TRATAMIENTO FISCAL DE LAS SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES REFLEXIÓN Combatir con PASIÓN, Ganar con JUSTICIA. ENCUADRE LINFONAVIT LSS LIETU LISR LIDE Sociedades Civiles Código Civil LIVA NIF´S CFF CONCEPTO DE “ASOCIACIÓN” Cuando varios individuos convinieren en reunirse, de manera que no sea enteramente transitoria, para realizar un fin común que no esté prohibido por la ley y que no tenga carácter preponderantemente económico, constituyen una asociación. Art. 2670 Código Civil Federal CONCEPTO DE “SOCIEDAD” obligan Por el contrato de sociedad los socios se mutuamente a combinar sus “recursos o sus esfuerzos” para la realización de un fin común, de carácter preponderantemente económico, pero que no constituya una especulación comercial. Art. 2688 Código Civil Federal CONCEPTO DE “ESPECULACIÓN COMERCIAL” En economía, es el conjunto de operaciones comerciales o financieras que tienen por objeto la obtención de un beneficio económico (LUCRO), basado en las fluctuaciones de los precios. Una operación especuladora no busca disfrutar del bien o servicio, sino obtener un beneficio de las fluctuaciones de su precio con base en la teoría del arbitraje. En sentido extenso, toda forma de inversión es especulativa APORTACIÓN DE LOS SOCIOS La aportación de los socios puede consistir en una cantidad de dinero u otros bienes, o en su industria. La aportación de bienes implica la transmisión de su dominio a la sociedad, salvo que expresamente se pacte otra cosa. Art. 2689 Código Civil Federal, y Art. 14 CFF Asiento Contable al Constituir una “SC” ---------------------------1------------------------ Debe Socios o Asociados $ 20,000.00 Patrimonio Concepto: Suscripción del Patrimonio ---------------------------2------------------------ Debe Bancos Haber 20,000.00 Haber $ 10,000.00 Socios o Asociados 10,000.00 Concepto: Exhibición del Patrimonio Cuando no se exhibe todo el patrimonio, la diferencia No se puede considerar como una cuenta por cobrar y se debe de afectar la cuenta de Patrimonio NIF “A”5 y C-11 CONCEPTO DE “ENAJENACIÓN” Se entiende por enajenación de bienes: I. Toda transmisión de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado II. Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor. III. La aportación a una sociedad o asociación. Art. 14 CFF “RESPONSABILDAD” DE LOS SOCIOS Las obligaciones sociales estarán garantizadas “subsidiariamente” por la “responsabilidad ilimitada y solidaria” de los socios que administren; los demás socios, salvo convenio en contrario, sólo estarán obligados con su aportación. Art. 2704 Código Civil Federal, “INSCRIPCIÓN” DE LOS SOCIOS EN EL RFC Asimismo, deberán solicitar su inscripción en el registro federal de contribuyentes y su certificado de firma electrónica avanzada, así como presentar los avisos que señale el Reglamento de este Código, los socios y accionistas de las personas morales a que se refiere el párrafo anterior, salvo los miembros de las personas morales con fines no lucrativos a que se refiere el Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta,…… Las personas morales cuyos socios o accionistas deban inscribirse conforme al párrafo anterior, anotarán en el libro de socios y accionistas la clave del registro federal de contribuyentes de cada socio y accionista y, en cada acta de asamblea, la clave de los socios o accionistas que concurran a la misma. Para ello, la persona moral se cerciorará de que el registro proporcionado por el socio o accionista concuerde con el que aparece en la cédula respectiva. Art. 27 del CFF DIVIDENDO “FICTO” Se consideran Dividendos o Utilidades distribuidos los siguientes: 1) Los intereses en los términos del artículo 85 y 123 LGSM (Interés no mayor al 9% por un periodo no mayor a 3 años). 2) Préstamos a los Socios o Accionistas. 3) Las Erogaciones que no sean Deducibles conforme a la LISR que beneficien a los accionistas. 4) Las Omisiones de Ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas. 5) La utilidad Presuntiva determinada por las autoridades fiscales. Art. 165 del CFF NO SE RECOMIENDA TENER A LOS SOCIOS COMO “DEUDORES, NI ACREEDORES” Deudores (socios) Dividendo Ficto Factor 1.4286 Acreedores (Socios) Ingreso Omitido EFECTO FISCAL Y FINANCIERO DEL “DIVIDENDO FICTO” Gastos No Deducibles $ 250,000.00 Por Factor de Piramidación 1.4286 Base del pago de ISR $ 357,150.00 Por Tasa de ISR 30% ISR a Pagar 107,145.00 Por lo tanto ISR Pagado Gastos No Deducibles 107,145.00 = 42.86% 250,000.00 DEPÓSITOS QUE NO CORRESPONDEN A LA CONTABILIDAD SE CONSIDERAN OTROS INGRESOS Para la comprobación de los ingresos, del valor de los actos, actividades o activos por los que se deban pagar contribuciones, así como de la actualización de las hipótesis para la aplicación de las tasas establecidas en las disposiciones fiscales, las autoridades fiscales presumirán, salvo prueba en contrario: Que los depósitos en la cuenta bancaria del contribuyente que no correspondan a registros de su contabilidad que esté obligado a llevar, son ingresos y valor de actos o actividades por los que se deben pagar contribuciones. Art. 59-III LISR DISCREPANCIA FISCAL Ingresos del Ejercicio $ 100,000 Menos: Erogaciones del Ejercicio (120,000) Ingreso Presunto $ (20,000) 1) Aún y cuando no este inscrita la PF en el RFC 2) La autoridad le hará saber al contribuyente el resultado de la comparación (Ingresos – Erogaciones) 3) El contribuyente tiene 15 días para inconformarse y ofrecer pruebas. 