(NICSP) En Venezuela, Desde Una Perspectiva

XXX CONFERENCIA INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD
TRABAJO NACIONAL
TÍTULO
“Acercamiento a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público
(NICSP) en Venezuela, desde una perspectiva de la experiencia de países que
integran el Alba y el Mercosur”
Área 3: Sector Público
Subtema: 3.1. Sistemas de Contabilidad Gubernamental
Autora:
MSc. Lisette C. Sánchez D.
PAÍS AL QUE REPRESENTA
Venezuela
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Resumen
En Venezuela, el marco normativo contable ha sido estático en los últimos tiempos, el
Sistema Integrado de Gestión de las Finanzas Públicas implementado desde el año 2001 no
ha logrado producir la información financiera integrada de la nación, es decir, el Balance
General de la República aún sigue siendo un mito gubernamental. La Contraloría General
de la República y la Oficina Nacional de Contabilidad Pública comparten competencias en la
prescripción de normativas contables, la primera emitió las Normas Generales de
Contabilidad del Sector Público y la segunda ha publicado las Normas Técnicas 1,2 y 3, con
restricciones en el ámbito de aplicación.
Desde el año 2004, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela
aprobó un proceso de adopción de normas internacionales, el cual ha sufrido algunos
tropiezos, entre los que se destacan el no contar con el apoyo de los organismos del Estado
con competencia para prescribir normativas de esta naturaleza; pero actualmente se gestan
acciones para que se logre una mixtura de esfuerzos entre los actores principales
involucrados en el proceso de implementación de NICSP en Venezuela. Tomando como
base las experiencias de países que comparten convenios económicos pertenecientes al
ALBA y al MERCOSUR, ya que comparten elementos potenciadores de armonizar la
información financiera para la gestión y la toma de decisiones.
Se concluyó que existen países latinoamericanos comparten características en sus marcos
normativos contables, en sus sistemas presupuestarios, financieros y contables; así como
en las estructuras gubernamentales, y ya hay un camino ganado en esas experiencias, lo
fundamental es la disposición y convicción de los entes controladores en apoyar estos
procesos.
Palabras claves: NICSP en América Latina. Sistemas Contables Gubernamentales.
Adopción de NICSP en Venezuela. Normativas Contables del Sector Público.
1.- Introducción
El Estado como forma de gobierno debe proveer mecanismos que garanticen la
transparencia en la gestión pública y que coadyuven al control de ésta. La dinámica en los
mercados económicos nacionales e internacionales ha distanciado la presencia de las
instituciones reguladoras en los entes y órganos que integran el sector público; por ello,
emerge cada día el apremio de dotarse de un marco normativo adecuado a la realidad que
le provea al Estado la información sobre el empleo de los recursos que éste les otorga para
el cumplimiento de sus metas institucionales.
En Venezuela, la Administración Financiera del Sector Público comprende cuatro sistemas
a saber: el sistema presupuestario, coordinado por la Oficina Nacional de Presupuesto; el
sistema de crédito público, a cargo de la Oficina Nacional de Crédito Público; sistema de
tesorería, lo coordina la Oficina Nacional del Tesoro; el Sistema de Contabilidad Pública,
aplicable a todos los órganos de la República y sus entes descentralizados funcionalmente,
fundamentado en las normas generales de contabilidad dictadas por la Contraloría General
de la República y en los demás principios de contabilidad de general aceptación válidos
para el sector público; y por último el Sistema de Control Interno, su órgano rector es la
Superintendencia Nacional de Auditoría Interna (SUNAI). Todos estas Oficinas se
encuentran bajo la tutela del Ministerio del Poder Popular para la Planificación y Finanzas a
excepción de la SUNAI que está integrada a la Vicepresidencia Ejecutiva de la República.
En el presente trabajo de investigación se explayan los aspectos sobre el funcionamiento
del Sistema de Contabilidad Pública en Venezuela, se describe como ha sido el desarrollo
de las normativas contables nacionales y como pudiera integrarse a este marco regulatorio
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las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, tomando en cuenta los
procesos que en países de América Latina se están desarrollando, partiendo de la relación
económica de estos países con Venezuela en el Alba y el Mercosur.
2.- Estructura del Funcionamiento de la Administración Pública en Venezuela
La República Bolivariana de Venezuela es un Estado federal descentralizado, la
Constitución de la República es la norma suprema y el fundamento del ordenamiento
jurídico. (Constitución de la República Bolivariana de Venezuela CRBV, 1999).
El Poder Público se distribuye entre el Poder Municipal, el Poder Estadal y el Poder
Nacional, este último lo conforman el Poder Legislativo, Ejecutivo, Judicial, ciudadano y
Electoral.
Los órganos a los que incumbe el ejercicio del Poder Público colaboran entre sí en la
realización de los fines del Estado; el Ministerio del Poder Popular con competencia en
materia de planificación y finanzas coordina la administración financiera del sector público
nacional, dirige y supervisa la implantación y mantenimiento de los sistemas que la integran.
(CRBV, 1999).
Los entes u organismos que conforman el sector público, según la Ley Orgánica de la
Administración Financiera del Sector Público (LOAFSP), son: la República; los Estados; el
Distrito Metropolitano de Caracas y el Distrito Alto Apure; los Distritos; los Municipios; los
Institutos Autónomos; las personas jurídicas estatales de derecho público, las sociedades
mercantiles en las cuales la República o las demás personas que tengan participación igual
o mayor al cincuenta por ciento del capital social. Además, las sociedades de propiedad
totalmente estatal, cuya función, a través de la posesión de acciones de otras sociedades,
sea coordinar la gestión empresarial pública de un sector de la economía nacional; las
sociedades mercantiles en las cuales las personas mencionadas anteriormente tengan
participación igual o mayor al cincuenta por ciento del capital social; las fundaciones,
asociaciones civiles y demás instituciones constituidas con fondos públicos o dirigidas por
algunas de las personas en comento, cuando la totalidad de los aportes presupuestarios o
contribuciones en un ejercicio, efectuados por una o varias de las personas mencionadas,
represente el cincuenta por ciento o más de su presupuesto.
La misma Ley define los entes descentralizados funcionalmente, sin fines empresariales
(institutos autónomos, las personas jurídicas estatales de derecho público, las fundaciones,
asociaciones civiles y las instituciones constituidas con aportes presupuestarios de más del
cincuenta por ciento de su presupuesto); que no realicen actividades de producción de
bienes o servicios destinados a la venta y cuyos ingresos o recursos provengan
fundamentalmente del presupuesto de la República; un ejemplo de este tipo de entes son
las Universidades Públicas, así como las fundaciones que estas crean para promover sus
investigaciones.
Asimismo, los entes descentralizados con fines empresariales son aquellos cuya actividad
principal es la producción de bienes o servicios destinados a la venta y cuyos ingresos o
recursos provengan principalmente de esa actividad. Como ejemplo se puede citar a la
empresa Venezolana de Aluminio, C.A. (CVG Venalum), es una empresa de capital mixto,
con 80 por ciento de capital venezolano, representado por la Corporación Venezolana de
Guayana, y un 20 por ciento de capital extranjero, suscrito por el consorcio japonés
integrado por Showa Denko K.K., Kobe Steel Ltd., Sumitomo Chemical Company Ltd.,
Mitsubishi Aluminum Compani Ltd., y Marubeni Corporation. Se incluye en esta clasificación
a la máxima empresa estatal venezolana Petróleos de Venezuela, Sociedad Anónima
(PDVSA), cuya actividad es la explotación, producción, refinación, mercadeo y transporte
del petróleo venezolano, está adscrita al Ministerio del Poder Popular para la Energía y
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Petróleo, tiene como único accionista, el estado venezolano, no pueden venderse sus
acciones, pero puede asociarse y entregar concesiones para la prestación de servicios
relacionados con sus derivados; estas empresas de capital mixto cotizan en los mercados
internacionales.
