Dialnet-SistemaDeCosteoBasadoEnActividadesABCABMParaLaIndu-7351795

Dom. Cien., ISSN: 2477-8818
Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395
Sistema de costeo basado en actividades ABC/ABM para la industria minería; caso Promine Cía. Ltda
DOI: http://dx.doi.org/10.23857/dc.v6i1.1153
Ciencias Económicas y Empresariales
Artículo de revisión
Sistema de costeo basado en actividades ABC/ABM para la industria minería;
caso Promine Cía. Ltda
Costing system based on ABC / ABM activities for the mining industry; Case
Promine Co. Ltda
Sistema de custeio baseado em atividades ABC / ABM para a indústria de
mineração; Case Promine Co. Ltda.
Walter Fernando Ortega-Cárdenas I
[email protected]
https://orcid.org/0000-0003-1879-8244
Cecilia Ivonne Narváez-Zurita II
[email protected]
https://orcid.org/0000-0002-7437-9880
Jorge Edwin Ormaza-Andrade III
[email protected]
https://orcid.org/0000-0001-5449-1042
Juan Carlos Erazo-Álvarez IV
[email protected]
https://orcid.org/0000-0001-6480-2270
*Recibido: 29 de agosto de 2019 *Aceptado: 25 de septiembre de 2019 * Publicado: 05 de marzo de 2020
I.
II.
III.
IV.
Ingeniero Empresarial, Posgradista Maestría de Contabilidad y Auditoría, Universidad Católica de Cuenca, Cuenca,
Ecuador.
Magíster en Dirección de Empresas, Especialista en Gerencia de Proyectos, Diplomado Superior en Gerencia de
Marketing, Diploma Superior en Comercio Exterior, Diploma Superior en Ciencias de la Educación, Economista,
Ingeniera en Contabilidad Superior Auditoria y Finanzas CPA, Licenciada en Ciencias Económicas, Directora Maestría
de Contabilidad y Auditoría, Universidad Católica de Cuenca, Cuenca, Ecuador.
Magíster en Administración de Empresas, (MBA), Especialista en Docencia Universitaria, Ingeniero Empresarial,
Auditor, Contador Público Autorizado (CPA), Docente Maestría de Contabilidad y Auditoría, Universidad Católica de
Cuenca, Cuenca, Ecuador
Magíster en Dirección de Empresas, Magíster en Gerencia de la Educación, Especialista en Gerencia de Proyectos,
Especialista en Docencia Universitaria, Diploma Superior en Investigación Científica y Asesoría Académica, Diplomado
Superior en Gerencia de Marketing, Diploma Superior en Inteligencia Emocional y Desarrollo del Pensamiento, Ingeniero
Financiero, Director Maestría de Administración de Empresas, Docente Maestría de Contabilidad y Auditoría,
Universidad Católica de Cuenca, Cuenca, Ecuador
http://dominiodelasciencias.com/ojs/index.php/es/index
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Sistema de costeo basado en actividades ABC/ABM para la industria minería; caso Promine Cía. Ltda
Resumen
En la actualidad los costos de producción son uno de los aspectos más importantes dentro de las
empresas, ya que buscan incrementar la rentabilidad, crecimiento y posicionamiento del mercado,
por lo que es necesario que cuente con un modelo de gestión de costos que proporcione información
oportuna para la toma de decisiones. Por lo tanto, el objetivo de esta investigación es diseñar una
metodología para la implementación del costeo ABC/ABM en la empresa Promine Cia Ltda. De la
provincia del Azuay para la oportuna toma de decisiones financieras. El presente trabajo
investigativo se desarrolló bajo un enfoque mixto utilizando herramientas cuantitativas y
cualitativas, su alcance fue de tipo descriptivo – explicativo; los principales instrumentos utilizados
en el estudio fueron la entrevista y la encuesta aplicados a los directivos y personal administrativo,
lo que permitió identificar que la empresa no posee un adecuado sistema de costos para la
determinación del mismo, mediante el ABC/ABM se puede obtener información real de las
actividades y sus costos para determinar cuál de ellas agregan valor, cuáles deben ser suprimidas,
o en su consecuencia cuáles deben ser consideradas para una reingeniería y de esa manera tomar
decisiones financieras de manera correcta.
Palabras claves: Gestión de costos; reingeniería; ABC (Costeo basado en actividades); ABM
(Gestión basada en actividades); toma de decisiones; mejora continua.
Abstract
At present, production costs are one of the most important aspects within companies, as they seek
to increase profitability, growth and market positioning, so it is necessary that you have a cost
management model that provides timely information for decision making. Therefore, the objective
of this research is to implement a methodology for the implementation of the ABC / ABM cost in
the company Promine Cia Ltda. Of the province of Azuay for timely financial decision making.
