Base imponible consolidada

La base imponible
consolidada común del
Impuesto sobre
Sociedades (BICCIS)
Cristina García-Herrera
Instituto de Estudios Fiscales
Antigua, Abril 2016
Índice
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Situación actual
Fundamento de la Propuesta
Elementos esenciales
Valoración
Futuro
Relanzamiento BICCIS
• La propuesta se ha retirado. La
Comisión revisa sus objetivos
• Necesidad de nuevos plazos
• Aplazamiento
– Consolidación fiscal
– Sistema de ventanilla única
Fundamento de la propuesta
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Es la propuesta más ambiciosa de la Comisión
Posibilidades de la UE son limitadas en este
ámbito.
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Art. 115 TFUE: “(…) el Consejo adoptará por
unanimidad (…), directivas para la aproximación de
las
disposiciones
legales,
reglamentarias
y
administrativas de los Estados miembros que incidan
directamente en el establecimiento o funcionamiento
del mercado común”.
Principio de subsidiariedad
Principio de proporcionalidad
Fundamento de la propuesta
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Objetivos perseguidos:
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Reducción de costes de cumplimiento.
Compensación transfronteriza de pérdidas.
Eliminación de los precios de transferencia.
Conclusión: mayor eficiencia económica,
unidad de mercado y reducción de costes
administrativos.
Elementos esenciales
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Base imponible común y consolidada.
Base común: normas acerca de cómo hacer
tributar a todos y cada uno de los elementos
que normalmente componen la base imponible
del IS
Base consolidada: se formulan normas para la
consolidación de las bases imponibles
individuales y para el reparto de la consolidada.
Elementos esenciales
•
Sistema facultativo. Aplicable, a opción
del contribuyente a:
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Todas las sociedades individuales, aunque
tengan presencia en un solo Estado
Miembro: base común.
Todos los grupos de sociedades: base
común y consolidada.
Elementos esenciales
•
Normas relativas a la base imponible
común.
–
No parten del resultado contable: 28
sistemas diferentes.
Inspiradas en las NIIF.
Compensación de pérdidas hacia futuro de
manera ilimitada.
Contienen beneficios fiscales: diferimiento
por reinversión, deducción de gastos de I+D
Doble sistema de amortización:
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Sistema individualizado para edificios y activos a
largo plazo.
Sistema de pool para el resto.
Elementos esenciales
•
Armonización de base, no de tipos de
gravamen.
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Se hace hincapié en la reserva de la soberanía de los
Estados en lo relativo a los tipos de gravamen.
Elementos esenciales
•
Normas de reparto
–
Ponderación a partes iguales entre ventas
en destino, salarios y activos.
Matices a las ventas en destino:
–
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Imposibilidad
de
conocer
al
adquirente:
imputación a la sociedad residente en el Estado
de la última ubicación identificable de los bienes.
Ventas “a ninguna parte”: en función de los otros
dos criterios.
Elementos esenciales
•
Sistema de “ventanilla única”.
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En el régimen de consolidación, la
Administración tributaria principal recibe las
declaraciones y distribuye las cuotas.
Pero no sólo es un “buzón administrativo”:
es la responsable de iniciar y coordinar las
inspecciones.
Formulación
de
determinadas
reglas
armonizadas para la gestión.
Valoración
•
No reduce ni limita la competencia fiscal
en el seno de la UE.
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No sólo no armoniza tipos, sino que ni
siquiera establece un suelo.
No obstante, la eliminación de las
deducciones hace que la competencia sea
más transparente.
Valoración
•
Es dudoso que permita la consecución
completa de todos los objetivos
perseguidos.
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La gestión del sistema es compleja para los
Estados.
Traslado
de
los
costes
administrativos.
No elimina los precios de transferencia:
aplicables en las relaciones con empresas
asociadas que no formen parte del grupo.
Sí
se
produce
la
compensación
transfronteriza de resultados.
Valoración
•
Es difícil conocer las implicaciones para
los Estados
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–
–
Los diferentes estudios realizados ponen
manifiesto su conveniencia para España.
Todos los estudios tienen graves limitaciones:
La única conclusión posible es la incertidumbre.
de
Valoración
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Es difícil conocer las implicaciones para
los Estados.
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–
–
Resultado: incremento relevante de la recaudación,
en 20.000 millones, aproximadamente.
Motivo: eliminación de deducciones y de libertad de
amortización.
Permitiría situar los tipos de gravamen en un 15-18
para pymes y un 18 para régimen general.
Esto se puede conseguir sin necesidad de BICCIS.
Valoración
•
Dificultades del sistema de “ventanilla
única”.
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Posibilidades de planificación para la elección de la
autoridad tributaria principal.
Existencia de países con Administraciones tributarias
reputadas como ágiles y que otorgan gran seguridad.
En sentido inverso, pueden existir Administraciones
con cierta relajación en la práctica de las
comprobaciones
(competencia
administrativa
perniciosa).
Consecuencia: riesgo de pérdida de poder en el
mundo económico internacional, con dependencia de
la recaudación obtenida en otras jurisdicciones.
Futuro
– Se insiste en BICCIS pero 2
etapas:
• Primero Base imponible
• Luego, consolidación
– Previamente:
aspectos
internacionales vinculados al
plan BEPS