Cumplimiento de los deberes formales relativos a las obligaciones

BF 2014-07
Cumplimiento de los deberes
formales relativos a las obligaciones
tributarias
Preparado por el licenciado Noel A. Caballero
28 de febrero de 2014
BF 2014-07
Boletín Fiscal
A similitud, en el Artículo 171-A.
encontramos los “deberes y
obligaciones”.
“Los contribuyentes, responsables y terceros
están obligados a cumplir los deberes formales
relativos al cumplimiento de las obligaciones
tributarias y a las tareas de determinación,
fiscalización e investigación que realice la
Dirección General de Ingresos y en especial
deberán:
El Decreto N°170 de 1993,
reglamentario del Impuesto sobre la
Renta, tiene un Capitulo (XI)
referente a “Derechos y Obligaciones
de los Contribuyentes y
Responsables”. Este capítulo, a pesar
de la su generalidad de su contenido,
es aplicable a todos los tributos, tal
como en su oportunidad se indicara la
“Carta al Contribuyente” que la entonces
Dirección General de Ingresos hiciera
llegar a los contribuyentes, por allá
por el año 1995-96.
En el citado Decreto, artículo 171,
encontramos lo concerniente a un
número plural de “derechos”.
a) Pagar el impuesto propio y los retenidos
dentro de los plazos legales;
b) Llevar la contabilidad de acuerdo a las
normas y principios de contabilidad
generalmente aceptados, basados en las
Normas Internacionales de Información
Financiera o NIIFs y las Normas
Internacionales de Contabilidad o
USGAAP, bajo los métodos del
devengado, de caja o efectivo, señalados en
el artículo 20 de este Decreto;
c) Presentar las declaraciones juradas y
estimadas que correspondan;
ch) Inscribirse en el Registro Único de
Contribuyentes de la Dirección General
de Ingresos, aportando los datos
necesarios y comunicando oportunamente
sus modificaciones
d) Conservar en forma ordenada los libros de
contabilidad, las máquinas registradoras
y sus registros, así como la documentación
comprobatoria de los asientos formulados.
Cuando los contribuyentes y responsables
lleven su contabilidad o parte de ella por
el sistema electrónico, deberán poner a
disposición de los funcionarios de la
Dirección General de Ingresos el equipo
de cómputo y sus operadores para que los
auxilien en el desarrollo de la auditoría;
e) Proporcionar, cuando los funcionarios
fiscales autorizados lo requieran,
mediante una comunicación formal
escrita y con un plazo de 24 horas para
atender dicha petición, los registros y
comprobantes de contabilidad y los
estados financieros y demás
documentación relativa a sus actividades
productoras de rentas y facilitar las
inspecciones o verificaciones en cualquier
lugar, establecimientos comerciales o
industriales, oficinas, depósitos, buques,
aeronaves y otros medios de transporte;
f) Presentar o exhibir en las oficinas fiscales
o ante los funcionarios autorizados las
declaraciones, informaciones, documentos,
comprobantes de legítima procedencia de
mercancías relacionadas con hechos
generadores de obligaciones tributarias y
formular las ampliaciones o aclaraciones
que les fueren solicitadas;
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g) Comunicar cualquier cambio en su situación
que pueda dar lugar a la alteración de su
responsabilidad tributaria, especialmente
cuando se trata del inicio o término de sus
actividades;
h) Comparecer a las oficinas fiscales cuando su
presencia es requerida mediante comunicación
formal escrita; y
i) Cualquier otro que la Dirección General de
Ingresos estime necesario.
……….”
Se señala que los deberes formales
deben ser cumplidos:
“…a) en el caso de personas naturales, por si
mismas o por sus representantes legales o
mandatarios;
b) En el caso de personas jurídicas, por su
representante legal o por apoderado designado
al efecto;
c) En el caso de colectividades que constituyan
una unidad económica, dispongan de
patrimonio y tengan autonomía funcional,
por la persona que administre los bienes y en
su defecto, por cualquiera de los integrantes
de la colectividad.”
Adicionalmente, en el Artículo 172 está
la obligación de facturar, que la Ley 72
de 2011 desarrolla.
Es del caso mencionar que la ley hace
referencias a los contribuyentes,
responsables y terceros” y que están
obligados a cumplir los “deberes
formales” relativos al cumplimiento de
las obligaciones tributarias y a las tareas
de determinación, fiscalización e
investigación que realice la Dirección
General de Ingresos (ANIP). Nada,
obviamente, se dice respecto a
obligaciones sustantivas o de pagar
tributos, porque las obligaciones de pagar
tributos solo nacen de la Ley.*
El contenido de este Boletín Fiscal, al
igual que los anteriores, es de tipo
informativo y general sobre temas que
nuestra firma considera pueden ser de
interés para nuestros clientes y amigos.
