¿El FUT un problema a resolver? - Universidad Católica de la

19
15
Diario Concepción Sábado 27 de julio de 2013
La clase
directiva
Hoy uno de los temas que
ha saltado a la palestra, respecto a la reforma tributaria
y algunas ideas propuestas
por algunos candidatos, dice
relación con la modificación
y/o eliminación del Fut. Sin
embargo, lo importante en
primer lugar, es entender su
origen y la finalidad de este
tema tan controversial que
nace en la década de los ‘80.
Hasta el 31.12 1983, la tributación de las rentas se
daba en primera categoría
sobre las utilidades percibidas o devengadas generadas
por la empresa y posteriormente las mismas tributaban en global complementario o adicional, según correspondía.
A contar del 01.01.1984,
producto de la Ley 18.293,
nace un nuevo concepto, el
F.U.T. (Fondo de Utilidades
Tributarias), cuyo Libro Auxiliar se denomina “Registro
de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría y
Fondo de Utilidades Tributables” (Res. 791 Ex. de 1986),
en la cual las utilidades generadas por la empresa quedaban condicionadas a la tributación en Global complementario o adicional, en la
medida que existan retiros
por parte de los socios o tales utilidades sean distribuidas como dividendos a sus
respectivos accionistas. Es
así como el Art. 14, letra A),
Nº 3 de la Ley de la Renta reglamenta su utilización,
complementada con las instrucciones impartidas por el
Servicio de Impuestos Internos mediante Resolución
2154, de 19/07/1991, Circular Nº 60, de 03/02/1990, entre otras.
Uno de los principales objetivos del FUT es controlar
el monto de las utilidades
tributarias acumuladas por
las empresas desde el
01.01.1984, susceptibles de
ser retiradas, distribuidas o
remesadas y que permanecen pendientes de tributación de los impuestos global
complementario o adicional
por parte del contribuyente.
De ello, se desprende que
las empresas que tributan en
primera categoría, sujetos al
sistema de renta efectiva demostrada mediante contabilidad completa y balance
general, tienen la obligación
de llevar un registro de las
utilidades generadas por la
empresa, cuyo libro auxiliar
extracontable debe estar de-
Fernando Pilar
Magíster en Planificación y Gestión Tributaria de la Universidad Santiago de Chile
y Contador Auditor de la Universidad Católica de la Santísima Concepción.
Actualmente, es jefe Carrera de Contador Auditor Diurno y Vespertino y asesor de
empresas en materias tributarias en forma independiente.
WWW.SXC.HU
¿El FUT un problema a resolver?
bidamente timbrado por el
Servicio de Impuestos Internos (Circular N°7 de 02/85).
En este caso, el Impuesto
de Primera Categoría que
paga la empresa (tasa 20%)
sirve como crédito (anticipo)
al impuesto de los dueños en
su impuesto Global Complementario o adicional, y dependiendo de los ingresos del
contribuyente, puede incluso
ser devuelto dicho crédito.
¿Qué conceptos se deben
registrar en el FUT?
Para hacer mención a esta
interrogante, se tomará
como base lo existente para
sociedades de personas, situación similar para personas naturales obligadas a llevar FUT.
a) En primer lugar se deben
registrar los saldos de FUT
provenientes del año anterior acumulados a la fecha,
pudiendo tener resultados
positivos o negativos
b) Posteriormente, se deben considerar los gastos rechazados provisionados el
período anterior y pagado
durante el presente año. Den-
tro de estos gastos se encuentra el gasto provisionado por
impuesto a la renta de primera categoría
c) Se debe considerar la
Renta líquida imponible de
primera categoría, separando
en su registro el FUT Neto y el
impuesto de primera categoría a cancelar, de acuerdo a su
tasa de impuesto vigente.
Un ejemplo de lo planteado anteriormente sería la siguiente situación: El socio efectúa retiros de su empresa
hasta el tope de FUT. En este caso todos sus retiros cuentan con crédito e incremento para el global complementario o
adicional del propio contribuyente.
Detalle (1)
Remanente anterior actualizado
Impuesto renta provisionado
Subtotales
Control o Utilidad Bruta (2)
Utilidad Neta (3)
Impuesto (4)
Incremento (5)
Crédito (6)
500
400
100
100
100
(100)
0
0
400
0
100
100
(100)
400
Renta Líquida Imponible
1.000
800
200
200
200
Saldos antes Imputación
1.400
1.200
200
300
300
(500)
(500)
(125)
(125)
900
700
175
175
Imputación:
Retiros del socio
Saldo Fut próximo año
200
Explicaciones:
(1): Detalle de los hechos ocurridos a registrar en el FUT.
(2): Total de las Utilidades determinadas.
(3): Total de la utilidad determinada menos el impuesto (también conocido como Fut Neto).
(4): Impuesto determinado de la renta líquida imponible del período. Para el Año tributario2013 la tasa de impuesto es
del 20%, la cual se aplica a la utilidad bruta.
(5): Su operatoria consiste en multiplicar la utilidad Neta por el factor de incremento dependiendo de la tasa de impuesto. Para el año tributario 2013 el factor fue 0,25 (se obtiene de 20/80).
(6): Su operatoria de cálculo sería (utilidad neta + incremento) x tasa de impuesto que gravó a la utilidad bruta
Este curso se realiza en el diplomado de Legislación tributaria y en el Magíster de Gestión Tributaria y Financiera de la
Universidad Católica de la Santísima Concepción.
Para mayor información sobre programas de postgrados y educación continua visítanos en www.facea.ucsc.cl.
d) Se deben deducir del
FUT la totalidad de los gastos rechazados pagados del
periodo.
e) Adicionalmente, se deben incorporar como aumentos al FUT, aquellas partidas provenientes de participaciones
en
otras
empresas. Por ejemplo: Dividendos percibidos de una
Sociedad Anónima.
e) En materias de imputación, se rebajan los retiros
sean éstos en dinero o especies. El orden de precedencia es comenzar por las utilidades más antiguas; sin
considerar la participación
que tengan los socios en las
utilidades de acuerdo al contrato social.
Cabe mencionar que los
retiros presuntos (utilización
por parte de los socios de los
bienes de la empresa) son los
primeros a imputar en el
FUT, es decir, antes de los retiros efectivos, independiente del saldo fut a la fecha.
Para este tipo de empresas, los retiros efectivos del
período sólo podrán ser utilizados como créditos para el
contribuyente en la medida
que sean utilizados hasta el
tope de FUT, de lo contrario
quedan como exceso de retiros para el período siguiente
en la medida que existan utilidades.