BIBLIOTECA INFORMA – ERREPAR – JURISPRUDENCIA IMPOSITIVA ON LINE

BIBLIOTECA INFORMA
JURISPRUDENCIA IMPOSITIVA ON LINE – ERREPAR –
18.07.2012
GANANCIAS. APORTES IRREVOCABLES. REQUISITOS PARA LA PROCEDENCIA DE
SU TRATAMIENTO COMO TALES. EMPRESAS VINCULADAS
No corresponde acoger el criterio del contribuyente de considerar como aportes irrevocables
los pagos efectuados por su empresa vinculada por cuenta y orden y en su interés para
cancelar sus deudas. En efecto, lo real y concreto es que no medió en la especie tratamiento ni
aun aprobación por la Asamblea respecto de la capitalización, así como tampoco se ha
probado el debido tratamiento contable de la consiguiente ampliación de capital que tal
operación conlleva, no obstante el extenso lapso transcurrido desde la mencionada oferta
hasta la verificación pericial. Debe recordarse que no parece viable que estos aportes puedan
ser mantenidos sin capitalización por un tiempo indeterminado, ya que con ello se desvirtúa la
finalidad del instituto, proceder que permite prescindir de tal mecanismo y habilita su
calificación bajo otra figura jurídica. La falta de celebración de Asamblea, la falta de tratamiento
expreso de la capitalización, así como la ausencia de regularización contable de tales
supuestos “aportes irrevocables”, bajo el tratamiento que corresponde como aumento de
capital,
autorizan
a
no
considerarlos
como
tales.
SELER
SA
(TF
18183-I)
C/DGI
-
CÁM.
NAC.
CONT.
ADM.
FED.
VALOR AGREGADO. BASE IMPONIBLE. IMPUESTO
BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR. GROSSING UP
A
-
SALA
LAS
II
-
10/05/2012
GANANCIAS.
El Tribunal Fiscal de la Nación revocó la resolución determinativa. Destacó que la discusión
consistía en determinar si el importe del impuesto a las ganancias tomado a su cargo por la
contribuyente en el marco de la operatoria realizada con el beneficiario del exterior en virtud del
contrato de transferencia de tecnología integraba la base imponible del impuesto al valor
agregado.
La Alzada confirmó el criterio del organismo jurisdiccional. En efecto, en primer término señala
que en materia tributaria rige el principio de legalidad y que por más que resulte una obviedad,
la actuación invocada por el Ente Fiscal no constituye una ley. Asimismo, dichas conclusiones
no
resultan
vinculantes
para
el
Tribunal
ni
para
la
Cámara.
Con sustento en dicho principio y en los criterios de interpretación de la ley tributaria, concluye
que le asiste razón al a quo al señalar que tanto los artículos 10 y 26 de la ley del impuesto al
valor agregado (IVA) como el artículo 65 de su decreto reglamentario siempre se referían al
precio neto facturado y no incluían absolutamente ninguna referencia a que el impuesto a las
ganancias vinculado a pagos efectuados a beneficiarios del exterior pudiera ser objeto de
imposición por el IVA. Tampoco se incluía el acrecentamiento entre las prestaciones a las que
se hacía referencia en el quinto párrafo del citado artículo 10. En definitiva, el grossing up no
debe
integrar
la
base
imponible
del
IVA.
Luego de citar numerosa doctrina sobre la cuestión, señala que debe tomarse en consideración
que si bien el acrecentamiento derivado de la asunción del tributo por parte del importador del
servicio debe ser computado a los efectos de la determinación de la base del impuesto a las
ganancias (ello así precisamente por cuanto dicha gabela computa aquella también como una
ganancia del exportador lo que resulta coherente con el propio concepto, naturaleza y normas
propias de dicho impuesto, más en el caso del IVA, en tanto la base imponible está constituida
por el monto facturado por el prestador del exterior -y no existiendo mérito para apartarse o
prescindir de los valores allí fijados-), el principio de reserva de ley exige atenerse a los
conceptos y sumas consignados en los respectivos documentos, todo lo cual conduce a
mantener
la
solución
alcanzada
en
el
fallo
recurrido.
Antecedente
en
el
mismo
sentido:
TFN,
Sala
D,
12/2/2010.