4) Si no se formula Inconformidad la diferencia se considerará como otro ingreso acumulable. (Art. 107 LISR) FORMAS DE “RETRIBUIR” A LOS SOCIOS DE SC. TÍTULO II LISR Salarios- Trabajador Asimilables a SalariosAnticipos a Socios Ganancias (Dividendos)Rentabilidad LISR DATOS QUE DEBE CONTENER EL CONTRATO DE LA SOCIEDAD I. Los nombres y apellidos de los otorgantes que son capaces de obligarse; II. La razón social; III. El objeto de la sociedad; IV. El importe del capital social y la aportación con que cada socio debe contribuir; Art. 2693 Código Civil Federal REGISTRO DEL CONTRATO DE SOCIEDAD EN EL REGISTRO DE SOCIEDADES CIVILES El contrato de sociedad debe inscribirse en el Registro de Sociedades Civiles para que produzca efectos contra tercero. Inscrito en la Dirección General Del Registro Público de Personas Morales Folio___________________ Derechos $______________ Registro en Caja__________ Partida__________________ Fecha___________________ Nombre del Registrador_____ Art. 2694 Código Civil Federal ADMINISTRACIÓN DE LA SOCIEDAD La administración de la sociedad puede conferirse a uno o más socios. Habiendo socios especialmente encargados de la administración, los demás no podrán contrariar ni entorpecer las gestiones de aquéllos, ni impedir sus efectos. Si la administración no se hubiese limitado a alguno de los socios, se observará lo dispuesto en el artículo 2719 (todos tendrán derecho a concurrir a la Dirección) Art. 2709 Código Civil Federal Estados Financieros “Básicos” y sus Notas Estado de Resultados o Actividades Balance General Notas a los Estados Financieros Estado de Variaciones en el Capital Contable Estado de Flujos de Efectivo Estados Financieros “Básicos” y sus Generalidades Balance General o Estado de Situación Financiera: Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y ganancias o Estado de Actividades: a) Activos b) Pasivos c) Capital Contable o Patrimonio Contable a) b) c) d) Estado de Variaciones en el Capital Contable: Estado de Flujos de Efectivo: a) b) c) Movimiento de los Propietarios Reservas Utilidad o Pérdida Integral Ingresos Costos y Gastos Utilidad/ Pérdida Neta Cambio Neto en el Patrimonio a) Origen de Recursos b) Aplicación de Recursos Estados Financieros Básicos – NIF A-3 Balance general Estado de resultados Estado de actividades Estado de variaciones en el capital contable Estado de flujos de efectivo Características “Cualitativas” de los Estados Financieros 1) Confiabilidad.- El contenido de la información financiera debe ser congruente con las operaciones ocurridas. 2) Relevancia.- Posibilidad de influir en la toma de decisiones de quienes lo utilizan. 3) Comprensibilidad.- Los estados entendibles para los usuarios. financieros deben ser 4) Comparabilidad.- Los estados financieros deben permitir su análisis en comparación con informes anteriores de la misma entidad y en comparación con otras entidades. NIF “A”4 Elementos de los Estados Financieros “Básicos” 1) Encabezado 2) Cuerpo 3) Pié 4) Notas a los Estados Financieros Las Notas a los Estados Financieros, son EXPLICACIONES que amplían el origen y significado de los datos y cifras que se presentan en dichos Estados, PROPORCIONAN información acerca de la Entidad y sus transacciones, Transformaciones Internas y otros eventos que la han afectado o podrían afectarla económicamente, así como la repercusión de Políticas Contables y de cambios significativos. NIF A-7 Ejemplos de Notas a los Estados Financieros 1) Declaración Cabal de que se cumplió con las NIF´S para una Presentación Razonable. 2) Descripción de las operaciones de la Entidad y de sus Principales Actividades. 3) Resumen de las Políticas Contables Significativas Aplicables 4) Fecha autorizada para la Emisión de los Estados Financieros 5) Compromisos Contractuales. 6) Revelación de Información No Financiera, por ejemplo Notas a algunas cuentas de Capital: a) Cuca b) Cufin c) Pérdidas Fiscales NIF A-7 Regulación de las Sociedades Sociedades y Asociaciones Civiles Código Civil Federal Sociedades Mercantiles Ley General de Sociedades Mercantiles Concepto de Persona Moral para ISR Cuando en la LISR se haga mención a PM, se entienden comprendidas, entre otras: 1) Las Sociedades Mercantiles, 2) Los Organismos Descentralizados que realicen preponderantemente Actividades Empresariales, 3) Las Instituciones de Crédito, 4) Las Sociedades Civiles, 5) Las Asociaciones Civiles y, 6) La Asociación en Participación cuando a través de ella se realicen actividades empresariales en México Art. 8 LISR Son Personas Morales I. La Nación, los Estados y los Municipios; II. Las demás corporaciones de carácter público reconocidas por la ley; III. Las sociedades civiles o mercantiles; IV. Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las demás a que se refiere la fracción XVI del artículo 123 de la Constitución Federal; V. Las sociedades cooperativas y mutualistas; VI. Las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines políticos, científicos, artísticos, de recreo o cualquiera otro fin lícito, siempre que no fueren desconocidas por la ley. VII. Las personas morales extranjeras de naturaleza privada, en los términos del artículo 2736. Art. 25 Código Civil Concepto de Actividades Empresariales 1) Comerciales (Art. 75 del Código de Comercio) 2) Industriales, 3) Agrícolas, 4) Ganaderas, 5) Pesqueras y 6) Silvícolas Art. 16 Código Fiscal Concepto de Empresa para efectos Fiscales Se considera “empresa” la persona física o moral que realice las actividades a que se refiere este artículo, ya sea directamente, a través de fideicomiso o por conducto de terceros; por establecimiento se entenderá cualquier lugar de negocios en que se desarrollen, parcial o totalmente, las citadas actividades empresariales. Art. 16 Código Fiscal Clasificación de las Sociedades a) De Personas Partes Sociales y Aportaciones en Asociaciones Civiles Sociedades 1.- Sociedades Civiles 2.- Asociaciones Civiles 3.- Sociedad de Responsabilidad Limitada a) De Capital Acciones 1.- Sociedad Anónima 2.