This research work will be used under a mixed approach using quantitative and qualitative tools,
its scope was descriptive - explanatory; The main instruments used in the study were the interview
and the survey applied to managers and administrative staff, which identified the company does
not have an adequate cost system for its determination, through the ABC / ABM you can obtain
real information from the activities and their costs to determine the consequences of women
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according to value, possibly must be suppressed, or in consequence they must be considered for a
reengineering and thus make financial decisions correctly.
Keywords: Cost management; reengineering; ABC (Activity Based Costing); ABM (Activity
Based Management); decision making; continuous improvement.
Resumo
Atualmente, os custos de produção são um dos aspectos mais importantes nas empresas, pois
buscam aumentar a lucratividade, o crescimento e o posicionamento no mercado, sendo necessário
um modelo de gerenciamento de custos que forneça informações em tempo hábil. Para tomada de
decisão. Portanto, o objetivo desta pesquisa é projetar uma metodologia para a implementação do
custeio ABC / ABM na empresa Promine Cia Ltda., Da província de Azuay, para tomada de
decisões financeiras em tempo hábil. Este trabalho de pesquisa foi desenvolvido sob uma
abordagem mista, utilizando ferramentas quantitativas e qualitativas, cujo escopo foi descritivo explicativo; Os principais instrumentos utilizados no estudo foram a entrevista e a pesquisa
aplicada aos gerentes e funcionários administrativos, o que permitiu identificar que a empresa não
possui um sistema de custos adequado para sua determinação, através do ABC / ABM é possível
obter informações A atividade real e seus custos para determinar quais deles agregam valor, quais
devem ser suprimidos ou, conseqüentemente, quais devem ser considerados para uma reengenharia
e, assim, tomar decisões financeiras corretamente.
Palavras chave: Gerenciamento de custos; reengenharia; ABC (custeio baseado em atividades);
ABM (Gerenciamento Baseado em Atividades); tomada de decisão; melhora contínua.
Introducción
Las pequeñas y medianas empresas (PYMES) que están inmersas en el mercado poseen la libertad
de desarrollar cualquier actividad ya sea productiva, comercializadora y de prestación de servicios
con el propósito de alcanzar una utilidad, en razón de esto las tendencias mundiales rigen el campo
empresarial y reconocen cuán importante es obtener información sobre los costos y de esa manera
determinar que productos o servicios son rentables y no rentables para tomar decisiones financieras
de manera acertada.
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En este contexto, se debe mencionar que de acuerdo a los datos reportados por el Banco Central
del Ecuador (2019), en la actualidad las actividades mineras son de gran importancia
convirtiéndose en una de las fuentes más relevantes de ingresos para el país, generando plazas de
empleo calificado o especializado. Debido a que la explotación de oro es una actividad que cada
día surge con mayor frecuencia y magnitud, se han implementado plantas que ofrecen servicios de
transformación del mineral, surgiendo la necesidad de manejar los costos de producción de modo
que la administración pueda encargarse de gestionar de forma oportuna y eficaz los recursos
provenientes de dicha actividad.
Ante lo expuesto, la empresa Promine Cía. Ltda. Fue fundada en el año 2006 en el sector minero,
se encuentra localizada en la provincia del Azuay cantón Ponce Enríquez, sus actividades
principales son la exploración y explotación de material aurífero y prestación de servicios para el
procesamiento del material minero (oro). En relación a lo antes indicado y por la naturaleza de la
actividad, el saber de los costos y su óptimo manejo es primordial para la correcta gestión
empresarial ya que no existen decisiones que no influyan en el costo de producción; la
determinación de los costos es importante para la planificación de los distintos procesos
productivos, la administración y control de la empresa y para la determinación de los precios de
venta.
Por lo expuesto, este artículo tiene por objetivo diseñar una metodología para la implementación
del costeo ABC/ABM en la empresa Promine Cía. Ltda. De la provincia del Azuay para la oportuna
toma de decisiones financieras.
Desarrollo
Sistemas de costos ABC en las PYMES
En Latinoamérica las pequeñas y medianas empresas (PYMES) ocupan un lugar significativo
aportando al desarrollo económico de cada país. En Ecuador las PYMES desempeñan un papel
fundamental ya que generan miles de fuentes de trabajo y dinamizan la economía, a pesar de su
importancia, no existe una definición exacta de PYMES por cuanto las variables de las mismas
pueden cambiar de acuerdo a la economía del país donde se encuentren (Yance, Solis, Burgos, y
Hermida, 2017).
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El Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (INEC, 2016) denomina a las PYMES como un
grupo de pequeñas y medianas empresas en función de su estructura, número de trabajadores que
tiene, ventas realizadas, y posicionamiento de las mismas en el mercado. En la tabla 1, se presenta
la clasificación de las empresas según el INEC.
