Pagos de primas de seguros de vida y gastos médicos mayores

ANÁLISIS Y OPINIÓN
Pagos de primas de seguros
de vida y gastos médicos
mayores: ¿Gastos deducibles
para los patrones al 100%?
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L.C. y P.C. FI. Raúl Moreno
González, Integrante de la
Comisión Fiscal del Colegio
de Contadores Públicos
de México, A.C. y socio
de Impuestos de EY
Agosto 2015
Existen argumentos para pretender justificar que al pago de primas de seguros
de vida y de gastos médicos mayores que
los patrones erogan en beneficio de sus
trabajadores, no les resulta aplicable la
limitante de la fracción XXX del artículo 28
de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR), la cual señala que no serán deducibles los pagos que a su vez sean ingresos
exentos para el trabajador, hasta por la
cantidad que resulte de aplicar el factor de
0.53 al monto de los mismos. El factor referido será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a
favor de sus trabajadores que a su vez sean
ingresos exentos para dichos trabajadores,
en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior
INTRODUCCIÓN
C
omo es conocido por muchos, el 11 de diciembre de 2013 se aprobó por parte del Congreso de la Unión, el paquete fiscal para el
ejercicio 2014, mediante el cual también se expidió
una nueva LISR, misma que se encuentra vigente
desde el 1 de enero de 2014.
La ley de referencia señala en su artículo 25, fracción III, que los contribuyentes podrán efectuar, entre
otras, las deducciones por concepto de gastos netos
de descuentos, bonificaciones o devoluciones.
Por su parte, en la fracción XI del artículo 27 del
mismo ordenamiento se dispone que cuando se trate
de deducciones por concepto de gastos de previsión
social, las prestaciones correspondientes se deben
de otorgar en forma general en beneficio de todos
los trabajadores, a efectos de que tales prestaciones
puedan ser consideradas como una deducción fiscal.
También se dispone que los pagos de primas de
seguros de vida que el patrón otorgue en beneficio
de los trabajadores, serán deducibles sólo cuando los
beneficios de tales seguros cubran la muerte del
titular o en los casos de invalidez o incapacidad
del titular para realizar un trabajo personal remunerado, de conformidad con la leyes de seguridad
social, que se entreguen como pago único o en las
parcialidades que al efecto acuerden las partes.
Por lo que respecta a los pagos de primas de seguros de gastos médicos, se dispone que éstos serán
deducibles, cuando los efectúe el contribuyente en
beneficio de los trabajadores.
De lo anterior se puede concluir, en principio, que
siempre y cuando se cumpla con los requisitos particulares que establece la fracción XI del artículo 27 de la
LISR –además de cumplir con los requisitos generales
que procedan–, los pagos por concepto de primas de
seguros de vida y seguros de gastos médicos deben
constituir una deducción en materia del impuesto sobre la renta (ISR) para el patrón que los erogue.
¿INGRESOS EXENTOS PARA
LOS TRABAJADORES?
No obstante lo anterior, a partir del 1 de enero
de 2014, la fracción XXX del artículo 28 de la LISR
establece que serán deducibles los pagos que a su
vez sean ingresos exentos para los trabajadores, así
como las aportaciones efectuadas para el plan de
pensiones y jubilaciones, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el 47% al monto de dichos pagos
y/o aportaciones o, en su caso, el 53% cuando las
prestaciones otorgadas y/o aportaciones no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal
inmediato anterior.
Como se puede observar, la disposición en comento, en esencia, limita parcialmente la deducción fiscal
de los pagos que haga un patrón a sus trabajadores
cuando éstos se encuentren exentos de la causación
del ISR.
Bajo el entorno de las disposiciones fiscales antes comentadas, resulta interesante analizar si al
pago de primas de seguros de vida y de gastos
médicos mayores que los patrones erogan en beneficio de sus trabajadores les resulta aplicable la
limitante establecida en la fracción XXX del artículo 28 de la LISR; es decir, si deben o no considerarse como ingresos exentos para los trabajadores
y, a partir de ello, definir su deducibilidad total o
parcial en materia del ISR.
EL PAGO DE PRIMAS DE SEGUROS DE
VIDA Y DE GASTOS MÉDICOS MAYORES
QUE LOS PATRONES EROGAN EN
BENEFICIO DE SUS TRABAJADORES,
¿DEBE CONSIDERARSE COMO INGRESO
EXENTO PARA LOS TRABAJADORES?