- Sociedad en Comandita por Acciones Que se considera como “Acciones” para efectos fiscales Cuando la LISR haga referencia a “acciones” se entenderán incluidos: 1) Certificados de Aportación Patrimonial emitidos por Sociedades Nacionales de crédito, 2) Las Partes Sociales, 3) Las Aportaciones en Asociaciones Civiles, 4) Certificados de Participación Ordinarios emitidos con base en Fideicomisos. Art. 8 segundo párrafo LISR Clasificación de las Sociedades, de acuerdo con las NIF´S a) Con Propósitos Lucrativos Sociedades b) Con Propósitos No Lucrativos NIF A-1 Entidad con propósitos “Lucrativos” @ Es aquella entidad económica, cuyo principal atributo es resarcir y retribuir a los inversionistas su inversión, a través de reembolsos o rendimientos (Decreto de Dividendos) NIF A-1 Entidad con propósitos “No Lucrativos” @ Es aquella entidad económica encaminada a la consecución de fines de beneficio social y no resarce la contribución a los patrocinadores @ No existe participación definida de propietario que pueda ser negociada NIF A-1 Forma de Tributar de las Sociedades Civiles para ISR Sociedades y Asociaciones Civiles ó Título II de la LISR Régimen General de Ley LISR Título III de la LISR Personas Morales con Fines No Lucrativos PM con Fines No Lucrativos… Ejemplos 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) Sindicatos Obreros Asociaciones Patronales Cámaras de Comercio e Industria Colegios de Profesionales Asociaciones y Sociedades Civiles sin fines de Lucro, autorizadas para recibir donativos Sociedades Cooperativas de Consumo Sociedades y Asociaciones Civiles que se dediquen a la enseñanza con autorización de la SEP (Escuelas con REVOE) Sociedades y Asociaciones Civiles dedicadas a la Investigación Científica o Tecnológica Instituciones de Asistencia o Beneficiencia autorizadas por Ley (IAP) Art. 95 LISR Forma de Remunerar a los Socios de las Sociedades Civiles Remuneración a los Socios de las Sociedades y Asociaciones Civiles Asimilables a “Salarios” Art. 110-II PM Título II LISR LISR “Remanente Distribuible” Art. 167-X PM Título III LISR Determinación del Remanente Distribuible Las Personas Morales del Título III, determinarán el Remanente Distribuible de un año de calendario correspondiente a sus integrantes o accionistas, disminuyendo de los Ingresos obtenidos en ese periodo, a excepción de los Exentos, las Deducciones Autorizadas. Ingresos Obtenidos $ 2,000,000.00 Menos: Deducciones Autorizadas 1,450,000.00 Remanente Distribuible $ 550,000.00 El Remanente Distribuible se puede entregar en Efectivo o en Bienes Art. 93 tercer párrafo LISR Capítulo IX, De los Demás Ingresos que Obtengan las Personas Físicas Art. 167 LISR. Se entiende que, entre otros, son ingresos en los términos de este capítulo los siguientes. Fracc. X.- La Parte proporcional que corresponda al contribuyente del “Remanente Distribuible” que determinen las Personas Morales a que se refiere el Título III de la LISR, siempre que no se hubiera pagado el Impuesto a que se refiere el último párrafo del artículo 95 de la misma Ley. (Gastos no Deducibles) Art. 167-X LISR Retención del ISR por Remanente Distribuible. Importe del Remanente Distribuible $ 100,000.00 (x) Tasa Máxima 30% Retención de ISR $ 30,000.00 Asiento Contable --------------------------------1------------------------- Debe Resultado del Ejercicio $ 100,000.00 Retención de ISR Bancos Sumas Iguales Art. 170 cuarto párrafo LISR Haber 30,000.00 70,000.00 $ 100,000.00 $ 100,000.00 Acreditamiento del IETU para los Integrantes de una PM del Título III Los integrantes de las personas morales a que se refiere el Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta podrán acreditar, contra el impuesto sobre la renta que determinen en su declaración anual, el impuesto empresarial a tasa única efectivamente pagado por las personas morales que les hayan entregado el remanente distribuible en los términos del artículo 93 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que los citados integrantes consideren como ingreso acumulable para los efectos del impuesto sobre la renta, además de la parte proporcional que le corresponda del remanente distribuible, el monto del impuesto empresarial a tasa única que le corresponda del efectivamente pagado por la persona moral y además cuenten con la constancia a que se refiere la fracción IV del artículo 101 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Art. 15 de la LIETU Tope del Acreditamiento del IETU para los Integrantes de una PM del Título III Para los efectos de este artículo, el impuesto empresarial a tasa única que se podrá acreditar por el integrante de la persona moral será en la misma proporción que le corresponda del remanente distribuible que determine la persona moral y hasta por el monto que resulte de aplicar al impuesto sobre la renta del ejercicio la proporción que representen el total de ingresos acumulables para los efectos de este último impuesto, obtenidos por el integrante en el ejercicio de que se trate, sin considerar los que haya percibido por concepto de remanente distribuible, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio por dicho integrante. Art. 15 de la LIETU Determinación del Remanente Distribuible “Proporcional” Remanente Distribuible Total $ 500,000.00 Porcentaje de Participación en el Patrimonio 15% 45% 25% 15% Remanente Distribuible Proporcional 75,000 Art. 15 de la LIETU 225,000 125,0000 75,000 Determinación del Pagado por la PM del Título III “Proporcional” IETU Pagado Total $ 235,000.00 Porcentaje de Participación en el Patrimonio 15% 45% 25% 15% IETU pagado de manera Proporcional 35,250 Art. 15 de la LIETU 105,750 58,750 35,250 OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS TÍTULO III 1) Llevar sistemas contables de acuerdo al art. 28 del CFF 2) Expedir comprobantes que acrediten las enajenaciones que efectúen, los servicios que presten, o el otorgamiento del uso o goce temporal, con requisitos del artículo 29 A del CFF. 3) Presentar declaración a más tardar el 15 de Febrero de cada año en la que se determine el Remanente Distribuible y la proporción que de este concepto corresponda a cada integrante. 