Bajo ningún concepto, el contenido de
estos boletines debe ser considerado
como una opinión formal de Grant
Thornton Cheng y Asociados.
Para información adicional de éste u otros
boletines, comentarios o preguntas,
sírvase dirigirlos a la siguiente al:
+507/264-9511
www.gt.com.pa
*(de ahí el error jurídico en que se
incurre cuando se secuestran o embargan
cuentas bancarias o dineros y bienes de
accionistas o terceros, que nada tienen
que ver con los actos mercantiles y
obligaciones de las sociedades o personas
jurídicas).
efectuar tales pagos a su nombre, tal
como está contemplado en el artículo 318
del Código Fiscal, para el pago de la tasa
única, que acontece, especialmente, con
las sociedades radicadas en el exterior,
ello no lo hace responsable solidario de
alguna obligación de sus clientes.
Respecto a la designación del
responsable, éste debe ser formal y
solemne; es decir, que la ley lo exprese o
que la autoridad mediante una resolución
legalmente expedida (art. 1193 CF) y
debidamente notificada (1230 y 1234
C.F.) imponga tal condición para el
cumplimiento de tales formalidades.
Por mandato legal. Existen otros casos
en donde la ley o el Código Fiscal
expresamente atribuyen la
responsabilidad en deudas tributarias de
terceros, por medio del sistema de
retención, tal como son los casos
mencionados en el artículo 731 del
Código Fiscal y en forma similar, la
retención de un porcentaje en las
llamadas “ganancias de capital” o con
motivo de acciones de procesos de cobro
coactivos, por ejemplo, secuestros o
embargos.
La norma hace mención a “obligados
tributarios”, representantes legales,
mandatarios, y hasta de “…la persona que
administre los bienes y en su defecto, por
cualquiera de los integrantes de la colectividad.”
En este último caso, recordemos que en
el Código de Comercio se responsabiliza
al Gerente o administrador, de las multas
que se impongan al negocio.
¿Y los agentes residentes? En cuanto a
los “agentes residentes” éstos no son
representantes legales, apoderados ni
responsables tributarios de ninguna
naturaleza. La ley les asigna obligaciones
y establecen responsabilidades en el
DECRETO EJECUTIVO Nº468 de 19
de septiembre de 1994, pero en relación a
la política de “Conoce a tu Cliente” a fin de
evitar actividades ilícitas de lavado de
dinero y blanqueo de capitales. Luego,
tenemos la Ley 47 de 6 de agosto de
2013, “Que adopta un régimen de custodia
aplicable a las acciones emitidas al portador.”
Es evidente que los agentes residentes no
son representantes legales ni apoderados
de las sociedades, salvo que tengan algún
poder general o especial a tales efectos.
Siendo así, los abogados (que son los
únicos que pueden ser “agentes
residentes” de sociedades) no tienen
ninguna obligación directa ni solidaria
con respecto a las obligaciones tributarias
de un cliente; no obstante que sí puede
2013 Grant Thornton Cheng y
Asociados es una firma miembro de
Grant Thornton International Ltd
(GTIL). GTIL y las firmas miembro no
forman una sociedad internacional.
Los servicios son prestados por las
firmas miembro. GTIL y sus firmas
miembro no se representan ni obligan
entre sí y no son responsables de los
actos u omisiones de las demás..
Existen otras eventualidades
contemplada en el Código Fiscal, entre
éstas tenemos el envío de remesas
gravadas con el Impuesto sobre la renta,
en donde cualquiera persona (natural o
jurídica) que envíe al exterior dinero de
fuente panameña, deberá realizar
retención del impuesto causado de
conformidad con e artículo 701, 733 en
concordancia con el artículo 699 ó 700 de
dicha excerta fiscal.
En estos casos, como puede apreciarse,
existe hasta una solidaridad tributaria en
la obligación tributaria, sin importar si se
es o no contribuyente, responsable agente
residente, etc., propiamente dicho. En ese
sentido, debe incluirse el cobro exigido
en los hechos gravados con el ITBMS
con crédito fiscal.
En los casos previstos en los literales b) y
c) del artículo anterior, se aplicará un
tratamiento de ganancias de capital,
calculándose el monto del impuesto
definitivo a pagar a una tasa del 10% sobre
la ganancia obtenida.
El comprador o adquiriente tendrá la
obligación de retener al vendedor una
suma equivalente al 5% del valor total de la
venta o enajenación a título oneroso, en
concepto de adelanto al impuesto sobre la
renta, y remitirla al fisco dentro de los 10
días hábiles siguientes a la fecha de pago.
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