acotando el abuso del ep: medidas adoptadas en el marco de beps

CRONICA TRIBUTARIA
NUM. 158/2016 (189-207)
ACOTANDO EL ABUSO DEL EP: MEDIDAS
ADOPTADAS EN EL MARCO DE BEPS
Jaime Mas Hernández
Inspector de Hacienda del Estado
RESUMEN
El concepto de establecimiento permanente (EP) ha sufrido una importante transformación en los últimos dos años como consecuencia del trabajo desarrollado en el marco del
proyecto BEPS de la OCDE/G20. El artículo repasa brevemente el concepto del EP que
aún hoy encontramos (hasta su próxima actualización) en el Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio de la OCDE (MCOCDE), los problemas de
elusión que ese concepto causaba a distintos países, y el nuevo EP resultante de BEPS,
que pretende poner fin a la mayor parte de los abusos a que el mismo estaba sometido:
fragmentación de contratos relativos a obras o proyectos de construcción o instalación,
actividades de carácter preparatorio o auxiliar, fragmentación de actividades, «acuerdos
de comisionista» y otras estrategias similares que trataban de evitar la aplicación del
art. 5.5 del MCOCDE, o la utilización indebida de la figura del agente independiente.
Palabras clave: BEPS, base erosion and profit shifting, planificación fiscal internacional
agresiva, abuso de la condición de establecimiento permanente, EP.
SUMARIO
1. InTRODuCCIón. 2. COnCEPTO DE EP anTES y DESPuéS DE BEPS. 2.1. El lugar fijo de
negocios. 2.2. Las obras o proyectos de construcción o instalación. 2.3. Las actividades
preparatorias o auxiliares. 2.4. La nueva regla anti fragmentación de actividades. 2.5.
El agente dependiente. 2.6. Otros tipos de EP. 3. VaLORaCIón DEL «EfECTO BEPS» SOBRE EL COnCEPTO DE EP. BIBLIOGRafía.
1. INTRODUCCIÓN
El concepto de establecimiento permanente (EP) ha sufrido una importante transformación en los últimos dos años como consecuencia del trabajo desarrollado en el marco
del proyecto BEPS de la OCDE/G20 y, si bien a fecha de hoy el resultado de esos trabajos aún no se ha traducido en cambios en el Modelo de Convenio de la OCDE (MCOCDE)
es previsible que dicha trasposición se produzca a lo largo del año 2016.
El objetivo de este artículo es analizar brevemente el concepto del EP que aún hoy encontramos en el MCOCDE, para señalar a continuación cuáles son los problemas de elu– 189 –