Cómo se aplicará el impuesto transitorio para cerrar el FUT

www.pulso.cl • Lunes 20 de abril de 2015
Un reportaje de
PIERINA BERTONI
L
A Reforma Tributaria se ha ido
implementando de manera
gradual, desde el aumento de
impuestos a las bebidas alcohólicas
y tabacos, para continuar con impuestos verdes y la entrada en vigencia el próximo año del IVA a la compra y venta de inmuebles. Adicionalmente, se decidió que algunos
cambios también sean aplicados de
manera pausada (y no de una vez)
para dar tiempo a los contribuyentes de revisar sus contabilidades y decidir por la mejor alternativa.
Esto sucederá con el término en
2017 del Fondo de Utilidades Tributarias (FUT), registro donde las empresas retenían utilidades con el
propósito de reinvertir. Antes de
cerrar completamente esta llave el
Gobierno decidió conceder un “año
de gracia” para que las personas
pagaran los impuestos correspondientes al FUT registrado con una
tasa única de 32%, que podría ser
más atractiva que acarrear esa mochila en los próximos años.
A quiénes conviene utilizar esta
ventana es lo que responde Luis
González en un reporte del Centro
de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile, donde explica
cuales serán los pasos para migrar
del actual sistema mediante este régimen opcional y transitorio.
Recalca que la nueva legislación
establece un mecanismo para eliminar el registro FUT gravando las
utilidades acumuladas con un impuesto único y sustitutivo que reemplazará a los impuestos personales futuros.
Los contribuyentes que podrán
optar por pagar el impuesto sustitutivo serán aquellos que estén
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EN PORTADA 5
Desde 2018 la Reforma Tributaria empezará a regir en su totalidad. Sin
embargo hay medidas que se implementarán gradualmente como la
eliminación del Fondo de Utilidades Tributarias, más conocido como
FUT. Este año, por única vez, los contribuyentes que han informado
FUT podrán normalizar su situación pagando una tasa de 32% o una
tasa variable menor, sin son personas naturales.
Cómo se aplicará el impuesto
transitorio para cerrar el FUT.
Personas naturales podrán
acceder a tasa especial
afectos al impuesto de Primera Categoría, obligados a determinar su
renta efectiva según contabilidad
completa y balance general, y que
hayan iniciado actividades antes
del 1 de enero de 2013. Esta norma
legal no hace diferencia entre el
tamaño de la empresa, por lo tanto pueden acceder a este impuesto
sustitutivo pequeños, medianos o
grandes contribuyentes.
DETERMINACIÓN DE RENTA SUSCEPTIBLE
DE ACOGERSE AL RÉGIMEN OPCIONAL
Impuesto sustitutivo
7Reinversiones recibidas 20147
-15.000.000
7Promedio retiros 2011-2012-20137
-10.000.000
La base imponible que se gravará
con este impuesto corresponde al
saldo de las utilidades acumuladas en la empresa al 31 de diciembre del 2014 que se encuentren pen-
7Renta líquida imponible año comercial 20147
48.400.000
7Reinversiones recibidas 20147
15.000.000
63.400.000
7Remanente FUT al 31.12.20147
MENOS
-10.164.000
7Impuesto de primera categoría 20157
28.236.000
7Renta susceptible determinada7
BASE IMPONIBLE
7Monto que se acogerá al
régimen opcional7
7Incremento de IPC (21/79)7
28.236.000
1,020
28.800.720
28.800.720
0,265823
7.655.894
36.456.614
7Base imponible determinada7
DETERMINACIÓN DE IMPUESTO A PAGAR
p
36.456.614
7Base imponible determinada7
32%
7Impuesto único y sustitutivo según tasa7
11.666.116
-7.655.894
7Crédito por IPC7
4.010.223
7Impuesto neto a pagar F-507
A CONTINUACIÓN SE HACE UN EJEMPLO DE DETERMINACIÓN DE TASA VARIABLE
% participación
25%
Socio A año tributario 2013 7
10%
15% x 35%
Socio A año tributario 2014 7
10%
100
15%
7
35%
p
Socio A año tributario 2012 7
Socio B año tributario 2014 7
40%
28%
17,9%
Explicación
28% x 65%
7
65%
Tasa del impuesto
sustitutivo determinada
p
15%
5,3%
5,3%
Socio B año tributario 2012 7 exento
Socio B año tributario 2013 7
p
Explicación
p
tasa de impuesto
pagado
17,9%
100
d
23,10%
dientes de tributación. Estas utilidades acumuladas constituyen la
suma máxima que los contribuyentes pueden acoger al régimen de
tributación transitorio y opcional.
Hay otras rentas que estarán excluidas de este beneficio, indica
González, mencionando la diferencia de depreciación que corresponde sólo a diferencias temporales que
serán revertidas una vez agotada la
depreciación acelerada y comience
a compensarse con la depreciación
normal. También las reinversiones
recibidas durante el año comercial
2014; las rentas acumuladas equivalentes al promedio de retiros efectuados en los años comerciales 2011,
2012 y 2013; y por último, el impuesto de Primera Categoría Año Tributario 2015.
Aunque las instrucciones del SII
no se refieren específicamente, el
experto cree que en el caso de las sociedades anónimas debe considerarse el saldo al 31 de diciembre de
2014, pero descontando las distribuciones y gastos rechazados que
no están afectos al artículo 21 de la
Ley de Impuesto a la Renta. “Ello,
porque los dividendos previamente distribuidos resolvieron su situación tributaria con la imputación al FUT”, subraya.
¿Cómo pagar el impuesto
sustitutivo?
Los contribuyentes del impuesto de
primera categoría pueden optar a
la opción del régimen transitorio
sólo durante el año comercial 2015.
El impuesto se debe pagar mediante la declaración del formulario 50,
que puede ser presentado “tantas
veces se estime conveniente” según
el experto. Sin embargo, se establece que una vez ejercida la opción, ésta es irrevocable.
Una vez declarado y pagado el
impuesto, el Servicio de Impuestos
Internos (SII) entenderá que las
utilidades que se gravaron han
cumplido totalmente su tributación, por lo que deberán ser deducidas del registro FUT, para posteriormente ser incorporadas al registro FUNT (Fondo de utilidades no
tributables), como un ingreso no
constitutivo de renta.
Este impuesto como regla general
es de 32%, sin embargo, según el
Centro de Estudios Tributarios, en
ciertos casos se podrá aplicar una
tasa variable que se determina con
las tasas de impuesto global complementario que haya afectado a
los propietarios de las empresas.
Sólo podrán acogerse a este beneficio las empresas, comunidades y
sociedades, cuyos propietarios sean
exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en
Chile entre el 1 de enero de 2014 hasta la fecha en que se ejerza la opción.
Claro que para acceder a la tasa variable existe el requisito de que una
vez calculada, debe ser superior a
0%. De lo contrario, los contribuyentes deberán pagar la tasa de 32%.
González señala que si todos los socios se encontraron en los tramos
exentos del Global Complementario
durante los períodos tributarios
considerados para el cálculo, es probable que su tasa a pagar sea 0%.
En el caso de que la tasa variable sea
inferior a la tasa del crédito por impuesto de Primera Categoría, el remanente no tendrá derecho a devolución, ni podrá ser imputado a otras
obligaciones tributarias. González
concluye: “la tasa mínima del tributo será equivalente al monto de los
créditos acumulados asociados a las
rentas que se sometieron al régimen
opción de tributación”.P