios; (iii) lineamientos sobre márgenes
apropiados a aplicar; (iv) lineamientos sobre metodologías de atribución de costos
apropiados a ser aplicadas en el ámbito de los referidos servicios; (v) lineamientos para
simplificar el testeo del beneficio; y (vi) lineamientos en relación a la documentación
que los contribuyentes deberían preparar a fin de calificar en el enfoque simplificado
para la determinación del monto de los servicios intra-grupo de bajo valor agregado;
siendo este de carácter opcional.
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El proyecto sujeto a discusión establece propuestas interesantes que aportan claridad
y uniformidad en áreas que a menudo crean controversias, como ser la deducibilidad
de los servicios intra-grupo de bajo valor agregado. No obstante, su utilidad en la
práctica dependerá de la adopción/ adhesión de los países a las medidas propuestas.
Corresponde señalar que las medidas propuestas en los informes recientemente
publicados, aún no han sido formalmente concluidas. En este sentido, podrán surgir
novedades a partir de las decisiones que se tomen durante el año 2015.
Continuaremos informando de la evolución de este proceso y de la publicación de los
informes sobre las restantes acciones del Plan BEPS.
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