4) Proporcionar a más tardar el 15 de Febrero del año siguiente a sus integrantes, constancia en la que señale el monto del Remanente Distribuible. 5) a) b) c) d) Art. 101 LISR Presentar Declaraciones Informativas por: Salarios y Subsidio para el Empleo Retenciones por Honorarios , Arrendamiento y Remanente Distribuible Donativos Clientes y Proveedores Formularios para la Presentación de la Declaración Anual de PM 18 Declaración del ejercicio. Personas morales. 19 Declaración del ejercicio. Personas morales. Consolidación. 20 Declaración del ejercicio. Personas morales del régimen simplificado. 21 Declaración del ejercicio. Personas morales con fines no lucrativos. Capítulo I Ingresos por Salarios y Conceptos Asimilables Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral, incluyendo la PTU y las Indemnizaciones, para efectos de la LISR, se ASIMILAN a salarios los siguientes: I.- Remuneraciones y prestaciones a Empleados Públicos II.- Los Rendimientos y Anticipos , que obtengan los Miembros de Sociedades Cooperativas de producción, así como los Anticipos que reciban los miembros de Sociedades y Asociaciones Civiles III.- Honorarios a Miembros de consejos directivos, de vigilancia, etc. IV.- Honorarios Preponderantes V.- Honorarios Opcionales VI.- Ingresos por Actividades Empresariales Art. 110 LISR Cálculo de la Retención del ISR por Asimilables a Salarios 2012 Base 19,600.00 Límite Inferior 10,298.36 Excedente Tasa 9,301.64 20% ISR Marginal 1,854.75 Cuota Fija 1,090.62 ISR a Retener 2,945.37 Se estima que estos ingresos los obtiene en su totalidad quien realiza el trabajo. Para los efectos de este capítulo, los ingresos en CRÉDITO se declararán y se calculará el impuesto que les corresponda hasta el año de calendario en que sean COBRADOS Art. 113 LISR En el cálculo del ISR por Asimilables, NO se Aplica Subsidio para el Empleo Los contribuyentes que perciban ingresos a que se refieren el primer párrafo o la fracción I del artículo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, excepto los percibidos por concepto de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por separación, gozarán del subsidio para el empleo que se aplicará contra el impuesto que resulte a su cargo en los términos del artículo 113 de la misma Ley. Art. Octavo LISR Obligación de presentar Declaración Anual por obtención de Ingresos Asimilables a Salarios Cuando obtengan ingresos acumulables distintos a Asimilables. Cuando el Asimilable hubiera comunicado por escrito al prestatario presentará su declaración anual. Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre del año de que se trate. Cuando se hubieren prestado servicios a dos o más prestatarios en forma simultánea. Cuando se obtengan ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero. Cuando se obtengan ingresos anuales por los conceptos por Asimilables que excedan de $ 400,000.00 Art. 117-III LISR que En que casos no se esta obligado a presentar Declaración Anual por obtención de Ingresos Asimilables a Salarios Los contribuyentes que hayan dejado de prestar servicios personales subordinados antes del 31 de diciembre del año de que se trata, PODRÁN no presentar Declaración Anual, cuando la totalidad de sus percepciones provengan únicamente de ingresos obtenidos por la prestación en el país de un servicio personal subordinado, y éstos no excedan de $ 400,00.00 y no deriven de la prestación de servicios a dos o más empleadores de forma simultánea. Lo dispuesto en este artículo no aplica tratándose de ingresos por Honorarios al Consejo de Administración y Honorarios preponderantes Art. 152 RLISR DETERMINACIÓN DEL “CRÉDITO POR SALARIOS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL” El crédito Fiscal por Salarios se podrá Ingresos Gravados por Asimilables 80,000.00 aplicar, siempre que Cuotas IMSS 21,300.00 los contribuyentes cumplan con la Aportaciones al Infonavit 6,271.00 obligación de Enterar las Retenciones por Suma de Salarios Gravados y ASS $ 227,571.00 Salarios y que se Factor para 2012 0.175 entreguen las cantidades por Crédito Fiscal por Salarios $ 39,824.92 Subsidio para el empleo Ingresos Gravados por Salarios Art. 8 Penúltimo Párrafo LIETU $ 120,000.00 Deducciones Autorizadas… PM Título II LISR Los contribuyentes podrán efectuar las Deducciones siguientes: I.- Las Devoluciones que se reciban, II.- Costo de lo Vendido, III.- Gastos netos de descuentos, IV.- Inversiones, XI.- Los Anticipos y los Rendimientos que se paguen a las Sociedades Cooperativas de Producción, así como los Anticipos que entreguen las Sociedades y Asociaciones Civiles a sus Miembros, cuando los Distribuyan en los términos de la fracción II del artículo 110 de la LISR. Art. 29-XI LISR Requisitos para Deducir los Anticipos a Miembros de SC… PM Título II LISR Las Deducciones Autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes requisitos: I.- Estrictamente Indispensable IX.