BIBLIOTECA INFORMA JURISPRUDENCIA IMPOSITIVA ANOTADA Y CONCORDADA

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JURISPRUDENCIA IMPOSITIVA ANOTADA Y CONCORDADA
ON LINE – ERREPAR - 10.09.2014
GANANCIAS. ESTUDIOS
CATEGORÍA
PROFESIONALES
ENCUADRADOS
COMO
CUARTA
Las ganancias provenientes de los servicios prestados por estudios profesionales organizados
como empresas o sociedades -siempre que no se trate de sociedades de capital- se encuadran
en la cuarta categoría de la ley del impuesto, excepto el caso en que la actividad profesional se
complemente
con
una
explotación
comercial.
PARACHA,
JORGE
DANIEL
C/DGI
S/RECURSO
-
CORTE
SUP.
JUST.
NAC.
-
02/09/2014
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. BASE IMPONIBLE. "GROSSING UP" POR
PAGOS AL EXTERIOR
En una reciente causa, la Corte considera que el impuesto a las ganancias correspondiente a
beneficiarios del exterior tomado a cargo por la empresa local ("grossing up") integra el precio
neto de la operación, a efectos de la base imponible del impuesto al valor agregado.
PUENTES
DEL
LITORAL
SA
(TF
26823-I)
C/DGI
-
CORTE
SUP.
JUST.
NAC.
-
20/08/2014
GANANCIAS. AUTORIZACIÓN DE NO RETENCIÓN. RESOLUCIÓN GENERAL
830/2000. ESTABILIDAD DEL ACTO. ÚNICO SUPUESTO DE REVOCACIÓN DE LA
MISMA
La Cámara confirmó lo decidido por el juez de primera instancia que hizo lugar a la demanda y
declaró la nulidad de las resoluciones fiscales por las cuales se revocaron las autorizaciones
provisoria y definitiva de no retención en el impuesto a las ganancias concedidas a la actora, a
quien se había intimado al pago de los intereses por las retenciones que hubiere correspondido
practicarle.
Se señaló que las autorizaciones definitivas de no retención del impuesto a las ganancias
concedidas bajo el régimen de la resolución general 830/2000 constituyen, una vez firmes,
verdaderos actos administrativos que gozan de estabilidad propia. Al haber otorgado la
autorización definitiva, lo que generó derechos subjetivos, la AFIP no podía revocarla dos años
más tarde en su propia sede, sino que debía recurrir a la instancia judicial (mediante acción de
lesividad).
No obstante, es cierto que la Corte Suprema de Justicia de la Nación reconoció, como
excepción a ello, que el acto irregular podrá ser revocado en sede administrativa, aun
encontrándose firme, consentido y aunque hubiera generado derechos subjetivos que se estén
cumpliendo, cuando el administrado conociese el vicio. En el caso, el ente fiscal se limitó a
especular que el contribuyente debió haber conocido el vicio dada la magnitud de la diferencia
entre lo declarado y lo efectivamente acontecido, pero no aportó elementos ni pruebas
concretas
para
acreditar
sus
dichos.
MAGAN ARGENTINA SA C/EN - AFIP-DGI - R. 174/2009 5/10 S/DGI - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA
IV
08/07/2014
GANANCIAS. REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES. CONJUNTO ECONÓMICO.
REORGANIZACIÓN LIBRE DE IMPUESTOS. TRANSFERENCIA TOTAL. ARTÍCULO 77
DE LA LEY DE IMPUESTO A LA GANANCIA
Tratándose de un conjunto económico, la reorganización mediante la fusión de las empresas
permite encuadrar el supuesto en el inciso c) del artículo 77 de la ley de impuesto a la
ganancia. El hecho de que la reorganización en el marco del conjunto económico haya
adoptado la forma de una fusión no impide dicho encuadramiento, dado que, si las “ventas y
transferencias” dentro de un conjunto económico encuadran en el supuesto, deberá encuadrar
allí la “transferencia total” del patrimonio de las sociedades controladas a la controlante que
implicó la fusión (art. 82, L. 19550). Entonces, que las sociedades absorbidas se hayan disuelto
sin liquidarse no obsta a dicha calificación, pues la ley no exige que estas subsistan luego de la
reorganización en el marco de un conjunto económico. En consecuencia, tratándose de una
reorganización en el marco de un conjunto económico, no resulta aplicable la exigencia
establecida por el artículo 105, párrafo 2, apartado III, del decreto reglamentario (que hayan
desarrollado actividades iguales o vinculadas durante los 12 meses inmediatos anteriores a la
fecha de la reorganización o a la del cese), aplicable únicamente a supuestos de
reorganización
mediante
fusión
o
escisión.
Así, se consideró que la resolución de la AFIP estuvo viciada en su causa y ello la torna nula
de
nulidad
absoluta,
por
lo
cual
se
la
revocó.
MASSALIN PARTICULARES SA C/EN AFIP-DGI R. 6/2008 S/DGI - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA III 14/05/2013
PROCEDIMIENTO. DEFRAUDACIÓN. CONFIGURACIÓN. PRESUNCIONES DE DOLO.