3.- Cronología de Normas Contables del Sector Público en Venezuela
Antes de abordar el tema de las Normas Internacionales del Sector Público, en adelante
(NICSP), es necesario realizar una reseña que ofrezca una travesía por el marco normativo
contable del sector público en Venezuela, desde sus inicios hasta la actualidad.
El entonces Ministerio de Hacienda de la República de Venezuela, en fecha 20 de junio del
año 1935, emite la “Publicación N° 1, Instrucciones y modelos para la contabilidad de
Bienes Nacionales, Rentas, Gastos y Bancos Auxiliares de la Tesorería”, se refería a la
información de rentas. Posteriormente, el 16 de octubre de 1962, 27 años más tarde, el
citado Ministerio aprueba la “Publicación N° 13, Instrucciones y modelos para la Formación
del Balance General de la Hacienda Pública Nacional”. Luego, el 01 de enero del año 1969,
entra en vigencia la “Publicación N° 16, Instrucciones y modelos para la Contabilidad Fiscal
de la Tesorería Nacional”, y la “Publicación N° 17, Instrucciones y Modelos para la
Contabilidad Fiscal del Gasto Público de fecha 01 de diciembre del año 1971.
Para el 02 de diciembre del año 1975, el entonces Contralor General de la República, dicta
las Normas Generales sobre Contabilidad Fiscal, estableciendo en su contenido el registro
de las operaciones, la centralización de la contabilidad, la formación y rendición de las
cuentas; este dispositivo sublegal fue derogado por las Normas Generales de
Contabilidad del Sector Público, emitidas por la Contraloría General de la República,
estas normas son las vigentes, se fundamentan en la necesidad de dotar al sector público
de un marco normativo que regule su contabilidad, constituido por reglas, preceptos, pautas,
disposiciones y criterios básicos, que permitan el establecimiento de adecuados sistemas y
procedimientos de contabilidad, con fundamento en los pronunciamientos técnicos en
materia de contabilidad, adaptados a las peculiaridades de los entes públicos. Estas normas
estipulan que los sistemas de contabilidad deberán sujetarse a los siguientes principios:
Entidad, Continuidad, Registro, Período Contable, Revelación Suficiente, Importancia
Relativa, Prudencia, Uniformidad, Precio de Adquisición, Causado y Devengado, Unidad y
Universalidad, Registro e Imputación Presupuestaria, Correlación de Ingresos y Gastos, y
Principios Contables Supletorios.
De igual manera, establecen los requisitos que debe cumplir la información contenida en los
Estados Financieros periódicos que se elaboren en el sector público, tales como:
Identificación, oportunidad, claridad, relevancia o pertinencia, economicidad, objetividad,
verificabilidad, imparcialidad, utilidad y confiabilidad.
Es de hacer notar que estas normas son el instrumento que en Administración Pública
Nacional, Centralizada y Descentralizada se emplea en la aplicación de los Principios
Contables del Sector Público en Venezuela.
También están vigentes a la fecha, la “Publicación 20, Instrucciones y Modelos para la
Contabilidad Fiscal de los Estados de la República”, mediante esta publicación se
prescriben las instrucciones y modelos para la contabilidad fiscal de los Estados de la
República; su vigencia data de 33 años; y la “Publicación 21, Instrucciones y Modelos para
la Contabilidad Fiscal de los Municipios de la República”, mediante esta publicación se
prescriben las instrucciones y modelos para la contabilidad fiscal de los Municipios de la
República; de igual manera vigente.
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Como puede observarse, cronológicamente el desarrollo del marco legal y sublegal en
materia de contabilidad del sector público en Venezuela ha sido lento y estático, y entre los
aspectos a considerar en este calificativo es que en la estructura de los poderes del Estado
no existe un organismo autónomo, con independencia organizativa y financiera que atienda
las exigencias de la realidad contable en el sector público, esto limita el ejercicio de las
competencias en esta materia, lo cual supedita la emisión de las normativas a otros
aspectos que conforman la Administración Financiera del Sector Público, tal como lo es el
tema presupuestario y de control fiscal, y que además tienen como propósito diseñar
normas basadas en principios en lugar reglas, dirigidas al estricto cumplimiento y no a la
obtención de información de calidad.
4.- Marco Regulatorio de la Contabilidad Pública en Venezuela
4.1.- Ley Orgánica de Administración Financiera del Sector Público
El Presidente de la República Bolivariana de Venezuela, en uso de sus atribuciones dictó el
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica de Administración Financiera del
Sector Público (LOAFSP), fundamenta su exposición de motivos en lo siguiente: …en virtud
de la gran importancia que encierra para la vida de la República, la adecuación de la norma
a las realidades presentes, (sic) es por lo que se hace necesario modificar y darle mayor
agilidad a las facultades que ofrece el decreto en comento. As así, que vista la vorágine
actual a la que se ven sometidos los mercados financieros internacionales, la cual de alguna
manera siempre afecta las operaciones que puede ejecutar el Estado Venezolano en el
desarrollo de la vida nacional… Este Decreto es producto de una serie de reformas a la
anterior LOAFSP, el Presidente deja ver la imperiosa necesidad de adecuar las
regulaciones del Estado Venezolano a los requerimientos que subyacen de los mercados
financieros internacionales.
4.2.- Reglamento N° 4 de la Ley Orgánica de la Administración Financiera del
Sector Público
Con relación a lo anterior, el referido Decreto se dicta con el objeto de regular la
Administración Financiera del Sector Público en Venezuela, la cual comprende el conjunto
de sistemas (presupuestario, crédito público, tesorería y contabilidad, control interno),
órganos, normas y procedimientos que intervienen en la captación de ingresos públicos y en
su aplicación para que el Estado logro sus fines. En tal sentido, el Reglamento N° 4 de la
Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público, sobre el Sistema de
Contabilidad Pública, tiene por objeto desarrollar los principios contables y establecer las
normas y procedimientos técnicos que conforman el Sistema de Contabilidad Pública, que
será único e integrado, que permitirán valorar, procesar y exponer los hechos económicos y
financieros que afecten o puedan llegar a afectar el patrimonio de la República o de sus
entes descentralizados funcionalmente; fundamentado en las normas generales de
contabilidad dictadas por la Contraloría General de la República y en los demás principios
de contabilidad de general aceptación válidos para el sector público.
4.3.- Sistema Integrado de Gestión y Control de las Finanzas Públicas (SIGECOF)
Este Reglamento establece que la contabilidad se llevará en los libros y registros
cumpliendo con la metodología que prescriba la Oficina Nacional de Contabilidad Pública
(ONCOP), órgano adscrito al Ministerio del Poder Popular de Planificación y Finanzas, la
cual estará orientada a determinar los costos de la producción pública; de igual manera
estipula que el Sistema de Contabilidad Pública está organizado bajo el principio de
centralización normativa y desconcentración operativa, estará soportado en la herramienta
informática denominada Sistema Integrado de Gestión y Control de las Finanzas Públicas
(SIGECOF), que al efecto se aplicará en los órganos y entes sometidos al sistema.
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En consonancia con lo anterior, cabe destacar que el SIGECOF, fue diseñado desde 1995
por el entonces Ministerio de Finanzas, por órgano del Programa de Modernización de las
Finanzas del Estado (PROMAFE), e implementado en el 2001, en su esencia fue concebido
como una base de datos única ha ser alimentada por la información presupuestaria,
financiera y contable derivada de la ejecución del Presupuesto Nacional, a través de
servidores instalados en cada uno de los organismos ordenadores de compromisos de
pago, mediante un sistema de replicación por parte de los usuarios locales
Por motivos de escasa dotación tecnológica en los órganos de la República, lo que impedía
su conexión al SIGECOF, y a la falta de desarrollo de las aplicaciones informáticas
requeridas para el procesamiento de la información y en consecuencia para la efectiva
operatividad de la herramienta; así como, la imposibilidad de incorporar oportunamente los
subsistemas conexos de gestión pública; tales como, el Sistema de Gestión y Análisis de
Deuda (SIGADE), de Inversión Pública (SIP), de gestión financiera de recursos humanos
(SIGEFIRRHH), de bienes, obras y servicios nacionales (SIBOS), la integración en una
posterior fase con la administración descentralizada funcionalmente.