- Tratándose de pagos que a su vez sean Ingresos de Contribuyentes Personas Físicas, de los contribuyentes del Régimen Simplificado, así como aquellos realizados a las Sociedades y Asociaciones Civiles y de los Donativos, éstos solo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate. Solo se entenderán como efectivamente erogados cuando hayan sido pagados en efectivo, mediante traspasos de Cuentas, Tratándose de pagos con cheque, se consideran efectivamente erogados en la fecha en la que el mismo haya sido cobrado Art. 31-IX LISR Requisitos para Deducir Asimilables a Salarios Art. 118 LISR. Quienes hagan pagos por concepto de Salarios y Asimilables, tendrán las siguientes obligaciones: I) Efectuar las retenciones señaladas en el artículo 113 LISR II) Calcular el Impuesto Anual en los términos del artículo 116 LISR III) Proporcionar Constancias de Ingresos y Retenciones efectuadas en el año de calendario IV) Solicitar constancias a los trabajadores por otros patrones y cerciorarse que están inscritos en el RFC. Solicitar a los trabajadores les comuniquen por ESCRITO, si prestan servicios a otro empleador y éste les aplica el SUBSIDIO PARA EL EMPLEO, a fin de que no se Aplique Nuevamente. (Reforma08) V) Presentar a más tardar el 15 de febrero de cada Año la declaración de los Pagos del Subsidio para el Empleo (Declaración Informativa) VI) Solicitar datos a los trabajadores para inscribirlos en el RFC Provisión de un Gasto Devengado por un Anticipo de SC… PM Título II LISR -------------------1---------------------- Debe Gastos Generales Haber $ 50,000.00 Anticipos de Miembros de SC Anticipos a Miembros por Pagar $ 50,000.00 Este asiento se corre en el ejercicio que se devengue el Anticipo y no se pague , además NO se retiene el ISR y tampoco se deduce el Gasto en este Año. Art. 31-IX LISR Pago de un Anticipo de SC… PM Título II LISR -------------------1---------------------- Debe Haber Anticipos a Miembros $ 50,000.00 Por Pagar Retención de ISR por Anticipos Bancos 11,321.00 38,679.00 En este año, se paga el Anticipo, en consecuencia se deduce para ISR y se Retiene el ISR Art. 31-IX LISR Pagos con Cheque a PF, Sociedades Civiles y Régimen Simplificado… PM Título II LISR Cuando los pagos a que se refiere el párrafo anterior se efectúen con cheque, la deducción se efectuará en el ejercicio en que éste se COBRE, siempre que entre la fecha consignada en la documentación comprobatoria que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se cobre dicho cheque NO haya transcurrido más de CUATRO MESES Art. 31-IX LISR Provisión de un Gasto Devengado por un Servicio prestado por SC… PM Título II LISR -------------------1---------------------- Debe Gastos Generales Haber $ 120,000.00 Servicios prestados por SC IVA Por Acreditar 19,200.00 Proveedores de Servicios $ 139,000.00 Provisión de un Gasto prestado por “SC”, por lo cual no se acredita el IVA y no se deduce el Gasto, hasta que este efectivamente pagado Art. 31-IX LISR Pago de un Gasto Devengado por un Servicio prestado por SC… PM Título II LISR -------------------1---------------------- Proveedores de Servicio IVA Acreditable Debe Haber $ 120,000.00 19,200.00 IVA Por Acreditar Bancos 19,200.00 $ 139,000.00 Pago de un Gasto prestado por “SC”, se acredita el IVA y se deduce el Gasto. Art. 31-IX LISR MOMENTO DE ACUMULACIÓN DE LOS INGRESOS 1) ENAJENACIÓN DE BIENES: a) Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada. b) Se envíe o entregue materialmente el bien. c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos. 2) PRESTACIÓN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES Tratándose de los ingresos por la prestación de servicios personales independientes que obtengan las sociedades o asociaciones civiles y de ingreso por suministro de agua potable para uso doméstico o recolección de basura doméstica que obtengan los organismos descentralizados MOMENTO DE ACUMULACIÓN DE LOS INGRESOS Los permisionarios, los concesionarios o empresas autorizadas para recibir dichos servicios, se considera que los mismos se obtienen en el momento en que se cobre el precio o la contraprestación pactada. 3) OTORGAMIENTO DE USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES. Cuando se cobren total o parcialmente las contraprestaciones , o cuando estas sean exigibles a favor de quién efectúe dicho otorgamiento, o se expida el comprobante de pago que ampare el precio o la contraprestación pactada. Lo que suceda primero. Art. 18 LISR DETERMINACIÓN DEL RESULTADO FISCAL, PM TÍTULO II Ingresos Acumulables (Art. 17, 18 y 20 LISR) Menos: Deducciones Autorizadas (Art. 29 y 31 LISR) Resultado Menos: PTU Pagada del Ejercicio Anterior Utilidad Fiscal Menos: Pérdidas Fiscales Actualizadas (Art. 61 LISR) Resultado Fiscal Tasa 30% ISR Causado Menos: Pagos Provisionales ISR a Cargo Art. 10 LISR DETERMINACIÓN DEL ISR DEL EJERCICIO DE UNA PM TÍTULO II INGRESOS ACUMULABLES (-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS RESULTADO (-) PTU “PAGADA” UTILIDAD FISCAL $ 2,500,000.00 1,800,000.00 700,000.00 90,000.00 610,000.00 (-) PÉRDIDAS FISCALES 140,000.00 RESULTADO FISCAL 470,000.00 (x) TASA DE ISR ISR CAUSADO 30% 141,000.00 (-) PAGOS PROVISIONALES (Art. 14) 56,000.00 RETENCIONES DE ISR (Art. 58) 10,100.00 IDE RECAUDADO (Art. 8 LIDE) 7,400.00 COMPENSACIONES (Art. 23 CFF) 5,100.00 ISR A ENTERAR Art. 10 y 86-VI LISR $ 62,400.00 Estos conceptos son “Acreditamientos” DETERMINACIÓN DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD (MODALIDADES) 1) 2) C.U.= UTILIDAD FISCAL + ANTICIPOS A MIEMBROS DE SC INGRESOS NOMINALES 3) C.U.= UTILIDAD FISCAL + DED. INMEDIATA INGRESOS NOMINALES 4) C.U.= PÉRDIDA FISCAL - DED. INMEDIATA INGRESOS NOMINALES 5) 6) Art. 14 LISR C.U.= UTILIDAD FISCAL INGRESOS NOMINALES C.U.