PUENTES DEL LITORAL SA (TF 26823-I) C/DGI - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA II - 24/04/2012
VALOR AGREGADO. EXENCIONES. EXPLOTACIÓN DE JUEGOS DE AZAR POR EL
FISCO
NACIONAL,
PROVINCIAL
O
MUNICIPAL
O
INSTITUCIONES
PERTENECIENTES A ELLOS. CONCESIÓN PÚBLICA DE LA EXPLOTACIÓN
La exención prevista en el artículo 7, inciso h), apartado 15 de la ley del gravamen se limita a
exigir que el juego de azar sea explotado por el Fisco Nacional, Provincial o Municipal, sin
distinguir si tal actividad es llevada adelante por estos en forma directa o indirecta, como
sucede en el caso de las concesiones a particulares. Por el contrario, es la recurrente quien
pretende introducir esta diferencia sin que estrictamente el texto legal la contemple ni se ajuste
al conocido principio hermenéutico que enseña que cuando la ley no distingue, no debe hacerlo
el intérprete. Asimismo, explica que existe una distinción entre la función del Estado y el modo
de proveer a su costo, y la forma en que decide legítimamente ejecutarla, que puede ser
recurriendo a relaciones contractuales con otras, observando que si la concesión es un medio
legítimo del cual puede valerse el Estado para llevar adelante una determinada política.
Forzoso es colegir que, ante la ausencia de una disposición legal en contrario, la actora no ha
de ser marginada de la dispensa en análisis con el único fundamento del empleo legítimo de
esa
herramienta
estatal.
ASOCIACIÓN GREMIAL DE PROFESIONALES DEL TURF (TF 25928-I) C/DGI - CÁM. NAC. CONT. ADM.
FED.
SALA
III
31/05/2012
PROCEDIMIENTO. DETERMINACIÓN DE OFICIO. DETERMINACIÓN SOBRE BASE
PRESUNTA. OPERACIONES APÓCRIFAS. PRUEBA. PROVEEDOR EMPLEADO DE
LA PROPIA FIRMA
La Sala II de la Cámara revocó la decisión del Tribunal Fiscal de la Nación que había revocado
la determinación de oficio con sustento en que el Ente Fiscal consideró apócrifas las
operaciones solo con sustento en que la carta por la que se circularizó al proveedor volvió con
la leyenda “se mudó”. La Alzada sostiene que el Ente Fiscal no basó su determinación en la
falta de localización del proveedor, sino que existe una serie de indicios comprobados, graves y
precisos que permiten ofrecer serios reparos en torno a la veracidad de las operaciones
concertadas con el proveedor cuestionado, quien resultó ser empleado de la propia firma, el
cual
cobraba
los
cheques,
retiraba
las
cartas
de
porte,
entre
otros.
AGRICRED SRL (TF 31062-I) C/DGI - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA II - 26/04/2012
PROCEDIMIENTO. DETERMINACIÓN DE OFICIO. DETERMINACIÓN SOBRE BASE
PRESUNTA. OPERACIONES APÓCRIFAS. PRUEBA. FALTA DE CAPACIDAD
OPERATIVA
Advirtiéndose que se ha comprobado que el proveedor en cuestión no posee campos propios,
ni maquinarias agrícolas, ni herramientas, etcétera, que justifiquen las ventas de cereales
supuestamente realizadas, cabe concluir que se trata de un contribuyente de los llamados "de
cartón", partícipes necesarios para justificar falsos movimientos comerciales que le permiten
facturar operaciones a terceras personas y que, en definitiva, no sería otro que un grupo
denunciado por infracción a la ley penal tributaria, concluyéndose que no cuenta con capacidad
operativa
para
el
concierto
de
las
operaciones
cuestionadas.
AGRICRED SRL (TF 31062-I) C/DGI - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA II - 26/04/2012
PROCEDIMIENTO. PRUEBA. MUTUO. FECHA CIERTA DEL CONTRATO DE MUTUO
PARA SU OPONIBILIDAD A TERCEROS
Nuestro sistema jurídico exige el requisito de la fecha cierta para que los contratos de mutuo
puedan oponerse y tener consecuencias frente a terceros. En efecto, el contrato de mutuo se
encuentra enmarcado dentro del ámbito del derecho comercial, por lo que, en principio,
resultan aplicables las normas del Código de Comercio y, específicamente, las referidas al
contrato de préstamo o mutuo comercial; por lo tanto, deben ser probados con arreglo a lo
dispuesto en el artículo 2246 del Código Civil, según el cual “el mutuo puede ser contratado
verbalmente, pero no podrá probarse sino por instrumento público, o por instrumento privado
de fecha cierta, si el empréstito pasa el valor de diez mil pesos”.
SELER
SA
(TF
18183-I)
C/DGI
-
CÁM.
NAC.
CONT.
ADM.
FED.