Para enfrentar estas carencias legales, técnicas y tecnológicas, y en un segundo e
importante plano, para adaptar los procesos y procedimientos tecnológicos, componentes
de esta herramienta, a las modificaciones legales en curso, en el segundo semestre del
2004, se puso en marcha un ambicioso proyecto de rediseño, bajo la coordinación de la
ONCOP, y con la cooperación de unidades y organismos como PROMAFE, Servicio
Nacional de Integración y Administración Tributaria SENIAT, Oficina Nacional de
Presupuesto ONAPRE, CRÉDITO PÚBLICO, y bajo la rectoría del Ministerio de Finanzas,
que arrancó con el perfeccionamiento y rediseño de la herramienta SIGECOF, para
adaptarla a los precitados cambios y, en definitiva a los que motivaron su creación.
A partir del 2006, la ONCOP puso en producción una nueva versión del SIGECOF,
caracterizado por la activación de un Centro de Datos (Data Center), constituido para
centralizar el procesamiento de la información a través del registro único de los hechos
económicos y financieros derivados de la ejecución del presupuesto, al SIGECOF, se
estima conectar a los 37 organismos ordenadores de compromisos y pagos existentes
(Asamblea Nacional, Presidencia y Vicepresidencia Ejecutiva de la República, Contraloría
General de la República, Tribunal Supremo de Justicia, Consejo Nacional Electoral, Consejo
Moral Republicano, Defensoría del Pueblo, Procuraduría General de la República,
Ministerios, Embajadas y, Universidades Nacionales). A la fecha este proceso no se ha
concretado en su totalidad, y entre los aspectos que han incidido en su implementación total
es al aparataje tecnológico que requiere el Estado para dotar a los organismos de los
servidores necesarios para realizar la integración al Sistema.
Este Sistema de Contabilidad Pública, según se detalla en la Providencia, comprende los
libros diarios y mayores, los registros auxiliares, instrucciones y formularios especificados
en el mismo y en los manuales de ingresos, operaciones de crédito público, activos
financieros, ejecución de obras, bienes muebles y semovientes, y otros manuales más.
Este Sistema, aún cuando contiene todas estas especificidades, con su mediana
implementación no se ha logrado el fin último que es lograr traducir la información financiera
en un instrumento que identifique al Estado como una sola entidad económica; además de
que no contiene un Plan de Cuentas único e integrador de las operaciones presupuestarias
y financieras que reflejen el eficiente uso de los recursos, y permitan la rendición de
cuentas; asimismo, el SIGECOF no ofrece los elementos que contiene un sistema para
determinar los costos gubernamentales.
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El mantenimiento, la integridad y la seguridad del SIGECOF, corresponde a la Oficina
Nacional de Contabilidad Pública, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 31 del
Reglamento Parcial N° 4 de la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector
Público "Sobre el Sistema de Contabilidad Pública".
4.4.- Oficina Nacional de Contabilidad Pública (ONCOP)
La NCOP, como órgano rector del Sistema de Contabilidad Pública, está facultada por Ley a
la coordinación y vigilancia del funcionamiento de las Oficinas de Contabilidad de los
órganos de la República y sus entes descentralizados funcionalmente sin fines
empresariales, para garantizar el registro oportuno y adecuado de las transacciones
económicas y financieras. Entre sus principales atribuciones cabe mencionar la de dictar
mediante providencias administrativas e instructivos, las normas técnicas de contabilidad y
los procedimientos específicos que considere necesarios para el adecuado funcionamiento
del Sistema de Contabilidad Pública, así como asesorar y asistir a los órganos de la
República y sus entes descentralizados funcionalmente, en su implantación.
Con relación a lo anterior, la ONCOP emite 03 Normas Técnicas de Contabilidad. La Norma
Técnica de Contabilidad sobre la Presentación de los Estados Financieros de la República y
sus entes Descentralizados Funcionalmente sin Fines Empresariales, la cual establece los
lineamientos técnicos para la presentación de los Estados Financieros que permitan
evidenciar la situación y el rendimiento financiero de la República y sus entes
descentralizados funcionalmente sin fines empresariales, de acuerdo con la base contable
del causado y devengado. La Norma Técnica de Contabilidad sobre la Elaboración y
Presentación del Estado de Flujos de Efectivo de la República y sus entes descentralizados
funcionalmente sin fines empresariales, cuyo objeto es establecer los criterios para la
estructura, presentación de la información y método para la elaboración del Estado de
Flujos de Efectivo y las revelaciones que lo complementan. La Norma Técnica sobre las
Políticas Contables, los Cambios en las Estimaciones Contables y la Corrección de Errores
de la República y sus entes descentralizados funcionalmente sin fines empresariales, tiene
por finalidad establecer criterios técnicos para aplicar y cambiar las políticas contables, el
tratamiento contable de los cambios en las estimaciones, corrección de errores y la
revelación de la información que se produce.
El Comité del Sector Público de la FCCPV realizó un análisis del contenido de las Normas
Técnicas de la ONCOP y emitió observaciones en cuanto a que sus aspectos técnicos
tienen un acercamiento general a las (NICSP), pero no están armonizadas como para
equipararlas en contenido de aspectos técnicos, como por ejemplo no se definen las
Instituciones del Sector Público y las Empresas Públicas, tal como se distinguen en las
normas internacionales, además de que su ámbito de aplicación esta dirigido solo a los
órganos de la República y sus entes descentralizados funcionalmente sin fines
empresariales, sin considerar a los entes descentralizados con fines empresariales, que son
en Venezuela las empresas de capital mixto, a los órganos del Poder Estadal y del Poder
Municipal; estas normas de la ONCOP son un avance en la normativa contable del sector
público en Venezuela, de forma general presentan las siguientes particularidades:
•
•
•
Sus estipulaciones requieren de más especificidad y tecnicismo para crear el
impacto en cuanto a normas internacionales;
La denominación de Activos y Pasivos Corrientes y No Corrientes no son
consideramos, persiste la clasificación de Activos y Pasivos Circulantes y No
Circulantes;
Los elementos de los estados financieros, tales como: valor realizable neto, valor
presente y valor razonable no son tomados en cuenta, entre otros.
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4.5.- Contraloría General de la República
Por otro lado, la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema
Nacional de Control Fiscal (LOCGRSNCF), es considerada uno de los principales
instrumentos normativos del sector público venezolano; estipula que La Contraloría General
de la República, en los términos de la CRBV, es un órgano del Poder Ciudadano, al que
corresponde el control, la vigilancia y la fiscalización de los ingresos, gastos y bienes
públicos, así como de las operaciones relativas a los mismos, cuyas actuaciones se
orientan a la realización de auditorías, inspecciones y cualquier tipo de revisiones fiscales
en los organismos y entidades sujetos a su control; en el ejercicio de sus funciones, no está
subordinada a ningún otro órgano del Poder Público. Goza de autonomía funcional,
administrativa y organizativa e igualmente de la potestad para dictar normas reglamentarias
en las materias de su competencia.