Tabla 1: Tamaño de las empresas
Código
Clasificación de las Personal
asignado
empresas
ocupado
1
Pequeña empresa
10 a 49
USD 100001- USD 1000.000
2
Mediana empresa
50 a 199
USD
para
Ingresos
Margen comercial
las
empresas
1000.001-
USD
5000.000
3
Grande empresa
200 en adelante
USD 5000.001- en adelante
Fuente: Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (2016).
En relación a la información basada del ejercicio del año 2018, la Superintendencia de Compañías,
Valores y Seguros (2019) manifiesta que la mayoría de las empresas en el Ecuador pertenecen a la
categoría de las PYMES confirmando su relevancia en la economía del país. Las PYMES
ecuatorianas subsisten dentro de un mercado cambiante que a diario abre nuevos campos para
satisfacer distintas necesidades, sin embargo, estas deben hacer frente a los grandes grupos
económicos que ya están posicionados en el mercado. A este respecto, Zapata (2018) manifiesta
que este tipo de empresas se enfrentan a la dificultad de obtener recursos financieros a través de
las entidades del sector privado o público, ya que las líneas de crédito son más elevadas, distintos
plazos y, por consiguiente, con una tasa de interés más alta y reajustable en base a la tasa pasiva
referencial del Banco Central del Ecuador.
Ahora bien, debido a que las PYMES se encuentran en un entorno competitivo deberían ver la
posibilidad de contar con un sistema de gestión de costos como un instrumento que proporcione
información clara y precisa, ya que la mayoría de las decisiones tomadas por las PYMES están
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relacionados directamente con los costos de sus productos o servicios. Sin embargo, existe un gran
porcentaje de costos que no se conocen, y por ello no son asignados al costo del producto, los
mismos generan excesos de stocks, cuellos de botella, falencias internas, falta de compromiso del
personal, mantenimientos preventivos; y toda actividad que no genere valor. La falta de
segregación de estos costos conduce a una sobreestimación del costo de producción, lo que provoca
que, al final los consumidores paguen las ineficiencias (Arellano, Quispe, Ayaviri, y Escobar,
2017).
Por consiguiente, Toro (2016) hace mención que la contabilidad de costos es la que acumula
información acerca de los costos y gastos de la empresa, con el objetivo de suministrar información
financiera como no financiera. El modelo de costes de una empresa debe constituir una ventaja
competitiva ya que suministrará de información exacta de sus costos y sus operaciones
convirtiéndose en un instrumento común en los sistemas organizativos. Algunas empresas carecen
de un sistema de contabilidad de costos por lo que no tienen información real para calcular un
precio de venta.
En la actualidad tanto las empresas grandes como las PYMES buscan alcanzar mayor
posicionamiento en el mercado y ser más competitivas, para lograrlo podría adoptar sistemas de
costos diferentes a los tradicionales que les permitan optimizar sus costos. Uno de los aspectos más
relevantes del modelo ABC/ABM es enlazar los costos con las actividades; esto es importante ya
que todos los gastos indirectos no serán prorrateados sino serán asignados mediante inductores de
costos.
Gestión de costos ABC/ABM
La gestión de costos es una herramienta básica para alcanzar una excelente rentabilidad, el manejo
especializado de los costos por un método confiable de control financiero es el resultado de obtener
un beneficio. Las empresas en desarrollo buscan la optimización de los recursos para mantener un
precio justo en sus bienes o servicios y así alcanzar ganancias, sin embargo, esto resulta difícil
cuando existe desconocimiento completo de sus costos operativos (Cuervo, Osorio, y Duque,
2013).
La gestión de costos es el conjunto de acciones estratégicas que una empresa utiliza para
administrar sus finanzas, con la finalidad de aprovechar sus recursos financieros. Para la correcta
gestión de costos es necesario administrar la información que ofrecen las distintas fases de la
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producción orientadas hacia el logro de los objetivos o al menos para mantenerse en
funcionamiento; por lo que amerita conocer todos los costos y gastos de la empresa identificando
y clasificando los costos de producción en, costos fijos y costos variables (Ibídem).
Arredondo (2015) afirma que “los costos variables son los que varían en forma directamente
proporcional con las unidades producidas o vendidas y los costos fijos permanecen constantes
dentro de un rango especifico de la producción y en un determinado periodo" (p. 9). En lo que
respecta a los costos de producción, estos se definen como la medida de los recursos monetarios
que se emplean para cumplir con los objetivos de una organización con fines de lucro. El autor
hace referencia a que los costos de producción son los que inciden en la transformación de un
producto y/o servicio que está listo para la venta. Al mencionar los elementos de costos señala tres
variables.
•
Materiales directos. Son insumos indispensables que se utiliza en las distintas etapas de la
producción, los materiales directos se pueden contar, pesar y medir.
•
Mano obra directa. Constituye el talento humano que actúa directamente en la producción
de bienes o la prestación de servicios, sin el cual sería imposible la transformación de la
materia prima por más automatizado que se encuentre la industria.
