l"::i:11`"t - ": caso de detesación, se puede "r"ur, ,oo1ri"ui v J,i

INFORME
N' '/6
-2006-SUNAT/2BOOOO
MATERIA:
Seformulan
lassiguientes
consultas:
1.
Si e¡seguroESSALUD
VIDAt¡enela calidad
de tributoy, de tenerlo,
cuares
la baselegalde su creación.
2.
Si el pago del seguroESSALUDVIDAfueradel plazoestablecido
por ta
en
los
cronogramas
pago,
de
origina
Ia
comisión
de la inffacoon
!-UNAT
tributariatipificadacomo 'no pagardentrode los prazos
establecidos
ros
rrourosreren¡dos
o percibidos',
(Numeral
4 del adículo178odel Código
Tributario).
BASELEGAL:
detCódiso
Triburarro,
aprobado
porDecreto
Supremo
_t:^l:J::"_94"1:do
r! roc-w-ts¡-¡puottcado
el 19.9.1999.y normasmodificatorias
(e.l adelante,
TUO del CódigoTributario).
ANÁLtsts
a la p mera consulta,
que ta mismat¡enepor
-":1,t",""]U,1
.en.enaemos
si e¡ segurode vrda_por
acc¡dentes(ESSALUDVida)
::.,^"],"__":ldl:T,
orrecroo
poret SeguroSocialde Salud_ ESSALUO
y "f qu" "" "iifi" " tr"ü"
delJormulario
6008aprobadopordichaentidad,tiene;"il;"ü
irü;;;,
,
en tatsupuesto,
cuálserfala baselegaroe su creación.
queetinciso
a)detaNorma
pretimina¡
tVdetTíruto
lll"j,ll",?l,"1b.".j"d¡car
vc, ¡uv uer !..ootgotflbutario,
estableceque sólo por Ley
por
o
Decreiu
": casode detesación,
puede
se
"r"ur,
,oo1ri"ui
l"::i:11'"t
v J,i¡il,,
rnburos: et hechogenerador
de la obligación
úi¡rt"rá,1" ú*""0"ra
.señalar
su cálculo
y la alícuota;el acreedor
tfibutario,
el deuOor
tr¡butaii"y d ;;;;"
de retención
o percepción,
sin perjuicio
de lo establecido
en el a,ÍÁn ió"-¿A
citadoCódioo.
Porsu pade,el artículo
40delindicado
TUOseñala
que
tributario
es aquéten favordel cual deberealizarse p*"á"i¿.el acreedor
l"
utrt"r".'¡gr"l.
_____-_-i!rr
y los GobiernosLocales
que el GobiernoCentral,los Gobiernos
Regionales
de derecho
tributaria,
asf comolasentidades
de la obligación
sonacreedores
jurídica
propia,
asigne
esa
calidad
personería
la
ley
les
públicocon
cuando
expresamente.
"las
señalaquesontributos
HéctorVillegas,
En Ia doctrina,
el autorargentino
prestaciones
en dineroque el Estadoexigeen ejerciciode su poderde
imperioen virtudde una ley y para cubrirlos gastosque demandael
cumplimiento
de susfines"(r).
así como de Ia doctrinacitada,
De las normaslegalesmencionadas,
tributaria,
podemosconcluirque paraque una prestación
tenganaturaleza
esenciales:
elementos
estadeberáreunirlossiguientes
porel Estadoen virtudde su poderde lus lmperium.
Es impuesta
dineraria(2).
en unaprestación
Debeconsistir
Es establecidapor una normade derechomaterialcon rangode Ley.
Debeser exigiblecoactivamente.
o
Se advierteIa presenciadel gobiernocentral,gobiernosregionales
jurídica
pfopia
personeria
público
con
localeso de entidades
de derecho
comoenteacreeoor.
se
de fecha16.3.1995,
No2-11-IPSS-95
2 . Ahorabien,mediante
el Acuerdo
en favor
delSegurode VidaporAccidentes
resolvióautorizarla implantación
de los trabajadoresaseguradosen el InstitutoPeruanode Seguridad
y a su costo,mediante
el pagode una
Social("),
el quedeberáservoluntario
primamensualqueno estárelacionada
al IPSSy conel
conlasaporlaciones
que sin representar
concursode las Compañíasde SegurosNacionales
riesgo,esténdispuestas
a participar.