Con relación a la contabilidad, la LOCGRSNCF, le otorga a la Contraloría General de la
República, la competencia para prescribir las normas e instrucciones correspondientes para
los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Público en los estados, en
los distritos, en los municipios, en las demás entidades locales previstas en la Ley Orgánica
del Poder Público Municipal y para los entes estadales, distritales o municipales; Así como
velar por el cumplimiento de las disposiciones establecidas en materia de contabilidad y
resolver, en coordinación con la ONCOP, las consultas que le formulen; Recomendar las
modificaciones que estime necesarias en los sistemas de contabilidad, a fin de lograr la
uniformidad de las normas y procedimientos así como garantizar que aquellos sistemas
suministren información completa, cierta y oportuna.
De lo anterior se desprende que las competencias que el Estado otorga a la Contraloría
General de la República como máximo órgano de control fiscal en Venezuela y a la ONCOP
en materia de prescripción de normas para unificar el Sistema de Contabilidad Pública
colidan, y da lugar a un conflicto de intereses, ya que por un lado comparten facultades en
el área, pero la diferencia la viene a marcar la subordinación que tiene la ONCOP por no
estar equiparada al nivel estructural que posee la Contraloría General de la República y la
autonomía que posee, aunado a que a través de la LOCGRSNCF es que se crea la ONCOP
para dictar las normas técnicas de contabilidad; de igual forma esta Ley limita el ámbito de
aplicación a prescribir los sistemas de contabilidad para la República y sus entes
descentralizados, a diferencia de las normas que emite la Contraloría General de la
República dirigidas a todo el ámbito de la Administración Pública Nacional. Aún cuando
existe supremacía legal de la Contraloría General de la República ante la ONCOP, es
preciso mencionar que la primera no ha legislado en materia de Contabilidad Pública en los
últimos 17 años y que existe una necesidad imperiosa en materia de control fiscal de crear
instrumentos normativos que delineen el actuar en el área contable de las instituciones
públicas a diferencia de la segunda, que emitió las Normas Técnicas 1,2 y 3, aún cuando
están muy generalizadas y requieren adecuación a la realidad de la Administración Pública
y de las normas internacionales de contabilidad, al menos se evidencia disposición de
prescribir normas contables más funcionales a las necesidades institucionales desde el
punto de vista del tratamiento de la información financiera y contable.
En consonancia con lo anterior, se hace referencia a un área desdeñada de normativas,
como lo es el tratamiento contable que estos órganos a los que incumbe la Administración
Pública deben darle a la propiedad, planta y equipo; al respecto, recientemente se aprobó el
Decreto con rango, valor y fuerza de Ley Orgánica de Bienes Públicos, el cual tiene por
objeto establecer las normas que regulan el ámbito, organización, atribuciones y
funcionamiento del Sistema de Bienes Públicos (también creado con el instrumento legal),
como parte integrante del Sistema de Administración Financiera del Estado. En tal sentido,
el Sistema Nacional de Bienes Públicos, “(…) integrado por el conjunto de principios,
normas, órganos, entes y procesos que permiten regular, de manera integral y coherente, la
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adquisición, uso, administración, mantenimiento, registro, supervisión y disposición de los
Bienes Públicos, dentro del Sector Público (…) en función del cumplimiento de las políticas
públicas, y que tiene a la Superintendencia de Bienes Públicos como ente rector, con la
estructura organizativa que determine el Reglamento respectivo”. (resaltado por la autora).
En lo concerniente al registro de los bienes públicos, vinculado con la información financiera
y contable, la estrenada Superintendencia de Bienes Públicos no ha emitido
pronunciamiento; por lo que hasta la fecha de este trabajo de investigación solo existen
lineamientos para el tratamiento administrativo de los bienes públicos.
5.- Normas Internacionales de Contabilidad de Sector Público (NICSP)
La Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés), a través de la
junta técnica denominada Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Público (IPSASB por sus siglas en inglés), antes Comité del Sector Público (PSC),
emite las NICSP, (IPSAS por sus siglas en inglés, International Public Sector Accounting
Standards), esta iniciativa surge a raíz de la falta de uniformidad de criterios y baja calidad
de la información contenida en los informes financieros que los responsables de gerenciar
las instituciones públicas elaboran y presentan ante terceros, ya sean sus entes
controladores, sus directivos o el poder ciudadano en general. Estas diferencias de criterios
emergen en la gerencia pública por las razones políticas que se vislumbran en los
escenarios de la Administración pública, ya que en algunos casos quienes ocupan cargos
de importancia en la toma de decisiones no poseen la formación y la experiencia técnica
necesaria en el área financiera y contable, lo que desvirtúa en ocasiones los intereses
institucionales de los entes u organismos del sector público, y conlleva a la presentación de
resultados no ajustados a la realidad y pocos confiables.
En tal sentido, el Estado como forma de gobierno debe blindarse de mecanismos que
activen un eficiente control en la gestión pública, para el aseguramiento en la consecución
de las metas y objetivos institucionales traducidos en los recursos de sus presupuestos.
Al respecto, Giachino, (2011), expone que el IPSASB considera como impedimento de
importancia para el logro de la debida rendición de cuentas y la transparencia financiera de
los gobiernos y sus organismos, la ausencia de normas de información financiera
generalmente aceptadas para dichas entidades. En tal sentido, el IPSASB ha iniciado un
proceso de convergencia con las normas internacionales para el sector privado, revisadas
por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB siglas en inglés), el cual es
el cuerpo emisor de normas de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASCF siglas en inglés), teniendo como objetivo emitir las Normas
Internacionales de Contabilidad (IASs siglas en inglés) (NIC) y las Normas Internacionales
de Información Financiera (IFRSs siglas en inglés) (NIIF) para su aplicación por parte de
entidades con fines de lucro. Estas Normas apoyan la eficiencia tanto del mercado de
capital nacional como internacional. Las NIIF son un componente necesario de las recientes
iniciativas para fortalecer la transparencia financiera y mejorar la gobernabilidad corporativa.
Las NIC y las NIIF se aplican a las entidades con fines de lucro, sean estas del sector
público o privado. Dicha política, con relación al sector privado, deberá tener un alcance tal
que sea apropiado para el ámbito gubernamental, por lo cual se deberán respetar las
características diferenciales con relación al sector privado, sin olvidar aquellas
características que son propias del sector público y que no tienen su espejo en el sector
privado, un ejemplo de ello es lo referido a los Activos Histórico.
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5.1. A continuación se mencionan NICSP vigentes a la fecha:
NICSP
Denominación
1
Presentación de Estados Financieros
2
Estado de Flujos de Efectivo
3
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
4
Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
5
Costos por Préstamos
6
Estados Financieros Consolidados y Separados
7
Inversiones en Asociadas
8
Participaciones en Negocios Conjuntos
9
Ingresos de Transacciones con Contraprestación
10
Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
11
Contratos de Construcción
12
Inventarios
13
Arrendamientos
14
Hechos Ocurridos después de la Fecha de Presentación
15
Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar
16
Propiedades de Inversión
17
Propiedades, Planta y Equipo
18
Información Financiera por Segmentos
19
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
20
Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
21
Deterioro del Valor de Activos No Generadores de Efectivo
22
Revelación de Información Financiera sobre el Sector Gobierno General
23
Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
24
Presentación de Información del Presupuesto en los Estados Financieros
25
Beneficios a los Empleados
26
Deterioro del Valor de Activos Generadores de Efectivo
27
Agricultura
28
Instrumentos Financieros: Presentación
29
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
30
Instrumentos Financieros: Información a Revelar
31
Activos Intangibles
32
Acuerdos de concesión de servicios: La concedente
Fuente: Manual de la IFAC, 2011.
Dentro de los aspectos contenidos en las NICSP, la base contable de acumulación y
devengo está establecida como Principio Contable del Sector Público en Venezuela, y el
SIGECOF integra el presupuesto y la contabilidad, elementos importantes en la
implementación de los Sistemas Contables a normativas internacionales; la dificultad se
presenta en la operatividad y funcionalidad del Sistema Integrado a todos los niveles de la
Administración Pública y la realidad a los nuevos subsistemas que deben añadirse, tal como
lo es el Control de Gestión y la Evaluación de los riesgos, entre otros.