= PÉRDIDA FISCAL - ANTICIP. Y RENDIM. DE SOC. ASOC. CIVILES INGRESOS NOMINALES C.U. = PÉRDIDA FISCAL - (ANTICIPOS A MIEMBROS DE SC + DED. INM) INGRESOS NOMINALES DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS NOMINALES INGRESOS ACUMULABLES (ART. 17 LISR) (-) AJUSTE ANUAL POR INFLACION ACUMULABLE (=) SUBTOTAL INTERESES GANADOS A FAVOR (+) GANANCIA CAMBIARIA AJUSTE X UDI’S (=) INGRESOS NOMINALES Art. 14 LISR PAGOS PROVISIONALES DE PM Régimen General. (x) (+) (-) (x) (-) (-) (=) COEFICIENTE DE UTILIDAD INGRESOS NOMINALES DEL PERIODO UTILIDAD FISCAL ESTIMADA Doceava Parte del Inventario Acumulable PÉRDIDAS FISCALES (1) UTILIDAD FISCAL BASE TASA 30% PAGO PROVISIONAL DEL PERIODO PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS I.S.R. RETENIDO POR BANCOS PAGO PROVISIONAL A ENTERAR PAGOS PROVISIONALES PM SC o AC (x) (-) (-) (x) (-) (-) (=) Art. 14 LISR COEFICIENTE DE UTILIDAD INGRESOS NOMINALES DEL PERIODO UTILIDAD FISCAL ESTIMADA ANTICIPOS Y RENDIMIENTOS A SOCIOS PÉRDIDAS FISCALES ACTUALIZADAS UTILIDAD FISCAL BASE TASA 30% PAGO PROVISIONAL DEL PERIODO PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS I.S.R. RETENIDO POR BANCOS PAGO PROVISIONAL A ENTERAR DISMINUCIÓN DE PAGOS PROVISIONALES DE ISR Los contribuyentes, para determinar los pagos provisionales a que se refiere el artículo 14 de esta Ley, estarán a lo siguiente: I. No se considerarán los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero que hayan sido objeto de retención por concepto de impuesto sobre la renta ni los ingresos atribuibles a sus establecimientos ubicados en el extranjero que estén sujetos al pago del impuesto sobre la renta en el país donde se encuentren ubicados estos establecimientos. II. Los contribuyentes que estimen que el coeficiente de utilidad que deben aplicar para determinar los pagos provisionales es superior al coeficiente de utilidad del ejercicio al que correspondan dichos pagos, podrán, a partir del segundo semestre del ejercicio, solicitar autorización para disminuir el monto de los que les correspondan. Cuando con motivo de la autorización para disminuir los pagos provisionales resulte que los mismos se hubieran cubierto en cantidad menor a la que les hubiera correspondido en los términos del artículo 14 de esta Ley de haber tomado los datos relativos al coeficiente de utilidad de la declaración del ejercicio en el cual se disminuyó el pago, se cubrirán recargos por la diferencia entre los pagos autorizados y los que les hubieran correspondido. Art. 15-II LISR OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES DEL TÍTULO II Llevar contabilidad de acuerdo con el CFF.(Sistemas y Registros Contables y los asientos serán analíticos) Expedir comprobantes con requisitos del artículo 29-A del CFF (y la leyenda Cobrado en una sola exhibición o en parcialidades) Expedir constancias por pagos a residentes en el extranjero con fuente de Riqueza en Territorio Nacional. Presentar Declaración Informativa por Retenciones de ISR por Honorarios (Anexo II DIM) Presentar las declaraciones de Clientes y Proveedores cuyos montos sean de $ 50,000 en adelante, a más tardar el 15 de febrero de cada año. (No Aplica para 2012) Determinar los Ingresos Acumulables y las Deducciones Autorizadas cuando se celebren operaciones con Partes Relacionadas aplicando cualquier método del artículo 216 LISR Art. 86 LISR NO OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIÓN DE “CLIENTES Y PROVEEDORES” Para los efectos de los artículos 86, fracción VIII, 101, fracción V y 133, fracción VII de la Ley del ISR y 32-G del CFF, durante el ejercicio fiscal de 2011, se tendrá por cumplida la obligación de presentar la información de operaciones con “clientes y proveedores” cuando los contribuyentes presenten la información a que se refiere el artículo 32, fracciones V y VIII de la Ley del IVA, respecto de todo el ejercicio fiscal de 2012. Derivado de lo anterior, las personas físicas y morales presentarán dicha información en los términos de la regla I.5.5.3. Art. Sexto Transitorio de l RM 2012 OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES TÍTULO II LISR Presentar declaración anual donde se determine el Resultado Fiscal y la Renta Gravable para PTU (De Enero a Marzo de cada año). Formular Estados Financieros y levantar Inventario físico de mercancías al 31 de diciembre de cada año. Expedir constancia por pago de dividendos y efectuar los pagos con cheque nominativo no negociable a favor del accionista. Llevar un registro específico de las inversiones a las cuales se les aplico la Deducción Inmediata del artículo 220 LISR. Llevar un Control de Inventarios de Mercancías, Materias Primas, Productos en Proceso y Productos Terminados, conforme al sistema de INVENTARIOS PERPETUOS. Art. 86 LISR REPARTO DE UTILIDADES HASTA UN MES DE SALARIOS PARA TRABAJADORES DE “SC” El monto de la participación de los trabajadores al servicio de personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo, y el de los que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de créditos y sus intereses, no podrá exceder de un mes de salario; Art. 127 LISR CRITERIOS NO VINCULATIVOS…PTU Contribuyentes amparados contra la PTU (Criterio 10/ISR) Determinación de la Renta Gravable para PTU Criterio del Contribuyente Ingresos Acumulables Deducciones Autorizadas $ 1,000,000 700,000 Criterio de la Autoridad $ 1,000,000 700,000 Resultado 300,000 300,000 PTU Pagada 80,000 80,000 Pérdidas Fiscales 120,000 n/a Renta Gravable PTU $ 100,000 $ 220,000 BENEFICIOS FISCALES 1.- Disminución de la Utilidad Fiscal en Pagos Provisionales de ISR, con la PTU “Pagada” en partes iguales de manera acumulativa. 2.- Disminución de la Utilidad Fiscal en Pagos Provisionales de ISR, con la “Deducción Inmediata”. 3.- Deducción Adicional del 5% en Donativos Deducibles de Alimentos y Medicinas entregados a Bancos de Alimentos o Medicinas, siempre que el margen de utilidad hubiera sido igual o superior al 10% 4.