En relación a la consulta formulada por doña Olga Inés Plaza Ba

XV DIRECCION REGIONAL
SANTIAGO ORIENTE
DEPARTAMENTO JURIDICO
ORD. Nº__305_/
ANT.: Consulta sobre tributación de
aportes a una Fundación al amparo de la
Ley N° 20.500, de 2011.
MAT.: Responde.
Providencia,05/11/2013
DE
: SR. CLAUDIO AMBIADO ARAYA
DIRECTOR REGIONAL XV DIRECCION REGIONAL
A
: SR. XXXX
zzzzzz.
1.- En su consulta del antecedente solicita un pronunciamiento acerca de si, al constituir una
fundación en conformidad a la Ley N° 20.500, los aportes en dinero o bienes muebles al momento
de constituirse se consideran o no como donación, y de ser así, como se valoran.
2.- Sobre la materia consultada, es posible indicar que la Ley N° 20.500, publicada en el Diario
Oficial de 16.02.2011, “Sobre Asociaciones y Participación Ciudadana en la Gestión Pública”, se
refiere en su Título I a las Asociaciones sin Fines de Lucro, disponiendo el art. 5° de la Ley que
“Las asociaciones se constituirán y adquirirán personalidad jurídica conforme al Título XXXIII del
Libro I del Código Civil, sin perjuicio de lo que dispongan leyes especiales.”
3.- A su vez, el Título IV de la Ley introduce modificaciones a otros cuerpos legales, entre ellos, en
su Párrafo 6°, a las disposiciones del Título XXXIII del Libro I del Código Civil, que, entre otras
normas, sustituye el Art. 548 del Código Civil e incorpora a dicho cuerpo legal los artículos 548-1,
548-2, 548-3 y 548-4, relativos a la forma en que se constituyen las asociaciones o fundaciones y
las menciones que debe contener su estatuto.
4.- Por su parte, el art. 548-2 letra d) del Código Civil establece que los estatutos de las personas
jurídicas deberán contener “Los bienes que formen su patrimonio inicial, si los hubiere, y la forma
en que se aporten.”; señalándose en el inciso tercero de la misma norma que “Los estatutos de
toda fundación deberán precisar, además, los bienes o derechos que aporte el fundador a su
patrimonio, así como las reglas básicas para la aplicación de los recursos al cumplimiento de los
fines fundacionales y para la determinación de los beneficiarios.”
5.- En consecuencia, el patrimonio de las corporaciones o fundaciones sin fines de lucro que se
encuentran regidas por la Ley N° 20.500, en virtud de la remisión que hace a las normas del Título
XXXIII del Código Civil, se forma por los Aportes que efectúe su fundador o fundadores, ya sea en
bienes o derechos, en el acto de constitución de la misma, siendo sus fundadores libres para
aportarlos en la forma que estimen convenientes y para valorizarlos, de acuerdo a los objetivos de
la institución que están creando.
6.- En cuanto a si ese aporte puede reunir las características de una donación, cabe señalar que,
conforme a lo dispuesto en el artículo 1398, del Código Civil, que señala que “No hay donación si
habiendo por una parte disminución de patrimonio no hay por la otra un aumento, como ocurre por
ejemplo, según señala dicha norma, cuando se dona para un objeto que consume el importe de lo
donado…”; situación que se presenta en el hecho en los aportes efectuados para el nacimiento de
una fundación, por cuanto todo lo que esta recibe debe ser aplicado a los fines para los que fue
constituida por sus fundadores, es posible concluir que no se estaría en presencia de una donación
propiamente tal.
Así lo ha manifestado el Servicio en Oficio N° 3.532, de 20144, señalando que “Es por lo señalado
que a juicio de este Servicio el aporte de $300.000.000 .- que recibe la fundación recurrente no se
afecta con el impuesto de herencias y donaciones, toda vez que jurídicamente no se trataría de
una donación.”
En el mismo sentido se ha pronunciado en el Oficio N° 2403, de 2010, al expresar que “Por medio
de sus instrucciones, este Servicio ha expresado que, para que las donaciones sean consideradas
como tales, éstas deben ser a título gratuito, concluyendo a continuación que el rasgo fundamental
de las donaciones entre vivos, en virtud de lo establecido por los artículos 1.395 y 1.398 del Código
Civil, es que exista un empobrecimiento en el patrimonio del donante y el recíproco
enriquecimiento del donatario, esto es, un desplazamiento de bienes o valores de un patrimonio a
otro. De lo dicho se sigue, que el aporte a la constitución o creación de una Fundación, escapa del
concepto señalado.”
Se Hace presente que Ud. puede encontrar mayor información sobre la materia, en la página web
de este Servicio www.sii.cl, así como el texto íntegro de los oficios citados.
Saluda atte. a Ud.
CLAUDIO AMBIADO ARAYA
DIRECTOR REGIONAL
XV DIRECCION REGIONAL SII