5.2.- Mejoras a las NICPS
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público de la IFAC,
publica en agosto de 2012 la traducción del documento mejoras a las NICSP, el cual
contiene:
La Parte I, Supresión de la Introducción, elimina la sección de introducción en aquellas
NICSP que la tienen, 21 de 31 que habían para ese momento (octubre 2011 documento en
Inglés).
10
La Parte II, contiene modificaciones relacionadas con las siguientes NICSP por las razones
señaladas a continuación:
Norma
Cambio Propuesto
NICSP 10, Información
Financiera
en Modificada para incluir un párrafo de Objetivo
Economías
Hiperinflacionarias
Modificada para incluir referencias a la NICSP 26, Deterioro del
NICSP 17, Propiedades, Valor de Activos Generadores de Efectivo, cuando proceda.
Planta y Equipo
Modificada para eliminar la frase final del párrafo 83. La
definición de ingreso del IPSASB incluye ingresos y ganancias.
Modificada para eliminar la referencia a las entidades de
NICSP 19, Provisiones, seguros y para cambiar las referencias a la exclusión de
Pasivos Contingentes y instrumentos financieros que quedan dentro del alcance de la
Activos Contingentes
NICSP 29. Modificada la GI14 para actualizar el ejemplo de un
aval individual para referenciarlo a la NICSP 29 que trata los
contratos de garantía financiera.
NICSP 21, Deterioro del Modificada para incluir otro indicador de deterioro del valor Valor de Activos no cuando la vida útil de un activo se ha evaluado nuevamente
Generadores de Efectivo como finita en lugar de indefinida.
6.- Normas Internacionales en Venezuela
La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV), ha jugado un
papel fundamental en promover el proceso de adopción e implementación de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), así como en la programación de
actividades para la preparación técnica de los Contadores Públicos para su aplicación. Para
ello, en el Directorio Nacional Ampliado, celebrado en la ciudad de Araure del estado
Portuguesa, los días 30 y 31 de enero del año 2004, acordó iniciar un proceso de adopción
de normas internacionales sobre la base de las necesidades que surgen de la creciente
globalización de las actividades económicas de Venezuela con la comunidad europea, ya
que las inversiones extranjeras requieren que sus estados financieros sean expresados bajo
estándares internacionales; este proceso se inició con las empresas que cotizan en el
mercado de valores venezolano, aproximadamente (50), y se pospuso el proceso para las
demás entidades, de acuerdo al análisis que los comités técnicos de la FCCPV debían
realizar. En el 2006, luego de un proceso de discusión se decidió que en el 2008 las
grandes empresas debían entrar en normas internacionales y las pequeñas y medianas en
el 2010. En noviembre del año 2009 se decidió dejar a voluntad de las PYME entrar en
normas para el año 2010, siendo obligatorio adoptar NIIF para el 2011.
El Directorio de la FCCPV, conjuntamente con el Comité Permanente de Principios de
Contabilidad desarrolla una serie de actividades que asegurarían el proceso de adopción de
las NIIF, entre las que se destacan involucrar las Pequeñas y Medianas Empresas
(PYMES), así, en reuniones técnicas con el Servicio Nacional de Contrataciones (SNC),
ente adscrito a la Comisión Central de Planificación acuerdan emitir comunicado de
Adopción de la normativa internacional para las empresas que se registren y actualicen su
información ante el SNC. Al respecto, el máximo órgano rector del Sistema Nacional de
Control Fiscal, a través de la Dirección General de Control de la Administración Nacional
Descentralizada, en oficio N° 06-00-02 del 09 de marzo de 2010 expone lo siguiente:
“…La decisión de exigir la adopción de estas normas de manera obligatorio a
partir de los ejercicios económicos que se inicien el 01 de enero de 2011 o fecha
de inicio inmediata posterior debe ser el resultado de un análisis y debate
11
exhaustivo, por parte de los órganos del Poder Público Nacional con
competencia para ello, así como la inclusión en las universidades nacionales,
gremios de contadores públicos, entre otros, a los fines de que se adecúen (sic)
al marco legal y sublegal que rige la materia, con el propósito de determinar su
aplicabilidad, en virtud de lo cual se instó a su órgano, que hasta tanto dirimirán
las controversias generadas en esta materia, no se procediera con la aplicación
de las NIIF como requisito para la presentación de los estados financieros, por
parte de las personas naturales o jurídicas, a los efectos de su inscripción o
actualización en el Registro Nacional de Contratistas…omissis…suspendiendo
así para las pequeñas, medianas y grandes empresas, así como para las
empresas internacionales domiciliadas y los del ramo de seguros…”
Este pronunciamiento originó un retroceso en los esfuerzos que hasta la fecha había
logrado la FCCPV, se produjo un estancamiento y un redireccionamiento de las
estrategias que se habían puesto en práctica, pero de igual modo se continúo con el
desarrollo de las demás actividades, tales como adiestramiento, propuesta de
reformas de las mallas curriculares para integrar los aspectos de las normativas en
comento, reuniones con sectores privados que se vinculan con el proceso, así como la
elaboración de Boletines de Aplicación en Venezuela sobre Normas de Información
Financiera (BA VEN - NIF, hasta la fecha se han emitido 9:
BA VEN – NIF-0: Acuerdo Marco para la Adopción de las NIIF.
BA VEN – NIF-1: Definiciones sobre una pequeña y mediana empresa (derogada)
BA VEN – NIF-2: Criterios para el reconocimiento de la inflación en los Estados
Financieros preparados de acuerdo con VEN – NIF.
BA VEN – NIF-4: Determinación de la fecha de autorización de los Estados
Financieros para su publicación, en el marco de las regulaciones
contenidas en el código de comercio venezolano.
BA VEN – NIF-5: Criterio para la presentación del Resultado Integral Total de
acuerdo con VEN – NIF.
BA VEN – NIF-6: Criterios para la aplicación en Venezuela de las VEN –NIF –
PYME.
BA VEN – NIF-7: Utilización de la revaluación como costo atribuido en el Estado de
Situación Financiera de Apertura.
BA VEN – NIF-8: Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Venezuela (VEN – NIF).
BA VEN – NIF-9: Tratamiento Contable del Régimen de Prestaciones Sociales y la
Indemnización por Terminación de la Relación de Trabajo.
Aunado a lo anterior, el Comité Técnico del Sector Público de la FCCPV, desarrolla una
serie acciones que incluye la conformación de un equipo multidisciplinario entre sus
miembros plenos y representantes de instituciones venezolanas, tales como la Contraloría
General de la República, la ONCOP, la Superintendencia de Cajas de Ahorro (SUDECA), la
Superintendencia de Auditoría Interna (SUNAI), entre otros, para analizar la Aplicabilidad de
las NICSP en Venezuela en función de su marco regulatorio vigente. Resulta importante
destacar que en fecha reciente (julio 2013) el mencionado comité técnico elaboró un Boletín
Informativo sobre los Aspectos Sustanciales contenidos en las nuevas Normas Generales
de Auditoria de Estado, emitidas por la Contraloría General de la República en mayo de
2013, este órgano contralor consideró atendiendo los términos previstos en las “Normas
Generales de Auditoría de Estado” la adopción de las “Normas Internacionales de las
Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI)”, que contienen los principios fundamentales
para el funcionamiento de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) y los requisitos
previos de auditorías de entidades públicas, con la finalidad de asegurar un elevado nivel de
calidad en las auditorías realizadas por los órganos que integran el Sistema Nacional de
Control Fiscal. Estas normas establecen un marco para desarrollar auditorías de calidad
12
basadas en principios de competencia, integridad, objetividad e independencia, y las
mismas, son elaboradas por la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras
Superiores (INTOSAI). Significa un antecedente importante en la adopción de normativas
internacionales por parte del máximo órgano del sistema de control fiscal en Venezuela.
