annex 1

COMISIÓN
EUROPEA
Bruselas, 28.1.2016
COM(2016) 24 final
ANNEXES 1 to 2
ANEXOS
de la
Comunicación de la Comisión al Parlamento Europeo y al Consejo
Estrategia exterior para una imposición efectiva
[…]
ES
ES
ANEXO 1
NORMAS DE BUENA GOBERNANZA FISCAL
1.
TRANSPARENCIA E INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
La OCDE ha desarrollado dos normas sobre transparencia e intercambio de información
con fines fiscales que han sido adoptadas a nivel internacional: la norma sobre
intercambio de información previa petición y la norma sobre intercambio automático de
información.
1.1.
Transparencia e intercambio de información previa petición
El Foro Global sobre la Transparencia y el Intercambio de Información con Fines
Fiscales de la OCDE1 lleva a cabo revisiones inter pares de la capacidad de las
jurisdicciones que lo integran para cooperar con otras administraciones tributarias
conforme a esas normas internacionalmente aceptadas de transparencia e intercambio de
información previa petición. En 2010 se organizó una primera ronda de revisión inter
pares, ejercicio que ha concluido ya para casi todos los miembros del Foro Global. La
segunda ronda de evaluaciones inter pares comenzará en 2016 con arreglo a los
Términos de Referencia revisados2. Los Términos de Referencia de 2016 introducirán un
mayor rigor en la norma sobre intercambio de información, dado sobre todo que exigirán
a las diversas jurisdicciones que conserven e intercambien información sobre la
titularidad real y que garanticen ser capaces de obtener y facilitar información sobre
cualquier persona, incluidas las instituciones financieras y los fiduciarios.
En la primera ronda de revisiones, en el proceso de revisión inter pares del Foro Global
se analizaron:

los aspectos jurídicos y normativos del intercambio (fase 1)