-
SALA
II
-
10/05/2012
PROCEDIMIENTO. DETERMINACIÓN DE OFICIO. DETERMINACIÓN SOBRE BASE
CIERTA.
INCREMENTOS
PATRIMONIALES
INJUSTIFICADOS.
INGRESOS
PROVENIENTES DEL EXTERIOR. MUTUO. EXIGENCIA DE FECHA CIERTA.
EMPRESAS VINCULADAS
No puede considerarse que los ingresos provenientes del exterior sean aptos para justificar sus
incrementos patrimoniales, puesto que la participación de la autoridad monetaria no tiene
entidad para desvirtuar el examen circunstanciado y concreto efectuado por el a quo. En autos,
el contrato carece de fecha cierta y de lugar de celebración, por lo que se desprende
claramente
que
no
puede
oponerse
a
terceros
su
existencia.
Cabe agregar que tampoco se acogió el argumento de que por tratarse de empresas
vinculadas no correspondía la exigencia de requisitos formales para probar sus vinculaciones.
SELER
SA
(TF
18183-I)
C/DGI
-
CÁM.
PROCEDIMIENTO. DEFRAUDACIÓN.
APLICACIÓN. PRUEBA
NAC.
CONT.
ADM.
PRESUNCIONES.
FED.
-
SALA
II
-
PROCEDENCIA
10/05/2012
DE
SU
Si bien el juez administrativo hace mérito de todo lo actuado por el Organismo Recaudador, no
explica cuál era el soporte fáctico que permite la subsunción del caso en las presunciones del
artículo 47 de la ley de procedimiento fiscal que pretende aplicar. La falta de justificación de la
operatoria objetada, así como el temperamento fiscal adoptado en el sentido de tener por no
configurados los aportes irrevocables, en modo alguno permiten concluir que ello sea
determinante de la conducta defraudatoria a que alude la norma. Asimismo, se destaca que el
juez administrativo no expone los elementos de prueba, además de los indicios considerados
para determinar la obligación tributaria, en que basa la atribución dolosa de la conducta
reprochada.
SELER
SA
(TF
18183-I)
C/DGI
-
CÁM.
NAC.
CONT.
ADM.
FED.
-
SALA
II
-
10/05/2012
PROCEDIMIENTO. OMISIÓN DE IMPUESTO. CONFIGURACIÓN. CAUSALES DE
EXCULPACIÓN. ERROR EXCUSABLE. PROCEDENCIA
La hipótesis del error excusable es excluyente de toda conducta que sea indicativa de un
artificio o engaño dirigido a evitar en todo o en parte el pago del impuesto correspondiente o,
como en el caso, a incrementar el crédito fiscal, siendo relevante atender a la naturaleza del
error y a la conducta desplegada por el infractor. En ese orden, resulta inconducente la
consideración destinada a negar la presencia del elemento subjetivo requerido para la
configuración de la infracción, ya que, proviniendo esta de un factor subjetivo, se presume que
la presentación de las declaraciones inexactas que motivaron los cómputos indebidos de
créditos fiscales tuvo lugar como consecuencia de la negligencia o imprudencia incurrida por el
contribuyente en el cumplimiento de las obligaciones a su cargo, correspondiéndole a él
demostrar la existencia de circunstancias eximentes, acreditando la concreta y razonada
aplicación al caso de alguna excusa admitida por la legislación vigente, como lo es el “error
excusable” que le hubiese impedido efectuar la correcta y debida registración y determinación
del crédito fiscal. Ello así, pues se pretende justificar la irregularidad en circunstancias internas
que le son propias, no obstante lo cual es preciso señalar que no ha aportado elemento alguno
de prueba susceptible de acreditar que efectivamente se trató de un simple error material, lo
cual, al margen de la inatendibilidad de la excusa, es suficiente para concluir en la inexistencia
de causal justificatoria de la infracción incurrida. Asimismo, se entiende irrelevante la
invocación de la regularidad de los registros y asientos contables, puesto que la conducta
imputada consiste precisamente en una registración formal y materialmente correcta de valores
erróneos cuya falta de advertencia por el Fisco hubiera desembocado en el indebido
reconocimiento
de
un
crédito
fiscal
al
que
se
carecía
de
derecho.
BÁSCULAS CASILDA SA (TF 21803-I) - RECONSTRUCCIÓN ART. 129 C/DGI - CÁM. NAC. CONT. ADM.
FED.