Entre los Principios de contabilidad del Sector Público, contenidos en las vigentes Normas
Generales de Contabilidad del Sector Público, se señala el Principio N° 15: “PRINCIPIOS
CONTABLES SUPLETORIOS: En caso de situaciones no previstas en los anteriores
principios, se tomará como marco de referencia los Principios de Contabilidad de
Aceptación General emitidos por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela”.
Por lo anterior pudiera asumirse por supletoriedad la adopción de las NICSP, pero
considerando las características propias que poseen las instituciones del Estado
Venezolano, sumado a la particularidad del marco regulatorio vigente para el sector público
nacional, se requiere de la existencia de documentos que estipulen estricto cumplimiento,
llámense Gaceta Oficial, Ley, Decreto, Providencia, entre otras, que los organismos
controladores (Contraloría General de la República, Ministerio del Poder Popular para la
Planificación y Finanzas, ONCOP, entre otros) emitan para que en la Administración Pública
tenga cabida la aplicación de estándares internacionales del sector público. Por tal razón, el
Comité Permanente del Sector Público, tiene en desarrollo como parte de su Plan
Estratégico Anual, el Proyecto 4, “Análisis de las NICSP y su contextualización en el marco
regulatorio Venezolano”, con el fin de presentarlo ante la Contraloría General de la
República y la ONCOP para su discusión.
Lo antes expuesto garantizaría unificar los criterios para modelar las expresiones
cualitativas y cuantitativas contenidas en los informes financieros pertenecientes a las
instituciones del Estado, que conforman el sector público, asegurando la transparencia de la
gestión pública, la rendición de cuentas, la calidad de la información presentada, y hasta la
reducción de riesgos en el empleo de los recursos públicos, aspectos de vital importancia
en la marcada corrupción a la que están sometidas estas instituciones.
Con relación a ello, expresa Giachino, (2011), sobre la base del cumplimiento de atributos
propios y coherentes de los Sistemas Contables Gubernamentales, que resulten aptos para
la aplicación de las NICSP, se tratan los bienes del activo, el proceso de integración
presupuesto / contabilidad, el devengado de los recursos, la imprescindible consolidación
contable y las necesidades normativas pendientes de desarrollo y formulación, aspectos
que en la Administración Financiera del Sector Público en Venezuela presenta marcadas
debilidades, comparándolas con la realidad financiera contable.
7.- Experiencias Latinoamericanas en implementación de NICSP
7.1.- Países de la Alianza Bolivariana para los Pueblos de Nuestra América (ALBA)
El ALBA, es una organización internacional de ámbito regional, conformada por países de
América Latina y del Caribe que pone énfasis en la lucha contra la pobreza, corrección de
las desigualdades sociales, asegurar una creciente calidad de vida para los pueblos y
erradicar la exclusión social. Se fundamenta en la creación de mecanismos que aprovechen
las ventajas cooperativas entre las diferentes naciones asociadas para compensar las
asimetrías entre esos países. Esto se realiza mediante la cooperación de fondos
compensatorios, destinados a la corrección de discapacidades intrínsecas de los países
miembros, y la aplicación del Tratado de Comercio de los Pueblos. El Alba le otorga
prioridad a la integración latinoamericana y a la negociación en bloques sub-regionales
para constituir alianzas estratégicas. El desafío es impedir la dispersión en las
negociaciones; entre estas negociaciones se destaca por ejemplo la inauguración de una
13
planta de almacenamiento de combustible “ALBA Petróleos El Salvador”, una empresa
mixta con Venezuela, así como el fomento e intercambio de la agricultura.
Se inicia entre Cuba y Venezuela, se suman Bolivia, Nicaragua y Honduras. Posteriormente,
los pequeños estados caribeños no hispano hablantes de Antigua y Barbados, Dominica y
San Vicente y las Granadinas, pertenecientes a la CARICOM (Comunidad Caribeña),
Dominica pasó a ser miembro de pleno derecho en enero de 2008, en tanto que San
Vicente y las Granadinas ingresa oficialmente en el ALBA en la cumbre extraordinaria de
jefes de estado y de gobierno del ALBA celebrada en Cumaná en abril de 2009, pasando a
ser el séptimo miembro de la organización. Mientras que Antigua y Barbados, se incorporó
plenamente poco después en junio de ese mismo año. Estos últimos países no presentan
aspectos relevantes en cuanto a la implementación de normas internacionales de
contabilidad.
República de Honduras
La Contaduría General de la República es el órgano técnico coordinador del subsistema de
Contabilidad Gubernamental, pero no ha tenido participación en la elaboración de las
NICSP, al igual que en otros países.
Se inició un proceso de adopción, en donde se han detectado dificultades con los
aplicativos o software, por ser desactualizados. Se cubren aspectos de capacitación, que
involucran actualización profesional y educación continua. Se requiere una coordinación
entre los entes reguladores de Normas de Contabilidad y de Auditoria Nacional para adquirir
uniformidad en las interpretaciones de NICSP. Se destaca la necesidad de contar con la
Cuenta Única de Tesorería, utilizando un Sistema Integrado de Información Financiera, que
permite que todos los Entes controlados y controladores interactúen en el mismo y se
consoliden las operaciones del Gobierno en general.
La Oficina de Asistencia Técnica del Tesoro de los Estados Unidos actualmente está
otorgando Asesoría a la Secretaría de Finanzas en el tema relacionado a las NICSP. Al
respecto, ya se ha desarrollado un plan de trabajo e implementación teniendo como fecha
tentativa finales del año 2014. Tomando en cuenta la adopción ya que los sistemas están
diseñados con base a las exigencias internacionales (NICSP) y las del FMI.
República de Nicaragua
Nicaragua avanzó en la adopción de las NIIF, tanto en su versión integral como en las
dirigidas a las Pymes. El Banco Central ya implementó dichas normas. La Superintendencia
de Bancos y otras Instituciones Financieras dictó sus propias normas con base en la
preparación de estados financieros, pero acepta que en situaciones no previstas se
apliquen las NIIF.
Sin embargo, el sector público de Nicaragua todavía emplea el Sistema de Información
Gerencial Financiera Administrativa, SIGFA, que es distinto de las Normas Internacionales
de Contabilidad del Sector Público, NICSP, también conocido como (Ipsas por sus siglas en
inglés), el cual está basado en las NIIF.
A mediados de 2011 el Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua, CCPN, declaró que
la aplicación de las NIIF entraría en vigor el 30 de junio de ese año. El CCPN ha impulsado
la adopción e implementación de las NIIF en Nicaragua, y en la preparación técnica de los
profesionales encargados de su aplicación.
Aún no existe un pronunciamiento oficial para adoptar NIIF como sistema único de
normativas contables para todas las empresas, entidades financieras y sector público.
14
República de Bolivia
El Sistema Integrado de Gestión y Modernización Administrativa (SIGMA), incorpora las
transacciones presupuestarias, financieras y patrimoniales en un sistema común, oportuno y
confiable, destino y fuente de los datos expresados en términos monetarios. Con base en
los datos financieros y no financieros, genera información relevante y útil para la toma de
decisión por las autoridades que regulan la marcha del estado y de cada una de sus
entidades. El Ministerio de Finanzas, es el Órgano Rector del Sistema de Contabilidad
Integrada (Gubernamental), razón por la cual dicho Ministerio elaboró las Normas Básicas
del Sistema de Contabilidad Integrada aprobadas en el año 2002.