y los aspectos prácticos del intercambio de información (fase 2).
Al término de las dos fases del proceso de revisión, cada jurisdicción recibió una
calificación global.
Las revisiones que se llevarán a cabo a partir de 2016 combinarán las fases 1 y 2 en una
sola.
Al nivel de la UE, la evaluación del cumplimiento por los terceros países de las normas
sobre transparencia e intercambio de información previa petición tendrá en cuenta las
calificaciones de conformidad publicadas por el Foro Global3 como resultado de sus
revisiones inter pares.
1.2.
Intercambio automático de información de cuentas financieras
1
http://www.oecd.org/tax/transparency/
2
http://www.oecd.org/tax/transparency/exchange-of-information-on-request/#d.en.368658
3
http://www.oecd.org/tax/transparency/GFratings.pdf
2
La norma sobre intercambio automático de información de cuentas financieras a efectos
fiscales (norma internacional), elaborada en respuesta a la petición del G20 y aprobada
por el Consejo de la OCDE el 15 de julio de 20144, requiere a las distintas jurisdicciones
que obtengan información de sus instituciones financieras y que procedan al intercambio
automático de esa información con otras jurisdicciones con periodicidad anual. En ella se
determina la información de cuentas financieras que debe ser objeto de ese intercambio,
las instituciones financieras con obligación de notificación, los distintos tipos de cuentas
y de contribuyentes afectados y los procedimientos comunes de diligencia debida que
deben seguir las instituciones financieras.
En 2014, el Foro Global emprendió un proceso dirigido a recabar el compromiso de sus
miembros como resultado del cual 94 países se han comprometido ya a aplicar la norma
internacional para 2017 y 2018. En agosto de 2015, la OCDE publicó un manual de
aplicación del ECI cuya finalidad es orientar a los funcionarios de la administración y a
las instituciones financieras en la aplicación de la norma internacional5.
Al nivel de la UE, la evaluación del cumplimiento por los terceros países de las normas
sobre intercambio de información previa petición tendrá en cuenta las calificaciones de
conformidad publicadas por el Foro Global como resultado de sus revisiones inter pares.
2. COMPETENCIA FISCAL LEAL
La competencia fiscal leal exige que ningún tercer país aplique medidas fiscales
perniciosas en el ámbito de la fiscalidad de las empresas.
Deben considerarse potencialmente perniciosas las medidas fiscales que impliquen un
nivel impositivo efectivo notablemente inferior, incluido el tipo cero, al aplicado
habitualmente en ese tercer país. Ese nivel impositivo notablemente inferior puede
derivarse del tipo impositivo nominal, de la base imponible o de cualquier otro factor
pertinente.
Para determinar si las medidas son perniciosas, deben tenerse en cuenta los criterios
contemplados en el Código de Conducta sobre la Fiscalidad de las Empresas refrendado
por el Consejo, así como la práctica y las directrices acordadas por el Grupo de Trabajo
del Consejo.
3. NORMAS BEPS DEL G20/OCDE
Todas las normas mínimas o planteamientos comunes adoptados como resultado del Plan
de acción BEPS del G20/OCDE deben formar parte de las normas que se recogen en la
presente sección. Tal es el caso, en particular, de las medidas siguientes:
4
http://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/Automatic-Exchange-Financial-AccountInformation-Brief.pdf
5
http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/implementation-handbook-standard-for-automaticexchange-of-financial-account-information-in-tax-matters.htm
3
- Mecanismos híbridos (Acción 2 del BEPS): enfoque común para la adopción de normas
que vinculen el tratamiento fiscal de un instrumento o entidad con los resultados fiscales
en la jurisdicción contraparte.
- Limitación de intereses (Acción 4 del BEPS): enfoque común para la adopción de
normas que limiten la deducibilidad de los pagos de intereses netos.
- Intercambio de información sobre resoluciones fiscales (Acción 5 del BEPS): norma
mínima sobre el intercambio espontáneo de información acerca de resoluciones relativas
a los contribuyentes.
- Inclusión de cláusulas antiabuso en los convenios fiscales (Acción 6 del BEPS): norma
mínima para la inclusión de disposiciones contra prácticas abusivas en los convenios de
doble imposición.
- Necesidad de impedir la elusión artificiosa del estatuto de establecimiento permanente
(Acción 7 del BEPS): modificación de los convenios de doble imposición en lo que
respecta a la definición de «establecimiento permanente» para hacer frente a los
mecanismos de los comisionistas y a la fragmentación artificial de las actividades
empresariales.
- Precios de transferencia (Acciones 8 a 10 del BEPS): reafirmación del principio de
plena competencia y del análisis de comparabilidad como piedras angulares de las
normas para la determinación de los precios de transferencia (activos intangibles, riesgos
y capital y transacciones de alto riesgo).
- Normalización de los informes por países (Acción 13 del BEPS): norma mínima sobre
los requisitos de documentación de los precios de transferencia y de intercambio de
información para las empresas multinacionales cuyos ingresos anuales consolidados
equivalgan o superen 750 millones EUR (o equivalente aproximado en la moneda
nacional).
- Resolución de controversias (Acción 14 del BEPS): norma mínima para asegurar que
los litigios fiscales transfronterizos entre países acerca de la interpretación de los
convenios fiscales se diriman de forma más eficaz y en tiempo oportuno.
Al evaluar las normas de competencia fiscal leal, será preciso tener en cuenta los
resultados de la estructura que la OCDE/G20 implantará a principios de 2016 para
supervisar la aplicación del proyecto BEPS por parte de los países de la OCDE/G20 y
otras jurisdicciones interesadas, pero también de otras jurisdicciones relevantes cuya
participación es esencial para conseguir la igualdad de condiciones.
4. Otras normas pertinentes
Entre las normas de buena gobernanza fiscal pertinentes se incluyen asimismo las normas
internacionales sobre la lucha contra el blanqueo de capitales y la financiación del
terrorismo y la proliferación adoptadas por el Grupo de Acción Financiera Internacional
(GAFI)6. Las recomendaciones del GAFI de febrero de 2012 (actualizadas en octubre de
6
El Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI) es un organismo intergubernamental creado en
1989 para fijar normas y promover la aplicación efectiva de medidas de lucha contra el blanqueo de
capitales, la financiación del terrorismo y otras amenazas afines para el sistema financiero
internacional. http://www.fatf-gafi.org/home/
4
2015) constan de 40 recomendaciones específicas para luchar contra el blanqueo de
capitales, incluidas las recomendaciones 24 y 25 relativas a la identificación de los
titulares reales. En las recomendaciones del GAFI, los delitos fiscales relacionados con
los impuestos directos e indirectos figuran como una de las categorías específicas de
infracciones a las que correspondería aplicar el tipo penal de blanqueo de capitales.
En la evaluación de esta norma se tendrán en cuenta las jurisdicciones con deficiencias
identificadas por el Grupo de Análisis de la Cooperación Internacional del GAFI
(IRCG)7.
7
http://www.fatf-gafi.org/publications/high-riskandnoncooperativejurisdictions/more/moreabouttheinternationalcooperationreviewgroupicrg.html?hf=10&b=0&s=desc (fatf_releasedate)
5
ANEXO 2
ACTUALIZACIÓN DE LA DISPOSICIÓN TIPO SOBRE BUENA
GOBERNANZA FISCAL PARA LOS ACUERDOS CON TERCEROS PAÍSES
La Comisión tratará de incluir los siguientes elementos esenciales para una cláusula de
buena gobernanza renovada en todas las propuestas de negociación de los acuerdos
pertinentes con terceros países y regiones.

Normas mínimas básicas de buena gobernanza: transparencia, intercambio de
información y competencia fiscal leal;

Nueva norma internacional de la OCDE/G20 sobre el intercambio automático de
información de cuentas financieras, y

Normas adicionales basadas en el proyecto BEPS del G20/OCDE.

Normas internacionales sobre la lucha contra el blanqueo de capitales y la
financiación del terrorismo y la proliferación del Grupo de Acción Financiera
Internacional (GAFI)8.
Teniendo en cuenta la diversidad de los socios internacionales de la UE, el Consejo
debería otorgar a la Comisión la suficiente flexibilidad para sus negociaciones actuales y
futuras sobre la base de la cláusula acordada.
8
http://www.fatf-gafi.org/home/
6