- Deducción adicional para ISR del 25% de los salarios (base de ISR) por la contratación de trabajadores de 65 años de edad o más y aquellos que padezcan discapacidad motriz, siempre que se cumplan con las obligaciones en materia de Seguridad Social. Decreto del 30 de Marzo de 2012 “NO” EMISIÓN DE CONSTANCIAS DE RETENCIÓN DE ISR e IVA en HONORARIOS y ARRENDAMIENTO Se establece como medida de simplificación la “opción” para que las personas morales no emitan la constancia de retención a las personas físicas con Ingresos por Honorarios y Arrendamiento (ISR e IVA), siempre que estas últimas emitan comprobantes fiscales digitales que contengan el monto de los impuestos retenidos Decreto del 30 de Marzo de 2012 INGRESOS “EXENTOS” DE IETU Los Ingresos que no estén afectos al pago de ISR QUE PERCIBAN: 1) Partidos, Asociaciones, Coaliciones y Frentes Políticos, 2) Sindicatos Obreros y Organismos que los agrupen, 3) Asociaciones y Sociedades Civiles con Fines: a) b) c) d) Científicos Políticos Religiosos y Culturales 4) Cámaras de Comercio e Industria, 5) Agrupaciones Agrícolas, Ganaderas, Pesqueras o Silvícolas, 6) Colegios de Profesionales, Art. 4 de la LIETU INGRESOS “EXENTOS” DE IETU Los Ingresos que no estén afectos al pago de ISR QUE PERCIBAN: 7) Las Instituciones o Sociedades Civiles, cuyo objeto sea Administrar Fondos y Cajas de Ahorro, 8) Sociedades Cooperativas de Consumo, 9) Sociedades Cooperativas de Ahorro y Préstamo, 10) Asociaciones de Padres de Familia y 11) Los percibidos por PM con fines no lucrativos o Fideicomisos autorizados para obtener donativos y que no otorguen Remanente Distribuible Art. 4 de la LIETU OPCIÓN DE PRESENTAR PAGOS PROVISIONALES DE IETU DE LOS MESES IMPARES, CON EL PROMEDIO DE LOS DOS MESES ANTERIORES A quienes aplica el Beneficio: 1) Contribuyentes (PF y PM) que NO se encuentren obligados a Dictaminar sus Estados Financieros y, 2) Contribuyentes (PF y PM) que hayan tenido ingresos acumulables en el ejercicio anterior HASTA por $ 40,000,000.00 Decreto del 30 de Marzo de 2012 OPCIÓN DE PRESENTAR PAGOS PROVISIONALES DE IETU DE LOS MESES IMPARES, CON EL PROMEDIO DE LOS DOS MESES ANTERIORES Mes Impar al que corresponde el Pago Provisional del IETU Meses Inmediatos Anteriores al que corresponde para determinar el IETU Enero Noviembre-Diciembre del ejercicio anterior Marzo Enero-Febrero Mayo Marzo-Abril Julio Mayo-Junio Septiembre Julio-Agosto Noviembre Septiembre-Octubre Decreto del 30 de Marzo de 2012 CÁLCULO DEL IETU DE MANERA TRADICIONAL Cálculo del IETU procedimiento Normal Periodo Base Tasa IETU Causado ene-12 130,000.00 17.50% 22,750.00 feb-12 245,000.00 17.50% 42,875.00 22,750.00 20,125.00 mar-12 312,000.00 17.50% 54,600.00 42,875.00 11,725.00 abr-12 396,000.00 17.50% 69,300.00 54,600.00 14,700.00 may-12 412,800.00 17.50% 72,240.00 69,300.00 2,940.00 jun-12 467,500.00 17.50% 81,812.50 72,240.00 9,572.50 jul-12 512,900.00 17.50% 89,757.50 81,812.50 7,945.00 ago-12 670,000.00 17.50% 117,250.00 89,757.50 27,492.50 sep-12 716,000.00 17.50% 125,300.00 117,250.00 8,050.00 oct-12 824,500.00 17.50% 144,287.50 125,300.00 18,987.50 nov-12 dic-12 950,000.00 1,030,000.00 17.50% 17.50% 166,250.00 180,250.00 144,287.50 166,250.00 21,962.50 14,000.00 Decreto del 30 de Marzo de 2012 IETU Enterado IETU a Pagar 0 22,750.00 OPCIÓN DE PRESENTAR PAGOS PROVISIONALES DE IETU DE LOS MESES IMPARES, CON EL PROMEDIO DE LOS DOS MESES ANTERIORES Cálculo del IETU Aplicando la Opción Periodo Base Tasa IETU Causado nov-11 dic-11 IETU Enterado 15,000.00 17,000.00 IETU a Pagar ene-12 130,000.00 17.50% 22,750.00 - 16,000.00 feb-12 245,000.00 17.50% 42,875.00 16,000.00 26,875.00 mar-12 312,000.00 17.50% 54,600.00 abr-12 396,000.00 17.50% 69,300.00 may-12 412,800.00 17.50% 72,240.00 jun-12 467,500.00 17.50% 81,812.50 jul-12 512,900.00 17.50% 89,757.50 ago-12 670,000.00 17.50% 117,250.00 sep-12 716,000.00 17.50% 125,300.00 oct-12 824,500.00 17.50% 144,287.50 nov-12 dic-12 950,000.00 1,030,000.00 17.50% 17.50% 166,250.00 180,250.00 21,437.50 64,312.50 4,987.50 13,212.50 82,512.50 6,606.25 89,118.75 28,131.25 17,368.75 134,618.75 9,668.75 157,806.25 13,518.75 22,443.75 La opción prevista por el contribuyente, se podrá ejercer siempre que sea por TODO EL EJERCICIO FISCAL Decreto del 30 de Marzo de 2012 NO OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DICTAMEN FISCAL, PARA CONTRIBUYENTES CON INGRESOS HASTA $ 40,000,000.00 Que otra medida de simplificación tributaria consiste en relevar de la obligación de presentar el dictamen de estados financieros para efectos fiscales a los contribuyentes que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables hasta por $40,000,000.00 sin que, en sustitución de dicho dictamen, deban presentar información alguna, y así prever que los contribuyentes que se ubiquen en el supuesto mencionado podrán presentar el dictamen de estados financieros para efectos fiscales cuando así lo estimen conveniente. Quienes ejerzan el beneficio mencionado deberán presentar la declaración del ejercicio del impuesto sobre la renta en los términos de las Reglas Generales que se publiquen. Decreto del 30 de Marzo de 2012 SUJETOS EXENTOS DE “IDE” III.