CARGA DE LA PRUEBA
La figura de la defraudación -tipificada en el art. 46, L. 11683- requiere, entre otros elementos,
no solo la intención de evadir el impuesto, sino también la existencia de un ardid o engaño,
ejecutado por el sujeto activo del ilícito, destinado a suscitar un error en el perjudicado. Ello, en
la medida en que no toda falta de pago intencional del impuesto adeudado constituye un caso
de defraudación fiscal, sino únicamente aquella evasión que va acompañada de un ardid
tendiente
a
inducir
a
error
a
la
víctima
de
defraudación.
Por otro lado, el artículo 47 incorpora diferentes presunciones “iuris tantum”, por las cuales se
invierte la carga de la prueba del elemento subjetivo de la defraudación tributaria. Esto significa
que, como consecuencia de estas presunciones, una vez que el Fisco ha probado que en el
supuesto bajo examen se configura alguno de los casos previstos en el citado artículo, se
presume que el infractor ha tenido dolo de realizar la defraudación, y será este quien deberá
probar
la
inexistencia
de
dicha
intención
dolosa.
VADELUX SRL C/DGI S/RECURSO DIRECTO - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA V - 05/06/2014
PROCEDIMIENTO. DEFRAUDACIÓN.
CONFIGURACIÓN.
PRESENTACIÓN
DE
DECLARACIONES JURADAS RECTIFICATIVAS DURANTE UN PROCESO DE
FISCALIZACIÓN
La presentación de las declaraciones juradas rectificativas dentro del marco de un proceso de
fiscalización está lejos de ser espontánea, toda vez que fue motivada por la existencia de aquel
procedimiento, del que la contribuyente tenía pleno conocimiento. Asimismo, la intervención del
personal fiscalizador fue necesaria para obtener la recaudación del importe del tributo que
legalmente correspondía declarar, en la medida que la rectificación no se debió a un
reconocimiento espontáneo del error incurrido, sin perjuicio de la colaboración que luego esta
hubiera presentado al ente recaudador, la cual, por otra parte, constituye una obligación legal.
En ese contexto, se revocó la sentencia del Tribunal Fiscal de la Nación, dado que se
consideró que correspondía la aplicación de la presunción de dolo establecida en el artículo 47,
inciso b), de la ley de procedimiento fiscal, recayendo en la actora la obligación de desvirtuarla.
Cabe destacar que se consideró dogmática la afirmación de que lo burdo de la maniobra evita
la aplicación de la presunción, pues quedó configurada la conducta reprimida.
VADELUX SRL C/DGI S/RECURSO DIRECTO - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA V - 05/06/2014
PROCEDIMIENTO. TRIBUNAL FISCAL. COMPETENCIA. ACTOS VINCULADOS E
INESCINDIBLES
En virtud de lo establecido en el artículo 34 de la ley 11683, las meras notas o intimaciones de
pago no constituyen actos de determinación de oficio susceptibles de ser apelados en los
términos del artículo 159 del mismo texto legal. Sin embargo, corresponde apartarse de esa
regla cuando la nota o intimación de pago contenga o equivalga, en sustancia, a una
determinación administrativa, o cuando constituya una consecuencia inescindible de un acto de
determinación de oficio. En el caso, la nota apelada implicó poner en ejecución la resolución
determinativa de oficio, que se encontraba apelada. Por lo tanto, la circunstancia de que se
trate de una simple nota resulta irrelevante, en la medida en que lo determinante para suscitar
la competencia del Tribunal Fiscal de la Nación no es la forma sino la sustancia del acto, es
decir, si el mismo implica una determinación porque establece la medida del hecho imponible o
bien porque constituye una consecuencia inescindible de un acto de determinación.
Ello así, la controversia relativa a la existencia o inexistencia de saldo a favor del contribuyente
es inescindible del debate relacionado con su derecho de imputar ese saldo contra los saldos
deudores que surjan de las declaraciones juradas posteriores. Y ello, porque la determinación
de oficio de la inexistencia del saldo a favor del contribuyente y la impugnación de dicho saldo
en los ejercicios posteriores tienen efectos económicos exactamente equivalentes.
En ese sentido, el efecto suspensivo del artículo 167 de la ley 11683 alcanza tanto al acto
administrativo de determinación del tributo como a la intimación de pago respectiva.
NIDERA SA C/DGI S/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO EXTERNO - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. SALA
V
05/06/2014
PROCEDIMIENTO. TRIBUNAL FISCAL. COMPETENCIA. INTIMACIÓN COMO
CONSECUENCIA DE DETECTARSE DEDUCCIÓN DE UN PORCENTAJE DE
LIBERACIÓN DEL 100% POR HABER HECHO USO INDEBIDO DE BENEFICIOS
PROMOCIONALES ANTES DE LA PUESTA EN MARCHA. CARÁCTER
DETERMINATIVO
La Alzada revocó la decisión del Tribunal Fiscal de la Nación, que había declarado su
incompetencia. Sostuvo que, si bien no se recurrió al procedimiento previsto en los artículos 16
y siguientes de la ley 11683, el acto por el cual se intimó a la actora al pago del tributo importa
una verdadera determinación de la obligación tributaria a cargo del contribuyente, en tanto por
medio de dicha intimación la AFIP impugnó las declaraciones juradas de la empresa
recurrente, pues consideró que, al contrario de la exención exteriorizada por esta, existía
materia gravada respecto del impuesto a la ganancia mínima presunta correspondiente a los
períodos
2001
a
2004.