•
Costos indirectos de fabricación. Son esenciales para fabricación del producto, sin
embargo, no pueden ser cuantificados o identificados de manera exacta; Los costos
indirectos de fabricación están compuestos por materia prima indirecta, mano obra indirecta
y gastos indirectos fabricación.
Elementos del costo ABC
Existen varios autores que definen al sistema de Costos ABC de manera muy similar, enfocándose
en ciertas consideraciones específicas como lo describe Lavolpe (1995):
El método ABC es un modelo de costes por actividades que, agrupadas en
centros de costos, conforman el coste de los productos y servicios que
elabora o presta la empresa. La perspectiva principal está orientada a
gestionar bien las actividades que son objeto de costes, y que se relacionan,
a través de su consumo con el costo de los productos y servicios. (p. 19)
También, se define al sistema de costos ABC como aquel sistema en el que, mediante el registro
de las actividades, se puede medir y analizar el consumo de los recursos que necesita la empresa
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para ejecutar sus actividades diarias, se establece el costo total, analizando el consumo que cada
uno de ellos provoca (material, humano, etc.). Se consigue calcular desde el costo de la actividad
hasta el resultado final de la producción de la empresa (Moliner, 1993).
Por su parte, Brimson (1995) considera que el sistema de contabilidad de costos por actividades
consiste en la recolección de datos sobre el rendimiento operativo y económico en concordancia
con las actividades más representativas de un negocio, en otras palabras, trata acerca del sistema
para medir los costos en los que incide una empresa a través de sus actividades. El sistema de
costeo basado en actividades llamado ABC presenta una alternativa al tratamiento de los gastos
indirectos, ya que plantea que no son los productos, departamentos y servicios son los que
consumen los costos, sino son las actividades las que consumen los recursos, por lo tanto, en este
sistema se profundiza el análisis de las actividades si son de utilidad, y de esa manera permite
erradicar gastos innecesarios (Laporta, 2016).
Calleja (2013) coincide con los autores citados anteriormente en que los costos por actividades
(ABC) tienen por objetivo ponderar los costos primordiales. ABC son las siglas en ingles de
Activity Based Costing que significa en español Costeo Basado en Actividades, siendo esta una
verdadera opción para asignar los costos y gastos de una empresa determinando que los productos
no consumen recursos, sino las actividades. El costeo ABC genera cambios operativos en las
empresas, haciéndoles más rentables. Al respecto, Laporta (2016) presenta las siguientes ventajas
y desventajas.
Ventajas del costeo ABC
•
Permite identificar las actividades con sus respectivos costos.
•
No existe dificultades para implementar en cualquier tipo de empresa siempre y cuando
tengan costos indirectos.
•
Elimina las actividades que no agreguen valor.
•
Permite el cálculo anticipado de actividades que deseen incorporan y el impacto que
producirán las mismas al momento de llevarse a cabo.
•
El ABC proporciona información suficiente, relevante para la toma de decisiones
financieras.
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Desventajas del costeo ABC
•
Su implementación es costosa en relación a otros métodos.
•
Difícil elección de los inductores de costo de cada actividad que refleje el comportamiento
de los costos.
•
Consume una importante cantidad de recursos al momento de su implementación.
De acuerdo a Cuervo, Osorio, y Duque (2013), la metodología ABC identifica los siguientes
elementos o componentes básicos para el cálculo de los costos.
Las actividades: son acciones realizadas por un individuo o máquinas para alcanzar las metas y un
objetivo común, las actividades consumen una serie de recursos tantos físicos humanos y
tecnológicos. En toda organización se realiza actividades y estas se pueden clasificar entre
actividades fundamentales y actividades discrecionales; las actividades fundamentales son
indispensables y no necesita mayor análisis en cambio las actividades discrecionales necesitan un
análisis profundo, en determinar en qué medida esa actividad contribuye a la obtención del
beneficio.
Los recursos: son los elementos utilizados para el cumplimiento de las actividades, estos recursos
son tanto los costos y gastos presentados por la empresa y pueden ser materiales, maquinaria y
equipo, activos fijos, equipo de oficina, mano obra. Los recursos se pueden clasifican en directos
e indirectos de acuerdo a la actividad tal como se puede observar en la figura 1.
Figura 1: Recursos
Fuente: Laporta (2016)
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Centros de costos: Es una unidad de la empresa en el cual una persona es responsable del
cumplimiento de los objetivos de sus costos y gastos; se entiende por centro a la agrupación de
costos que están relacionados directamente con las actividades, la agrupación de costos se maneja
para localizar costos indirectos en relación con los productos, no todas las agrupaciones constituyen
centros de costos.