VILLEG¡S,
HéclorB, "CuBode Finanas,Derecho
Depálma,
BuenosAires
Fina¡ciéoy T blla o'. Ediciónes
jurldicolihrhdo, €l cuanopánafodel artfculo
sin embarsó,
en nuesibordenar¡iento
3?"del TUOdel Códiqó
pevéla p6Lbllldad
T¡]búano
qu. mediañ16
y Finanzs
De¡€toSupr€mo
6fEndadoporel M¡¡ist¡o
de Economla
se p!€dadilponerel págod€r'ibutos
enesp€cléi
losnlsmosqueseránváluádós,
e¡ le
séqúnolvalordemercádo
techá€n ouese efectl6ñ.
Dé acuedoa lo dispueslo
por la PnmeEDisposiclón
Finály Derogaloriá
dé la Loy N. 27056,publicada
el
30-1.19€9,toda
merción
allnstltuto
Pétua¡odeS€quddad
S@iá¡,IPSS,
seenrenderá
refetdáátSeguró
Só.latde
Sálud- ESSALUD.
2t4
_".--
As¡mismo,
en d¡choacuerdose resolviófacultara la GerenciaGeneral
de
paraque adoptelas decisiones
dichainstitución
necesarias
p"r" oonJ.n
prácticael Segurode VidaporAccidentes
a quese refieredichoacuerdo
Adicionalmente,
medianteResolución
de la GerenciaCentralde SequrosNo
48-cCSEc-cDA-ESSALUD-2005,
pubticada
et 24.g.2OOS,se
aprob-aron
los
Formularios
No6008y 9000,relac¡onados
conel SeguroESSALúDVidal4)
Comose desprende
de lo antedor,el seguroESSALUD
V¡daes un segurode
carácterprivado,adicionaly voluntario,medianteel cual se otorgauna
¡ndemnización
a los beneficiarios
de la póliza,comoconsecuencia
de-muerte
accidental
permanente
o invalidez
deltitulary/ocónyugeo concubino(a).
o
En esesent¡do,los aporteso primasde seguroque el empleador
descuenta
de la remuneración
del trabajador
afiliadoporconcepto
del seguroESSALUD
Vida, se der¡vande la relacióncontractualexistenteentrJ el traba¡aJor
aflliadoy la compañfaaseguradora
respectivay no del ejerciciodál lus
lmperiumpor partedel Estado,por lo que no se configuranlos elementos
necesarios
para¡aconst¡tución
de un tributo.
Por lo expuesto,
se concluyequeel pagoporconcepto
del seguroESSALUD
Vida no tiene naturalezatributariasino contractualtoda vez que es la
contraprestación
que se pagapor el serviciode seguroprestadápor
una
compañía
aseguradora.
3.
Con relacióna la segundaconsulta,cabe señalarque el artículo1640del
TUO del TUO del Cód¡goTributarioestab¡ece
gue es infraccióntributaria,
todaacciónu omisiónque importela violaciónde normastr¡butar¡as,
sjemore
que se encuentre
tipiflcada
en el Títu¡oI del LibroCuartode dichoCódigoo
en otrasleyeso decretoslegislat¡vos.
En consecuencia,
habiéndose
conclu¡do
en el pÍesenteInformeque el pago
por conceptodel seguroESSALUDVidano tienenaturaleza
tributariasino
contractual,
el pago por dicho conceptofuera del p¡azoestablecido,
no
originala comisiónde la ¡nfracclón
tributar¡aprevistaen el numeral4 del
artlculo
178ódelTUOCódigo
Tributario.
El,Fomulario6008 'Reaislb de At i¿dóy Beneficiari6,
sjrye para ta dectaÉcióny €gislro de ta inlomacióndel
a¡rádo utulary benefciá¡iosa @¡go dot
- t¡lutar.
__ _'_
Ete ftrmuEno se p¡e$nta en odqinál(Essálud) dos @pias
(conpañia Asi€uEdoE y us!ano).'
v
{.
ElFondEdo9OOO_.S.iotJddo'ndemlactón.SegJboeEsS¿tLdMdá.sitoepa€sot.cil¿rtas:nder.izacore!
por s ner6 deratiiadoritutáry/o su cónyuse
-, .
o .on;ubir {o) cobej.ru€dos
po¡ €l sesuo Ess"l;j.ñ;:.
3/4
CONCLUSIONES:
1.
El seguroESSALUD
Vidano tienenaturaleza
tribuiaria.
2.
El pago por dicho conceptofuera del plazo establecjdo,no orig¡naIa
comisiónde la ¡nfracción
tibutariaprevistaen el numeral4 del artículo1780
delTUOdel CódigoTributario.
GA60LDSTEIN
IA NACONALJURIDICA
orRos-s.oúmEsssaLUD
vtda.
4t4