AGROINDUSTRIAL CRUZ DEL EJE SA (TF 28891-I) C/DGI - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA IV 15/07/2014
PROCEDIMIENTO. TRIBUNAL FISCAL. IMPULSO DE OFICIO. OBLIGACIÓN DE
JUZGAR CON LOS HECHOS VIGENTES AL MOMENTO DEL DICTADO DE LA
SENTENCIA
Corresponde revocar la sentencia del Tribunal Fiscal de la Nación (TFN) que revocó la
determinación de oficio efectuada por el Fisco con sustento en el ilegítimo traslado de los
efectos de los actos determinativos de períodos anteriores, pues al momento de su dictado
dichos actos no se encontraban firmes, ya que habían sido apelados ante el TFN.
Para así resolver, la Alzada consideró que el Tribunal debió tener en consideración la sentencia
definitiva acaecida en aquella causa, en la medida que ello configuró una circunstancia
sobreviniente a la interposición del recurso, de lo cual no es posible prescindir.
Asimismo, se destacó que la resolución determinativa ahora cuestionada tuvo como base la
impugnación de los precios de transferencia declarados para tales operaciones y no fue el
resultado exclusivo del traslado de los saldos de los períodos fiscales anteriores, aspecto que
tampoco fue considerado. Al obrar de esta forma, el TFN desatendió la obligación de impulsar
el procedimiento de oficio con el objeto de establecer la verdad de los hechos y resolver el
caso, que presuponía examinar los aspectos del procedimiento ya indicados.
NIDERA SA C/DGI S/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO EXTERNO - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. SALA
V
05/06/2014
PROCEDIMIENTO. PROCEDIMIENTO
JUDICIAL.
MEDIDAS
CAUTELARES.
REQUISITOS. VEROSIMILITUD DEL DERECHO Y PELIGRO EN LA DEMORA.
PRUEBA QUE ACREDITA EN PRINCIPIO LA EXISTENCIA DE LAS OPERACIONES
IMPUGNADAS. SITUACIÓN FINANCIERA DEFICIENTE DE LA RECURRENTE
La procedencia de las medidas cautelares se encuentra condicionada a que se demuestre la
verosimilitud del derecho y el peligro en la demora, la posibilidad de que, en caso de no
adoptarse, sobrevenga un perjuicio o daño inminente que transformará en tardío el eventual
reconocimiento del derecho invocado como fundamento de la pretensión. A ello cabe agregar
que, a partir de la presunción de que gozan los actos administrativos y su correlativa
ejecutoriedad, es requisito ineludible para admitir la pertinencia de las medidas cautelares
contra tales decisiones la comprobación -aún en términos meramente preliminares- de la
probable concurrencia de un supuesto de arbitrariedad o ilegalidad que deba ser revisado por
el
poder
jurisdiccional.
En tales condiciones, y si bien es cierto que la determinación de la realidad de las operaciones
-sustento de la impugnación fiscal en el acto cuestionado- solo podrá efectuarse en la
sentencia definitiva, luego de la sustanciación del proceso y con la intervención de la contraria,
en un grado de conocimiento preliminar, debe señalarse que la posterior inclusión de los
proveedores cuestionados en la base APOC no excluye la necesaria invalidez de las
operaciones que aquellos pudieron haber efectuado con la actora, las que se encontrarían
prima facie acreditadas con la documental aportada. En efecto, puede apreciarse -y sin que ello
signifique emitir juicio de valor alguno- el circuito comercial en cuanto a la compra de los
insumos a los distintos proveedores involucrados en la causa, pues fueron agregadas las
facturas donde consta el nombre del proveedor, CUIT, precio de la mercadería, la inclusión del
IVA y su correspondiente pago. Asimismo, se destaca que algunos proveedores cuestionados
se presentaron ante escribano público y declararon haber realizado las operaciones
impugnadas.
Por consiguiente, y toda vez que -en principio- existirían elementos suficientes para tener por
acreditadas las operaciones, corresponde tener por acreditada la verosimilitud del derecho que
la
medida
cautelar
exige.
En el mismo sentido, se consideró que el monto exigido, en el marco de la situación financiera
que atraviesa la recurrente, amerita tener por configurado el requisito del peligro en la demora,
razón
por
la
cual
se
concedió
la
medida
cautelar
solicitada.
RECICLAR ARGENTINA SA - INC. MED. C/EN - AFIP-DGI - AC 8400/L-640002012-42055602-226560-2265702
S/DGI
CÁM.
NAC.
CONT.
ADM.
FED.
SALA
V
10/06/2014