Al efectuarse un análisis comparativo de las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad
Integrada (Boliviana), con relación a las Normas Contables Internacionales para el Sector
Público, se denota que existe la imperiosa necesidad de que dichas Normas Internacionales
sufran de un proceso de convergencia hacia las normas Básicas de Contabilidad Integrada
Bolivianas, de tal manera que se posea un instrumento de aplicación técnica mucho más
adecuada, coherente y profesional.
Puede desprenderse de las experiencias de países que integran el ALBA, que Honduras y
Nicaragua iniciaron el proceso para implementación de las NICSP, pero falta el
protagonismo de los entes gubernamentales para que emitan su pronunciamiento; estas
inversiones que los países acuerdan cumplir requieren del apoyo de sistemas financieros
eficientes para lograr en mercados competitivos, de esta manera lograr el crecimiento
económico deseado, la estabilidad financiera y social, así como la prosperidad de sus
pueblos.
7.2.- Países del Mercado Común del Sur (Mercosur)
El Mercosur es un proceso de integración regional creado en 1991 por Argentina, Brasil,
Paraguay y Uruguay como instrumento para ayudar y facilitar la integración de las
economías de los países miembros con el resto del mundo. Al inicio el objetivo fue alcanzar
un mercado común que es la liberalización de los cuatro factores productivos dentro del
bloque: bienes, capitales, personas y servicios. Luego se propuso alcanzar una unión
aduanera con la liberalización del comercio intrazona, un arancel externo común y una
política comercial común del bloque. Recientemente se han tomado algunas decisiones
para implementar de forma definitiva esta unión aduanera. El Mercosur es también un
proyecto político, social y cultural que busca integrar a sus ciudadanos y fortalecer las
capacidades de los estados miembros desde un enfoque regional.
Muchos de los desafíos a los que se enfrentan los Estados en la actualidad necesitan de un
abordaje regional. El cambio climático, el abastecimiento energético y la infraestructura son
algunas áreas claves que desde la integración regional pueden ser abordadas más
íntegramente. Pero también está la cultura, la educación, las políticas sociales que deben
tener una mirada en clave región puesto que las problemáticas afectan a muchos países
también en un marco regional. En suma, el MERCOSUR es un proyecto político, ciudadano
y democrático.
La mayoría de los nuevos compromisos están orientados a la participación de PDVSA con
diversas empresas argentinas en el intercambio tecnológico, así como la creación de
compañías mixtas para la potenciación del gas natural vehicular. Un total de 25 acuerdos
bilaterales de cooperación comercial, energética, entre Argentina y Venezuela fueron
suscritos.
También se firman acuerdo para brindar un bloque regional de actividades económicas
específicas, para la producción de distintos bienes económicos, con la parte hidroeléctrica.
15
Venezuela mantiene acuerdos de cooperación en las áreas industrial, turística, tecnológica,
energética, transporte, agroalimentaria, salud y asuntos migratorios, entre otros. La puesta
en práctica de estos acuerdos requieren intercambio de información financiera que
necesariamente debe estar traducida en estándares internacionales homogéneos.
Se describen a continuación algunos elementos sustanciales que estos países miembros de
este bloque económico poseen en sus sistemas contables:
Argentina
En la materia, rige la “Ley de Administración Financiera y de los Sistemas de Control del
Sector Público Nacional”, disponiéndose de un sistema contable integrado y automatizado,
“Sistema Integrado de Información Financiera, SIDIF). Se aplican principios contables
propios del sector público, emanados del órgano rector, la Contaduría General de la Nación
y, dado que se trata de un gobierno federal, sus disposiciones sólo alcanzan al nivel
nacional.
Se aplica el criterio del devengado para activos, pasivos, gastos y recursos (a excepción de
los tributarios), registrándose tanto las operaciones presupuestarias como no
presupuestarias.
Los Estados financieros que se elaboran y publican se refieren al ente contable
administración central, que integra, en su activo no corriente, los patrimonios netos de todas
las entidades descentralizadas, incluyendo Empresas Públicas Financieras y No
Financieras que conforman el Sector Público Nacional. En esos estados se exponen los
activos reales y financieros de corto y largo plazo, los pasivos de corto y largo plazo, los
pasivos contingentes y las Notas a los estados contables. No se dispone de un marco
normativo integrado en materia de bienes, aunque sí existe el denominado Sistema de
Administración de Bienes del Estado Nacional (SABEN), el cual no sólo permite mantener
un inventario sino también contar con la correspondiente valuación, con el apoyo técnico del
Tribunal de Tasaciones de la Nación en lo inherente al valor de los bienes inmuebles.
Entre los aspectos novedosos en el área del sector público se está considerando la gestión
por resultados, los indicadores de gestión y su seguimiento. Sus normativas contables son
nacionales.
Brasil
Los principales hitos que han marcado la reorganización del las finanzas públicas de Brasil
que parten del ejercicio 1987, en el que se implanta el Sistema Integrado de Administración
Financiera SIAFI y se elabora la Cuenta Única del Tesoro en 1988. Fue significativo el
efecto de la promulgación de la Ley de Responsabilidad Fiscal en el año 2000.
En estos momentos se encuentra ya definido el nuevo modelo de contabilidad pública de
Brasil, cuyas directrices de desarrollo se concretan en estimular la convergencia de las
Normas Brasileñas de Contabilidad aplicadas al Sector Público con las NICSP; la aplicación
de un sistema de costos, para poder hablar de eficacia del gasto público; la consolidación
de las cuentas públicas, lo que supone un único plan de cuentas y la elaboración de las
estadísticas económicas de las finanzas públicas siguiendo el manual del Fondo Monetario
Internacional.
El objetivo de implantación del nuevo modelo de contabilidad en una administración
fuertemente descentralizada: Estas medidas, enunciadas en tres bloques van orientadas, a
la capacitación de los contadores públicos, a la orientación normativa aplicable a todas las
instituciones y ámbitos de gobierno y al fortalecimiento institucional.
16
En cuanto al entrenamiento del personal, el objetivo es organizar una capacitación técnica y
una formación profesional continuada que sea actualizada a posteriori con la asistencia a
seminarios o foros y la orientación normativa se va a desarrollar mediante la edición de
manuales técnicos de contabilidad aplicada y demostrativos fiscales, con la constitución de
grupos de trabajo sobre procedimientos contables y la estandarización de informes.
Paraguay
Rige la Ley de Administración Financiera del Estado, con un alcance dirigido al Gobierno
Central y Local. La entidad responsable es la Dirección General de Contabilidad Pública.
Posee el Sistema de Contabilidad (SICO), sobre la base del percibido. El marco normativo
no posee sistema de bienes, sus normas contables son nacionales.
En cuanto a la medición de resultados de la gestión gubernativa que permitirán controlar el
cumplimiento de las metas y objetivos institucionales y evaluar en forma precisa la
incidencia del gasto público en el desarrollo de la economía, se inicio el diseño e
implementación en forma gradual, a partir del año 2005, del módulo de "control y
evaluación" enlazado al Sistema de Contabilidad (SICO).
Uruguay
Su administración presupuestaria está formada por la, Oficina de Planificación y
Presupuesto; la Contaduría General de la Nación que, por delegación del Tribunal de
Cuentas, interviene previamente los gastos haciendo un control de legalidad (interpone
reparos. Existe un modo contable definido por la Ordenanza 81; para el proceso de
implementación de las NICSP se presenta como limitante la inexistencia de un Plan de
cuentas definido para los organismos del Sector Público; no se han presentado estados
financieros patrimoniales.
En su sistema contable, Sistema Integrado de Información Financiera (SIIF), los ingresos se
registran por percibido, independientemente de que se hayan recaudado en la cuenta única,
y los gastos por el obligado intervenido.
Se ha iniciado un proceso de convergencia con la Ordenanza 81, aún cuando existen
algunos tropiezos, por la resistencia al cambio en las instituciones gubernamentales, se
considera un acercamiento significativo en la implementación de normas internacionales.