Inductor o conductor: se le conoce con el nombre de driver, cost driver o inductores es un factor
utilizado para la medición de las actividades. Un adecuado inductor debería tener las siguientes
características: relación de causalidad entre el costo y el criterio a utilizar, la información
proporcionada por el inductor debe ser de fácil medición y procesamiento, la información
recolectada por el inductor debe permitir la asignación de costos de manera oportuna a cada objeto
de costo, el criterio debe ser aplicado de manera constante, los inductores deben ser monitoreados
para detectar las variaciones.
Objetos de costos: constituyen todo aquello que desea ser costeado y estos pueden ser servicios,
productos, clientes, proveedores. Este es importante en virtud de que, al mismo objeto de costo se
le asignan diferentes costos y se pueden clasificar en costo directo e indirecto. Directo son los que
se agrupan fácilmente a un solo producto, departamento o servicio. Indirecto son los que se asocian
a más de un producto, departamento o servicio; los mismos tienen que ser distribuidos entre ellos
(ver figura 2).
Figura 2: Proceso de asignación de costos directos e indirectos
Fuente: Laporta (2016)
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La gestión basada en actividades ABM es una herramienta para tomar decisiones gerenciales,
mediante la cual se pretende buscar metas de rentabilidad a través las actividades, por lo antes
expresado, se puede decir que el ABC valora la vialidad en tanto que el ABM avala la viabilidad,
la misma será de soporte para los directivos siempre y cuando consideren que los costos se
gestionan mediante la mejora continua de las actividades, tanto operativas como estratégicas, por
consiguiente, el ABC es imprescindible del ABM (Cuervo, Osorio, y Duque, 2013).
En razón de esto, el ABM hace referencia a gestionar apropiadamente los recursos en función del
cumplimiento de los objetivos institucionales, misión, visión; para lo cual las actividades son las
bases fundamentales para una administración más coherente. Para cumplir con los objetivos Kaplan
y Cooper (2006) manifiestan que existe dos subcomponentes: AMB operativo que está orientado
hacia la reducción de los costos mediante la optimización de los recursos de forma eficiente
encaminado siempre hacia la mejora continua y el ABM estratégico que garantiza las actividades
generadoras de valor agregado para maximizar la rentabilidad de la empresa.
Toma de decisiones financieras
La administración financiera hace énfasis en determinar nuevas oportunidades de inversión,
financiamiento y de gestión de activos, siempre con el fin de conseguir los objetivos de la empresa.
Van Horne y Wachowwicz (2002) afirman que la toma de decisiones se divide en tres aspectos
importantes: decisiones de inversión, financiamiento y administración de activos.
•
Las decisiones de inversión son de las más importantes ya que empiezan con la evaluación
del total de activos que debe tener la empresa, dichos adquisidores deben ser con el objetivo
de mantener una óptima operación de la empresa.
•
Las decisiones de financiamiento hacen relación a como se puede adquirir recursos para la
organización a través de opciones de endeudamiento, considerando las mejores opciones
en relación a tasas y plazos.
•
Las decisiones de administrar los activos se refieren a como se debe utilizar de manera
eficiente y eficaz los recursos.
La toma de decisiones se da día a día en el transcurso del funcionamiento de una empresa, existente
dos clases de tomas de decisiones las que se dan a corto y a largo plazo. La toma de decisiones de
corto plazo implica una gran cantidad de recursos y los administradores se ven involucrados
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diariamente, mientras que, la toma de decisiones a largo plazo se origina de la planeación
estratégica dada con anterioridad. Los pasos del proceso de una toma de decisiones según
Lambretón y Garza (2016) se detallan a continuación:
•
Identificación del problema. El proceso de toma de decisiones empieza con la
determinación de un problema.
•
Especificar los criterios de decisión. Una vez determinado el problema deberán especificar
los criterios que servirán de base para la toma de decisiones.
•
Identificar las posibles alternativas, y eliminar las que no sean factibles.
•
Predecir los costos e ingresos de cada alternativa.
•
Comparar y elegir la mejor alternativa.
•
Implementar la alternativa asociada.
Las decisiones siempre tienen que ver con los recursos económicos por lo que involucran la
información cuantitativa, ya que el objeto es maximizar las utilidades o disminuir los costos, sin
embargo, hay que considerar la información cualitativa antes de tomar una decisión. La
información cualitativa es la que no se expresa de manera numérica, como es la imagen de la
empresa, la satisfacción de los clientes y de los trabajadores, entre otras. La información difiere
entre las alternativas de acuerdo a si son ingresos o costos esperados a futuro; por lo que es
importante señalar que si la información es relevante esta debe ser analizada; y, si la información
es irrelevante no requiere de análisis.
Metodología
La presente investigación fue de tipo no experimental ya que no se incidió en las variables objeto
de estudio, se basó en un enfoque mixto utilizando herramientas cualitativas para obtención de la
base teórica que sustenta el articulo y cuantitativas para evaluar los datos alcanzados del
diagnóstico de la unidad de análisis, su alcance fue de tipo descriptivo- explicativo ya que en la
primera etapa se definieron las variables de estudio y en la segunda etapa a través de la compilación
de información se expusieron los principales resultados obtenidos. La finalidad del trabajo
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investigativo fue transversal ya que se estudiaron procesos pasados y actuales en un solo tiempo
(Chamba, Luna, Narváez y Erazo, 2019).