SALA
III
05/06/2012
PROCEDIMIENTO. DEFRAUDACIÓN. RETENCIÓN INDEBIDA. MULTA PARA LOS
AGENTES DE RETENCIÓN (ART. 48, L. 11683). RESOLUCIÓN GENERAL (AFIP)
991/2001. FALTA DE INTENCIONALIDAD REQUERIDA
El contribuyente retuvo erróneamente, al haber utilizado un porcentaje menor al
correspondiente,
y
no
ingresó
suma
alguna
al
Fisco.
La Sala B revocó la multa aplicada por la falta de atribución subjetiva del ilícito en virtud de las
causales que esgrime la actora, las que fueron valoradas en sentido favorable a su pretensión
en sede penal. Así, se consideró que los hechos descritos por el juez penal no daban cuenta
de la existencia del dolo requerido para la configuración del delito de apropiación indebida de
tributos.
Se puntualizó que el análisis subjetivo ante el Tribunal lleva a concluir que el conocimiento por
parte del responsable de los elementos de la autoría, esto es, la calidad de agente de
retención, existió en la especie así como el conocimiento del deber que lo obligaba al depósito
de las sumas retenidas. Sin embargo, el plan de acción que condujo los actos de la recurrente
quedó truncado por la intervención de la inspección que impugnó los créditos fiscales por
compras, disminuyéndolo, y provocando el consecuente aumento del débito fiscal. Por ende,
de acuerdo con la opción de la resolución general (AFIP) 991 que le otorgaba un plazo de dos
meses a los agentes para el ingreso de las retenciones efectuadas o la compensación de las
mismas con los saldos a favor de libre disponibilidad, el apelante se vio imposibilitado de
realizar compensación alguna en tanto tales saldos quedaron afectados a la compensación del
nuevo saldo técnico a favor del Fisco, provocando la obvia consecuencia de que el importe de
las retenciones efectuadas -antes pasible de compensación- haya quedado como no
ingresado. En tal sentido, se entendió que no había intención deliberada por parte del agente
de no ingresar la suma al Fisco, debido a una alteración externa de las circunstancias fiscalización anterior- que provocó, a criterio de los sentenciantes, la interrupción del nexo
causal originalmente dirigido por la exclusiva voluntad del agente de retención.
En ese contexto, se revocó la multa impuesta, y las costas se impusieron por su orden, pues de
acuerdo con las particularidades del caso, el Fisco pudo razonablemente haber considerado
que
su
proceder
resultaba
ajustado
a
derecho.
DI MARCO, FIDEL OSCAR S/APELACIÓN IVA - TRIB. FISCAL NAC. - SALA B - 29/03/2012
PROCEDIMIENTO. TRIBUNAL
FISCAL.
COMPETENCIA.
DEVOLUCIÓN
INTERESES. COMPENSACIÓN CON SALDOS DE LIBRE DISPONIBILIDAD
DE
El Tribunal rechazó la excepción de incompetencia articulada por el Fisco. Entendió que el
artículo 81 de la ley 11683 no establece una restricción que torne inviable, cuando no se
discuta la procedencia del tributo, la discusión acerca de los accesorios, puesto que dicho
reparo está circunscripto a los supuestos de apelación, tratándose en el caso del supuesto
previsto
en
el
artículo
159,
inciso
c),
de
la
ley
ritual.
Tampoco se acogió el argumento según el cual no procedía la acción de repetición, puesto que
la contribuyente no ingresó la suma cuya devolución pretende, sino que la compensó, y dicha
compensación fue aceptada por el Fisco. Ello es así pues el pago de la obligación tributaria
mediante compensación con saldos de libre disponibilidad a favor del contribuyente tiene la
misma validez y efecto que si se lo cancelase con dinero en efectivo.
SPIRAX SARCO SA S/DEMANDA DE REPETICIÓN - TRIB. FISCAL NAC. - SALA B - 06/03/2012
PROCEDIMIENTO. COSTAS. RAZONES PARA APARTARSE DEL PRINCIPIO RECTOR
DE LA DERROTA
No basta la simple creencia o incluso la convicción de que se tiene derecho a litigar, sino que
todo ello debe asentarse en sólidas y objetivas razones que lo avalen. En tal sentido, la sola
creencia subjetiva del litigante de la razón probable para litigar no es por sí suficiente para
eximir del pago de las costas al perdidoso, pues es indudable que todo aquel que somete una
cuestión a los tribunales de justicia lo hace porque cree tener razón de su parte, mas ello no lo
exime del pago de los gastos del contrario si el resultado del juicio no le es favorable.
PUENTES DEL LITORAL SA (TF 26823-I) C/DGI - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA II - 24/04/2012