- Las personas morales con fines no lucrativos conforme al Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Art. 2 de la LIDE DEVOLUCIÓN DEL “IDE” SIN PRESENTAR DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS Los contribuyentes que de conformidad con el artículo 8, cuarto párrafo de la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo soliciten la devolución de la diferencia de dicho impuesto que resulte después de aplicar los procedimientos de acreditamiento y compensación a que se refieren los tres primeros párrafos del mencionado artículo, podrán optar por no presentar el dictamen a que se refiere el cuarto párrafo del artículo citado, siempre que presenten la información en los plazos y medios que, mediante reglas de carácter general, establezca el Servicio de Administración Tributaria. Decreto del 30 de Marzo de 2012 ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN y DEVOLUCIÓN DE IDE Supuestos de Acreditamiento o Compensación Compensado IDE Acreditado o 1) No se tienes ISR a Cargo 0.00 2) No Existe ISR Retenido 0.00 3) No se tienen Contribuciones a Cargo para Compensar 0.00 4) Por lo tanto se genera un IDE a FAVOR La opción anteriormente señalada no releva al contribuyente de DICTAMINAR la solicitud de DEVOLUCIÓN del IDE. Establecida en el artículo 8, cuarto párrafo de la ,LIDE Regla I 7.27 RM 2012 PRESENTACIÓN DE PAGOS PROVISIONALES O DEFINITIVOS DE ACUERDO AL HORÓSCOPO FISCAL Sexto dígito numérico de la clave del RFC Fecha límite de pago 1y2 Día 17 más un día hábil 3y4 Día 17 más dos días hábiles 5y6 Día 17 más tres días hábiles 7y8 Día 17 más cuatro días hábiles 9y0 Día 17 más cinco días hábiles Decreto del 30 de Marzo de 2012 PRESENTACIÓN DE PAGOS PROVISIONALES O DEFINITIVOS DE ACUERDO AL HORÓSCOPO FISCAL No aplica este beneficio a: 1) Contribuyentes obligados a dictaminar sus Estados Financieros. (Ingresos superiores a $ 40,000,000.00) 2) Contribuyentes que opten por dictaminar sus Estados Financieros. 3) La Federación y las Entidades Federativas 4) Los organismos descentralizados y las Empresas de participación estatal. 5) Los partidos y asociaciones políticos Decreto del 30 de Marzo de 2012 INGRESOS EXENTOS DE IVA POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES 1) Comisiones y contraprestaciones por créditos hipotecarios 2) Los Servicios prestados en forma gratuita, excepto cuando los beneficiarios sean los miembros , socios o asociados de la PM que presta el servicio. 3) Los Servicios de enseñanza que prestan los particulares que tengan autorización por la SEP (REVOE). 4) El transporte Público Terrestre de Personas. 5) Los Servicios proporcionados a sus Miembros como contraprestación normal por sus cuotas: a) b) c) d) e) Partidos, Asociaciones y Coaliciones legalmente constituidas, Sindicatos Obreros, Cámaras de Comercio e Industria, Asociaciones Patronales y Colegios de Profesionistas, Asociaciones y Sociedades Civiles organizadas con fines Científicos, Políticos, Religiosos y Culturales Art. 15 de la LIVA INGRESOS EXENTOS DE IVA POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES 6) Los Servicios profesionales de medicina, cuando su prestación requiera título médico, siempre que sean prestados por Personas Físicas, ya sea individualmente o por conducto de Sociedades Civiles. Art. 15 de la LIVA INGRESOS EXENTOS DE IVA POR ENAJENACIÓN DE BIENES No se pagará el IVA en la Enajenación de los siguientes Bienes: 1) Suelo, 2) Construcciones adheridas al suelo, destinadas para casa habitación, 3) Libros, Periódicos y Revistas, 4) Bienes Muebles usados, a excepción de los enajenados por Empresas. 5) Billetes, 6) Moneda Nacional, 7) Partes Sociales. Art. 9 de la LIVA REQUISITOS DEL IVA ACREDITABLE Gastos e Inversiones IDENTIFICADAS con Actos Gravados (Tasa 0%, 11% o 16%) Gastos e Inversiones IDENTIFICADAS con Actos Exentos Gastos e Inversiones NO IDENTIFICADAS IVA Acreditable al 100% IVA No Acreditable y se lleva al Gasto Deducible para ISR y IETU Se calcula Proporción de IVA Acreditable (Art. 5 o 5-B LIVA) Nota.- En el caso de Inversiones se tiene que calcular el Ajuste del IVA, en los términos del artículo 5-A cuando la Proporción varíe en más de un TRES PORCIENTO, Reintegrando o Incrementando el IVA Acreditable. Art. 5 LIVA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS, CON EL ESQUEMA DE “PAGOS REFERENCIADOS” Aviso para Personas Morales A partir del 2 de julio de 2012 las personas morales deben presentar declaraciones complementarias para corregir o modificar las declaraciones que hayan presentado en el esquema anterior de pagos electrónicos. Las aplicaciones de avisos en ceros y de corrección de datos dejan de operar para evitar duplicidades. Comunicado de Prensa del SAT PÁGINA PRINCIPAL “PAGOS REFERENCIADOS” OPCIÓN COMPLEMENTARIA “ESQUEMA ANTERIOR” OTRAS MODALIDADES DE DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS SE CAPTURAN TODOS LOS CAMPOS MARCADOS CON “ROJO” LOS ANTICIPOS A MIEMBROS DE SC DISMINUYEN LA BASE DE PAGO PROVISIONAL Momento en que se considera cumplida la obligación de presentar pagos Provisionales o Definitivos para PM 1) Cuando se ha enviado la declaración por Internet (por grupo de Contribuciones y, 2) Se haya efectuado el pago en los casos en que exista cantidad a pagar por cualquiera de los impuestos causados. 3) Cuando No exista cantidad a pagar, se considera cumplida la obligación, cuando se haya enviado vía portal del SAT la declaración por grupo de contribuciones. Regla II.2.8.5.1 RM 2012 Declaraciones Complementarias derivadas del servicios de declaraciones y pagos “Servicio de Declaraciones y Pagos, Subservicio de Declaraciones de pago, declaración de Pago” Cuando no se pague en tiempo según la Línea de captura 1ª Complementaria Opción “Modificación de Obligación” Cuando la Declaración presente errores 2ª Complementaria Opción “Dejar sin Efecto” Cuando se hayan dejado de presentar una o más Obligaciones Fiscales 3) 3ª. Complementaria Regla II 2.15.3 ,II 2.16.5 y II.2.16.6 Opción “Obligación No Presentada” MULTA POR NO PRESENTAR DECLARACIONES EN MEDIOS MAGNÉTICOS De $1,100.00 a $13,720.00, tratándose de declaraciones, por cada una de las obligaciones no declaradas. Si dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se presentó la declaración por la cual se impuso la multa, el contribuyente presenta declaración complementaria de aquélla, declarando contribuciones adicionales, por dicha declaración también se aplicará la multa a que se refiere este inciso.