Los métodos empleados fueron: el histórico – lógico permitiendo el análisis de las variables de
estudio en un orden cronológico y secuencial, e inductivo- deductivo el mismo que facilitó la
identificación de los proceso y actividades de la gestión de costos. El método analítico-sintético
sirvió para el análisis de los elementos de costos (Chávez, Narváez, Ormaza, y Erazo, 2019).
Los instrumentos utilizados en la recolección de información fueron la entrevista que se realizó al
gerente general y gerente administrativo para conseguir información real sobre las decisiones
financieras de la empresa; la encuesta realizada al contador, auxiliares contables, jefe de
producción, administrador, jefe de planta, jefe de mina, para obtener información de todo el proceso
de la compañía; y, la revisión documental para validar la información obtenida objeto de estudio.
La unidad de análisis seleccionada fue la minera Promine Cía. Ltda. Localizada en el cantón
Camilo Ponce Enríquez de la provincia del Azuay. Se tomó como universo de estudio a 8 personas
que corresponden a los mandos medios, altos. Debido a que la muestra fue inferior a 100 no se
realizó un tratamiento muestral.
Resultados
Los resultados obtenidos de la aplicación de los instrumentos de investigación para el análisis de
costos de la minera Promine Cía. Ltda. Se presentan a continuación:
Gestión de costos: es una herramienta ideal para poder tomar las decisiones en cualquier área de
la organización debido a que existe una relación directa entre los costos y los resultados
económicos, en tal sentido, en la empresa se identificó el desconocimiento de los costos reales de
producción por parte de los mandos altos y mandos medios, ya que no cuenta con un adecuado
sistema de costos que permita analizar la asignación de costos de mano obra y costos indirectos de
fabricación a excepción de la materia prima directa que es información sobre la cual tiene pleno
conocimiento.
La compañía tiene identificado todas las actividades principales de una manera general, sin
embargo, no posee una estructura formal ni centros de costos, el departamento de operaciones no
cuenta con objetivos ni manuales de procedimientos para la producción de oro y concentrado, por
lo que no se puede realizar un análisis sobre los costos fijos y variables y evitar posibles pérdidas.
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Indicadores no financieros: Son datos que permite conocer o valorar las características y la
intensidad de un hecho para el cumplimiento de un objetivo. Al respecto, se evidenció que la
compañía al no contar con un sistema de costos, no puede medir y controlar sus procesos de forma
eficaz y eficiente, por lo que desconoce los costos directos e indirectos de producción lo que
dificulta generar ventajas competitivas.
Estados financieros: son informes y documentos con información económica fiable y útil donde
se exponen la situación en que se encuentra la empresa, así como también las variaciones que ha
tenido durante un período de tiempo determinado para alcanzar los objetivos, tomar decisiones y
mitigar los riesgos en las inversiones. En relación a los resultados se observó que la información
contable presentada en los estados financieros a la junta general de accionistas es poco confiable
en relación a los costos de producción debido al deficiente sistema contable que maneja la
compañía. Al respecto, se identificó que en la minera no se cuenta con un estado de costos de
producción que proporcione información certera para evaluar las distintas fases de producción de
oro y concentrados. Se constató además que la empresa no utiliza información de los estados
financieros para la toma de decisiones financieras ya que únicamente los datos contables son
presentados para cumplimiento de las obligaciones.
Rentabilidad: la rentabilidad y la liquidez son dos objetivos financieros ideales para todo
inversionista; la rentabilidad es el beneficio obtenido de las inversiones realizadas, como resultado
de las decisiones que se han tomado en relación al giro normal de la actividad de la compañía; en
este contexto, se determinó que la compañía cuenta con información acerca de las utilidades que
se generan en el período; sin embargo, no cuenta con información exacta de la asignación de costos
por lo que no se puede evaluar la utilidad de cada área y determinar el rendimiento sobre sus
inversiones.
Liquidez: Hace mención a la cualidad de los activos para convertir el dinero invertido en dinero
en efectivo ya sea para hacer frente a las deudas de corto plazo como también para invertir en
activos realizables a corto plazo. En lo concerniente a esta dimensión de estudio, se observó que la
empresa no realiza Flujos de Efectivo proyectados, para conocer si se generará el efectivo
suficiente para cubrir las obligaciones con proveedores, gastos de la empresa, pagos de impuestos,
entre otros y de qué manera se podrían financiar las operaciones en caso de no obtener liquidez
adecuada.
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Capital de trabajo: se lo denomina como aquellos recursos que requiere la empresa para operar.
