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¿FUT?
El FUT es el Fondo de Utilidades Tributarias, registro en el cual se anotan las utilidades o pérdidas de
los negocios generados por las empresas que declaran impuesto a la renta de primera categoría, por
la renta efectiva que demuestren, según contabilidad completa.
¿Dónde está regulado el FUT?
Su reglamentación está contenida en forma muy escuetamente en el Art. 14, letra A), Nº 3 de la Ley
de la Renta. Además, el Servicio de Impuestos Internos impartió instrucciones sobre este registro,
entre las cuales podemos citar a la Resolución 2154, de 19/07/1991, Circular Nº 60, de 03/02/1990,
entre otras.
¿Cómo nace el FUT?
A partir de año 1984 (mediante la Ley 18.293) nace un nuevo sistema que consiste en que los
propietarios de las sociedades de personas y empresarios individuales deben empezar a declarar
impuesto global complementario sólo por los retiros que efectúen desde sus empresas (esto es lo
que se denomina tributación sobre base percibida (*)). En consecuencia, se hace necesario llevar un
control de estos retiros, razón por la cual el SII, en el año 1985 crea el registro de renta líquida
imponible y de las utilidades tributables. Posteriormente, la ley 18.985 de 1990 reconoce legalmente
la existencia del FUT.
Con este nuevo sistema, si bien las empresas de primera categoría deben declarar impuestos por la
renta efectiva que se haya devengado (tributación sobre base devengada (**)), demostrada según
contabilidad completa, en la medida que los dueños de la empresa no retiren utilidades no deben
pagar impuesto global complementario o adicional. Por otra parte, el Impuesto de Primera Categoría
que paga la empresa (con tasa 20% año comercial 2011, que corresponde al año tributario 2012) no
se pierde a favor del Fisco, pues este tributo les sirve a los dueños de las empresas para pagar su
impuesto Global Complementario o adicional, es decir es un crédito, el cual incluso se puede
devolver.
¿Cómo funciona el FUT?
En este registro se anotan las entradas y salidas de retiros de utilidades. Estas salidas tienen
asociado un crédito contra los impuestos personales (global complementario o adicional). Este crédito
surge del impuesto de primera categoría pagado por la empresa.
La estructura o columnas del FUT son las siguientes:
1º Utilidad bruta;
2º El impuesto de primera categoría;
3º Utilidad Neta;
4º Incremento por impuesto de primera categoría;
5º Crédito por impuesto de primera categoría;
Ej.:
UTILIDAD
BRUTA
IMPUESTO
UTILIDAD NETA
Es el total de
la utilidad
percibida o
determinada
Es el impuesto
que afecta a la
Renta
Líquida
Imponible
Total de la
utilidad
determinada
menos el
impuesto
$1.000
$170
$830
INCREMENTO
CRÉDITO
Es la utilidad neta x el factor de (Utilidad neta + incremento)
incremento que corresponda x la tasa que gravó a la
según la tasa del impuesto que renta bruta.
afecto a la utilidad bruta:
O bien, utilidad neta por
170/830 = 0,204819 factor de factor de incremento
incremento
$170 = 830 x 0,204819
$170 = (830+170) x 17%
(tasa de 17%)
O bien,
$170 = 830 x 0,204819
Socio retira
$500
$170
($500)
($102) = 500 x 0,204819
($102) = 500 x 0,204819
$170
$330
$68 = 170 - 102
$68 = 170 - 102
Saldo:
$500
NOTA: se tomó la tasa de primera categoría ascendiente a 20%.
En el ejemplo anterior el socio retiró $500, con lo cual tiene un crédito por impuesto de primera
categoría por $68. Ahora bien si tiene un impuesto global complementario calculado en $90 sólo
pagará la diferencia:
Impuesto global complementario:
$90
Menos crédito por impuesto de primera categoría: -($68)
Total a pagar al FISCO:
$22
Si el crédito hubiera sido superior al impuesto global complementario, el remanente de crédito se le
devuelve al socio. Ej.:
Impuesto global complementario:
$50
Menos crédito por impuesto de primera categoría: -($68)
Remanente de crédito que se devuelve al socio:
$18
¿Puedo retirar en exceso del FUT?
Puede ocurrir que en el FUT existan utilidades por una cantidad pero la empresa tenga caja o dinero
por un monto superior. Ej.:
FUT:
$800
Retiro del socio: $900
Retiro en exceso: $100
En las sociedades de personas, empresarios individuales y comunidades en general, este excedente
($100) se declarará en el impuesto de los dueños de la empresa cuando en el FUT ingresen
utilidades que cubran el excedente y mientras tanto el socio no tributará por el retiro en exceso.
En las sociedades de capital (sociedades anónimas y sociedades por acciones en general) no se
permite la figura de los retiros en exceso y si se generan igualmente deben declararse en la base
imponible de los socios.
Otros aspectos del FUT
Los gastos rechazados disminuyen las utilidades del FUT.
En las sociedades de personas, empresarios individuales y comunidades en general, se les permite a
los socios o dueños de las empresas retirar (desde la sociedad 1) y reinvertir las utilidades en otras
sociedades que lleven contabilidad completa (sociedad 2), caso en el cual la tributación en el
impuesto personal (global complementario o adicional) queda en suspenso hasta que la utilidad
reinvertida sea retirada de la sociedad (sociedad 2), siempre que el socio no vuelva a reinvertirla.
En las sociedades de capital (sociedades anónimas y sociedades por acciones en general) no se
permite la figura de reinversión de utilidades y si se producen, deben declararse en la base imponible
de los socios.
María Sonia Valdés Muñoz
Contadora y Analista Tributario
Socia Alertax Consultores Legales Tributarios y Contables Ltda.