Finalmente, se puede precisar que los países que conforman el MERCOSUR poseen
características similares en cuanto a sus sistemas contables y las estructuras
gubernamentales responsables de emitir normas contables, que sus principales debilidades
radican en la calidad de sus sistemas automatizados e integradores de la información
presupuestaria, financiera, contable y patrimonial; se evidencia que los organismos
controladores deben tener una participación activa en el proceso de implementación de
NICSP en los países mencionados, y que deben tener la disposición de promover
acercamientos con todos los actores vinculados con el proceso de Adopción, para lograr las
bondades que este proceso ofrece a la transparencia de la información y la rendición de
cuentas en los asuntos públicos.
8.- Aspectos Conclusivos
En la República Bolivariana de Venezuela los entes u organismos que conforman el sector
público, están descritos en la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector,
incluye los entes descentralizados funcionalmente sin fines empresariales, como las
Universidades Públicas, con fines empresariales y de capital mixto como Venalum y
PDVSA.
17
Cronológicamente el desarrollo del marco legal y sublegal en materia de contabilidad del
sector público en Venezuela ha sido lento y estático, están vigentes las Normas Generales
de Contabilidad del Sector Público desde el año 1996, establecen los Principios de
Contabilidad del Sector Público, cuyos contenidos no están armonizados con la dinámica y
exigencia de los escenarios de la gestión en la Administración Pública.
La Oficina Nacional de Contabilidad Pública es el órgano rector del Sistema de Contabilidad
Pública. Se cuenta con el Sistema Integrado de Gestión y Control de las Finanzas Públicas,
SIGECOF, el cual adolece de limitaciones en su funcionamiento, además de no poseer los
elementos adecuados para operar como un eficiente sistema integrado gubernamental. La
ONCOP inicia un proyecto de adaptación del Plan de Contabilidad a las NICSP, iniciándose
con la emisión de 3 Normas Técnicas de Contabilidad, con algunas características a las
NICSP 1,2 y 3 respectivamente, dirigidas solo a los órganos de la República y los entes
descentralizados sin fines empresariales, no considerando los entes descentralizados con
fines empresariales.
El Estado otorga a la Contraloría General de la República como máximo órgano de control
fiscal en Venezuela la facultad de prescribir normativas contables para unificar el Sistema
de Contabilidad Pública, dando lugar a un conflicto de intereses entre esta y la ONCOP, ya
que comparten facultades en el área.
Existe disposición de estas instituciones para iniciar un proceso de armonización con
normas internacionales, aunque no se ha producido un pronunciamiento oficial al respecto.
Para ello, la FCCPV a través del Comité Técnico del Sector Público, tiene previsto un
conjunto de gestiones para constituir con los organismos del Estado mesas de trabajo para
el análisis de las normas contables nacionales y su aplicabilidad a las NICSP.
Luego de poner de manifiesta las experiencias en adopción de NICSP de países miembros
del Alba y del Mercosur, se concluye que existen países que intercambian información
financiera con Venezuela que han adelantado este proceso, por lo que para integrar los
criterios de la información financiera se hace necesario armonizar sus informes financieros y
el tratamiento de la información que contienen estos informes, además de que para lograr
los objetivos de estos intercambios económicos como lo es la estabilidad económica y el
bienestar social se requiere activar mecanismos de control que aseguren la transparencia
de la gestión pública y la rendición de cuentas, así como mitigar los riesgos, por lo que el
acercamiento a las NICSP en Venezuela es un proceso que no debe detenerse.
9.- Guía de Discusión
¿Cuáles serían los requerimientos que deben tener
Gubernamentales para estar armonizados con las NICSP?
los
Sistemas
Contables
¿Cuáles son las razones que limitan a los Estados como formas de gobierno para estar
indiferentes ante la implementación del proceso de Adopción de NICSP?
¿Existen notables beneficios para los gobiernos al implementar las NICSP en su país?
¿La implementación de las NICSP garantizaría la transparencia de la información financiera
y la rendición de cuenta en el sector público?
¿Cuál es el rol de las organizaciones gremiales de contadores públicos en impulsar un
proceso de adopción de NICSP?
18
¿Se pueden tomar en cuenta experiencias de otros países en la implementación de las
NICSP como modelo para iniciar el proceso de Adopción en un país?
10.- Referencias Bibliográficas
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República Bolivariana de Venezuela N° 36.860 del 30 de diciembre del año 1999,
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19
N° 39.599 de fecha 21 de enero de 2011, contenida en Providencia de la ONCOP N°
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Norma Técnica sobre las Políticas Contables, los Cambios en las Estimaciones Contables y
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Páginas Web consultadas:
Altuve Adrian (2012). INTOSAI “Entidades Fiscalizadoras no pueden estar al margen de
la crisis global”. Recuperado en fecha 01 de julio de 2013. Disponible en la web:
http://primicias24.com/nacionales/intosai-las-entidades-fiscalizadoras-superiores-nopuede-estar-al-margen-de-la-crisis-global/
Oficina Nacional de Contabilidad Pública (ONCOP). 2011. Disponible a través del enlace
www. oncop.gob.ve
International Federation of
www.ifac.org/es
Accountants (IFAC). Disponible a través del enlace
Correo Electrónico de la Autora: [email protected]
Seudónimo: Doctorísima
20
Urb. La Mantuana, Manzana 24, Calle Don Humberto Nro. 09, Quinta
“Mis Hijos”. Turmero – Estado Aragua – Venezuela
Teléfonos: 0244.6637262 – 0416.3439365 – 0424.3621288
Correo electrónico: [email protected]
Información
Personal
Lugar y Fecha de
Nacimiento:
Cédula de Identidad:
C.P.C:
San Juan de los Morros, Estado Guárico,
Venezuela. 16 de noviembre de 1970.
V- 10.666.028
32.822
2009 – Actual
Candidata a Doctora en Ciencias Administrativas
y Gerenciales. Universidad de Carabobo - Campús
Bárbula. Estado Carabobo.
Maestría en Ciencias Contables. Universidad de
Carabobo - Campús Bárbula. Estado Carabobo.
Especialista en Gerencia de Tributos. Universidad
de Carabobo - Campús La Morita - Estado Aragua.
Licenciada en Contaduría Pública. Universidad de
Carabobo – Campús La Morita. Estado Aragua.
Formación
Profesional
2004 – 2007
2000 – 2002
1991 - 1997
1992 – Actual
Experiencia
Laboral
1998 - 2002
Universidad Pedagógica Experimental Libertador
(UPEL). Cargo Actual: Contador Jefe. Funciones:
Auditoría Interna. Localidad: Av. Principal Las
Delicias, Maracay, Edo. Aragua.
Auditor Registrada bajo el No. 1660 de la
Superintendencia Nacional de Cajas de Ahorros
SUDECA.
Presidenta de la Junta de Administración de C A
F A U P E L, Caja de Ahorros de los
Funcionarios
Administrativos del I.P.R. “El
Mácaro”.
Coordinadora del Comité Permanente del Sector Público de la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela. Delegada por Venezuela ante la Comisión del Sector
Público de la Asociación Interamericana de Contabilidad AIC. Profesora Contratada del
Área de Postgrado del Programa de Educación Superior en la Universidad Pedagógica
Experimental Libertador (UPEL) y del Programa de Maestría en Ciencias Contables de la
Universidad de Carabobo. Tutora del Área de Postgrado de la Universidad Experimental
Rómulo Gallegos (UNERG), San Juan de los Morros y de la Universidad de Carabobo.
Jurado Evaluador de Trabajos de Grado en la Universidad de Carabobo. Conferencista
Nacional e Internacional en el Área del Sector Público. Investigadora del Área de las
Ciencias Sociales. Autora de Artículos en las Ciencias Sociales. Participante de la Carrera
de Derecho en la UNERG.
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