La compañía al no tener objetivos y metas planteados no permite evaluar si se están utilizando de
manera correcta sus recursos, de igual forma se observó que al carecer de un sistema de control
interno, no existe un monitoreo adecuado de los inventarios, generando retrasos y elevados costos
de materias primas necesarias para la producción.
Propuesta
El esquema del presente estudio está orientado a identificar las actividades que se realizan en la
compañía, con el propósito de que estas se hagan de forma correcta, lo cual se alcanza luego de
identificar los procesos y de esa manera constituir los centros de costos; determinando si estas se
cumplen. Por consiguiente, se calcularán los costos que sean necesarios para ofrecer un servicio de
calidad a los clientes, así como brindar herramientas financieras a los directivos.
Figura 3: Esquema de costeo ABC/ABM Promine Cía. Ltda.
Estudio y clasificación de los procesos
Los procesos estratégicos de una compañía deben ser encaminados con la misión, visión y objetivos
de la compañía, para lograr la eficiencia y eficacia.
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Figura 4: Misión y Visión de Promine Cía. Ltda.
Fuente: Promine Cía. Ltda.
La clasificación de los procesos de la compañía Promine se presenta en la figura 5:
Figura 5: Clasificación de los procesos
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Análisis de los procesos
Procesos estratégicos son los que están relacionados directamente con el proceso administrativo.
En donde la gerencia considerando la información proporcionada asigna los recursos humanos,
económicos, tecnológicos y como se vincula con la producción.
Proceso operativo son todas aquellas actividades que permiten la transformación de ciertos
elementos para obtener un producto final terminado.
Trituración proceso que mediante la aplicación de fuerzas físicas disminuye el tamaño de las
partículas de minerales y libera el oro para poder recuperarlo.
Lixiviación en este proceso el material aurífero disminuido es agitado con solución cianurada.
Flotación es un proceso físico –químico para efectuar una separación de materiales mediante
burbujas de aire.
Fundición es el proceso que por medio del calor un sólido o mezcla de esta pasa al estado líquido
y es vaciado o moldeado en un recipiente determinado, previo al lavado acido.
Proceso de apoyo son aquellas actividades que no están relacionadas directamente con la
producción, sin embargo, agregan valor.
Análisis y agrupamiento de las actividades
Esta etapa es la parte principal del sistema ABC/ABM debido a que establece todas las actividades
que se realizan en el proceso productivo; para una estructura de costos se toma en consideración
los materiales, insumos y recursos humanos que se consumen durante la prestación del servicio.
Los mismos que se identifica entre costos directos e indirectos
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Tabla 2: Costos de PROMINE Cía. Ltda. Directos e Indirectos
Costos incurridos en la producción total de 20 toneladas de mineral
Costos directos
Costo total
Materia prima directa
Mano obra directa
2727,23
584,96
Costos indirectos
Costo total
Mano obra indirecta
1685,96
Alimentación
496,80
Frecuencia
20,00
81,00
Muestras laboratorio
Agua
Total, costo directo
3312,19
Costo total
6315,95
Costo unitario por tonelada
20,00
Gastos funcionamiento
100,00
Mantenimiento
600,00
3003,76
Total, costo indirecto
315,79
Identificación de las actividades y determinación de centros de costos e inductores
Tabla 3: Identificación de las actividades y centros de costos de PROMINE Cía. Ltda.
Centro de
Actividades
Inductores
Responsable
Preparación de molino
Horas hombre /1 hora
Molinero
Pesado y recepción de
material
Carga de material trituradora
Horas Hombre /0.30 hora
Bascula
Horas maquina/1 hora
Operador
Alimentar molino chileno
Horas hombre/23 hora
Molinero
Envió de material
Horas hombre/1 hora
Supervisor
Revisión resultados
Horas hombre/0.10 hora
Jefe
Producción
costos
Trituración
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Lixiviación
Llenado material (arenas) en
los tanques
Estabilizar PH con cal
Horas hombre/1 hora
Lixiviador
Horas hombre/0.30 hora
Lixiviador
Poner cianuro
Horas hombre/0.15 hora
Lixiviador
Lixiviar
Horas maquina/12 horas
Supervisor
Preparación de muestras pH y
cianuro
Poner carbón activado
Horas hombre/0.10 hora
Lixiviador
Horas hombre/0.30 hora
Preparación muestras cabeza
Horas hombre /0.10 hora
Lixiviador y
Supervisor
Lixiviador
Lixiviar con carbón
Horas Maquina/12 horas
Supervisor
Revisión resultados
Horas hombre/0.10 hora
Cosechar carbón activado
Horas hombre/0.30 hora
Jefe
Producción
Lixiviador
Envió y recepción material
Horas hombre/1 hora
Flotador y
enviador
Activar tanque
Horas hombre/0.30 hora
Flotador
Abrir tanque para transportar
material hacia las celdas
Poner reactivos a goteo
Horas hombre/0.30 hora
Flotador
Horas hombre/0.10 hora
Flotador
Poner floculante
Horas hombre/0.15 hora
Flotador
Flotar
Horas maquina/8 horas
Supervisor
Preparación muestras
(cabeza, cola, concentrado)
Horas hombre/0.10 hora
Flotador
Revisar entrada desechos y
solidos
Mantenimiento áreas verdes
Horas hombre/3 horas
Persona
ambiente
Persona
ambiente
Pesado carbón activado
Horas hombre/0.20 hora
Bascula
Llenado material (carbón
activado)
Horas hombre/0.20 hora
Calderista
acondicionador (xantatos,
sulfato, floculante,
espumantes)
Flotación
Elusión
387
Horas hombre/1 hora
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Poner (soda caustica, cianuro,
alcohol industrial)
Preparación de muestras
Horas hombre/0.30 hora
Calderista
Horas hombre/0.10 hora
Calderista
Revisión resultados
Horas hombre/0.10 hora
Jefe Elusión
Preparación agua regias
Horas hombre/0.30
Calderista
Refinación de oro
Hora hombre/2 horas
Jefe Elusión
Luego de la identificación de las actividades estas se incorporan a cada centro de costos para
establecer los inductores de recursos y de esa manera asignar los costos indirectos por actividad.