Es indudable que al pagar el patrón un seguro
de vida y/o de gastos médicos a favor de sus trabajadores, éstos obtienen un beneficio a su favor por
concepto de previsión social.
Esto se desprende claramente de lo establecido
en el penúltimo párrafo del artículo 7 y en la fracción XI del artículo 27 de la LISR, pues la erogación
que realiza el patrón tiene como finalidad satisfacer
contingencias o necesidades presentes o futuras,
tanto de los trabajadores como de sus familias.
Ahora bien, la LISR dispone en su artículo 90, que
están obligadas al pago del impuesto establecido
en el Título IV “De las personas físicas”, las personas
físicas residentes en México que obtengan ingresos en:
(i) efectivo; (ii) en bienes; (iii) devengado, cuando
en los términos de ese Título se señale; (iv) en
crédito; (v) en servicios, en los casos que señale dicha
ley, o (vi) de cualquier otro tipo.
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...los Tribunales de nuestro sistema de
justicia han definido que las cantidades
erogadas por el patrón para pagar las
primas de los seguros de gastos médicos y de vida en favor de sus trabajadores, no forman parte de su salario, debido
a que, entre otras consideraciones, no representan una remuneración a cambio
de la prestación de sus servicios...
A mi entender, para que un ingreso pueda ser considerado como exento, primero debe ser “ingreso”.
En este sentido, surge el cuestionamiento de si los
pagos de las primas que nos ocupan, en primera instancia, constituyen un ingreso para los trabajadores,
para que, de ser así, puedan ser considerados como
un “ingreso exento”.
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El artículo 94 de la LISR establece que se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, los salarios y demás prestaciones
que deriven de una relación laboral, incluyendo la
participación de los trabajadores en las utilidades
de las empresas (PTU), y las prestaciones percibidas
como consecuencia de la terminación de la relación
laboral.
Desde el punto de vista laboral, los Tribunales de
nuestro sistema de justicia han definido que las cantidades erogadas por el patrón para pagar las primas
de los seguros de gastos médicos y de vida en favor de
sus trabajadores, no forman parte de su salario, debido
a que, entre otras consideraciones, no representan una
remuneración a cambio de la prestación de sus servicios; es decir, que tales prestaciones no están “vinculadas” con el trabajo que desempeña el trabajador, sino
en términos generales con la relación laboral, lo cual
confirma que el trabajador no está obligado a nada,
a cambio de recibir el servicio de la cobertura de los
seguros de gastos médicos mayores y de vida.
Agosto 2015
En relación con lo anterior, si bien es cierto que
los seguros de gastos médicos mayores y de vida
se ubican dentro de la definición de previsión social
contemplada en la LISR, también lo es el hecho
de que al momento en que el patrón las eroga, los
trabajadores no perciben de manera directa un
ingreso, sino que dichas erogaciones patronales
representan el pago de una cantidad de dinero
para la prestación de servicios (a prestar por la
institución aseguradora), dirigidos a prevenir o restaurar la salud a través de acciones que se realicen
en beneficio del asegurado, así como a pagar una
suma de dinero por resarcir un daño.
Es por ello que existen interpretaciones en el sentido de que en estos casos los trabajadores están en
la presencia de un ingreso en servicios (cobertura del
riesgo amparado por la póliza contratada).
En el caso específico de ingresos en servicios, como
se señaló anteriormente, el artículo 90 de la LISR
establece que están obligadas al pago del ISR las
personas físicas residentes en México que obtengan
ingresos en servicios, en los casos que así lo señale
esa ley.
En ese sentido, la LISR es omisa en señalar como
ingresos en servicios sujetos al pago del ISR para
las personas físicas, aquellos que obtengan los trabajadores por las primas de seguros de gastos médicos mayores y/o de vida que paguen sus patrones
a las compañías aseguradoras.
CONCLUSIONES
En este orden de ideas, pudiera ser válido concluir
que las primas de seguros de gastos médicos mayores y de vida pagadas por los patrones a las compañías aseguradoras, en favor de sus trabajadores,
no constituyen un ingreso para los trabajadores.
Como se observa, puede considerarse que existen
argumentos para pretender justificar que al pago
de primas de seguros de vida y de gastos médicos
mayores que los patrones erogan en beneficio de
sus trabajadores, no les resulta aplicable la limitante establecida en la fracción XXX del artículo
28 de la LISR.
Sin embargo, considero que se trata de un tema
muy polémico, en el cual es deseable que la regulación fiscal en esta materia sea modificada, para
que no haya incertidumbre jurídica en ese sentido. •