Tabla 4: Distribución de los costos indirectos a las actividades
Descripción
Costo
Total
Mano Obra Indirecta
1685,96
Alimentación Personal
496,80
Frecuencia radio
20,00
Muestras Arenas
60,00
Muestras Solución
21,00
Agua
20,00
Gastos Funcionamiento
100,00
Mantenimiento
600,00
Costo total CIF
3003,76
Inductores
Horas hombre
Número de
alimentación
Número de equipos
Número de
muestras
Número de
muestras
Número de días
Número de
toneladas
Número de
toneladas
Costo
unitario
3,33
2,30
8,33
30,00
3,00
6,66
5,00
30,00
Los CIF son asignados mediante inductores de acuerdo a la actividad, los costos indirectos tienen
un alto porcentaje debido a que se está realizando un estudio de 20 toneladas correspondientes a
un molino de la empresa, el tiempo desde el inicio de la producción hasta la finalización es de 72
horas, PROMINE Cía. Ltda. Cuenta con 8 molinos para prestar sus servicios.
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Tabla 5: Determinación del costo total de oro y concentrado por centro de costos
Centro costos
Costo
Costo
directo
indirecto
Total
Trituración
779,79
24%
501,64
17%
1281,43
Lixiviación
1047,24
32%
926,85
31%
1974,09
Flotación
606,75
18%
1229,21
41%
1835,96
Elusión
878,42
27%
346,06
12%
1224,48
Costo total
3512,19
52%
3003,76
48%
6315,95
Como se evidencia en la tabla 3 y 6 el costo total de la producción de oro y concentrado no varían
se mantienen, sin embargo, presenta con mayor claridad que actividades son las que consumen un
mayor porcentaje de recursos en los diferentes procesos de la producción.
Figura 5: Determinación del costo total de oro y concentrado
Debido a que Promine es una empresa que está dedicada a la prestación de servicio se puede afirmar
que todos los materiales auríferos no son iguales; por lo que algunos clientes únicamente pasan por
el proceso de trituración y flotación, como se observa en la figura 5.
Conclusiones
•
La gestión de costos basado en actividades ABC es un mecanismo mediante el cual se
identifica cada actividad que desarrolla la empresa, asignando costos a los insumos que se
utilizará en dicha actividad, de esa manera se conocen las operaciones que agregan valor.
•
La gestión basada en actividades ABM es un sistema basado en la planificación, mejora y
control de las actividades, ya que no solo basta con la eficiencia y eficacia de la asignación
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de costos, sino que se debe analizar las actividades y procesos de manera que generen mayor
valor agregado a los clientes, estableciendo estrategias de optimización de recursos para
obtener mayor rentabilidad.
•
De acuerdo al diagnóstico realizado a la empresa PROMINE Cía. Ltda. Se evidencia el
desconocimiento de los costos indirectos de fabricación, por lo que existen dificultades para
determinar el costo total de producción y el precio de venta de los servicios
•
Con la implementación de un sistema de costos ABC/AMB en la empresa Promine Cía.
Ltda. Se podrá obtener información exacta de cada una de las actividades y sus centros de
costos que será la base fundamental para realizar un estado de costos de producción
proporcionando a gerencia información confiable para la toma de decisiones inmediatas
sobre sus procesos productivos.
• Analizado los procesos e identificados los centros de costos con sus respectivas actividades
se podrá conocer las actividades que otorgan valor agregado y que actividades deben ser
suprimidas para optimizar el uso de recursos en las fases exploración y explotación minera.
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