CONTABILIDA DE COSTOS II - UPLA

1
2
3
TABLA DE CONVERSIONES
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
Educación Abierta y a Distancia.
Huancayo.
Impresión Digital
SOLUCIONES GRAFICAS S.A.C.
Jr. Puno 564 - Hyo.
Telf. 214433
4
La Universidad Peruana Los Andes con un nuevo currículo totalmente
innovador integral para la Formación del futuro Profesional, continúa al frente de
este Programa de Educación a Distancia en Pre-grado, siendo la Facultad de
Ciencias Administrativas y Contables la encargada de realizar esta actividad
académica, por lo que en el componente curricular de COSTOS II se utilizará el
presente Módulo.
Nuestra Casa Universitaria, entidad de prestigio reconocida a escala Nacional
e Internacional proporciona la oportunidad de trasmitir conocimientos amalgamados
con especulación científica, a importante número de estudiantes interesados por el
quehacer contable.
Desde esta perspectiva, la CONTABILIDAD DE COSTOS II es una
Asignatura que corresponde al Área de Formación Tecnológica Básica de carácter
teórico-práctico; cuyo propósito es proporcionar los conocimientos en los diferentes
sistemas de costeo, que le permita reconocer sus características, beneficios y su
aplicación en la toma de decisiones en las empresas.
Queremos advertir que en nuestro país, se están presentando varios cambios
en el ámbito empresarial, debido a factores como: La globalización, el tratado de
libre comercio, la amenaza de productos asiáticos, los avances tecnológicos,
economía de hipercompetencia, entre otros, lo que ha llevado a los empresarios
peruanos a realizar una autoevaluación de sus fortalezas, oportunidades,
debilidades y amenazas, a establecer una planeación estratégica, con búsqueda de
valores, formulación de metas , objetivos, misión y visión de la empresa.
Así el presente Módulo tiene 6 UNIDAD TEMÁTICA s que considera las
necesidades empresariales para conocer sus costos; cuyos tópicos son: Sistema de
Costos de Productos Conjuntos, Sistema de Costos Predeterminados: Estimados y
Estándar, Sistema de Costeo Directo o Variable, Análisis del Costo -VolumenUtilidad, Metodología de Costos Basados en Actividades (ABC), Planificación y
Control de utilidades mediante el uso de costos y Toma de decisiones mediante el
uso de los costos.
El presente Texto ofrece a los estudiantes a distancia de la Universidad
Peruana Los Andes como Módulo básico para la formación profesional del
Administrador y/o Contador Público, donde en cada UNIDAD TEMÁTICA se
presenta fundamentos teóricos y doctrinarios, ejemplos y casos prácticos en el
desarrollo de cada UNIDAD TEMÁTICA .
Es evidente que el presente módulo no ha de satisfacer el dominio total del
tratamiento legal, contable y tributario en materia de Costos en general; es nuestro
deber como casa de estudios Universitarios, advertir que el futuro profesional se
auto perfile con la auto investigación; muchas dudas tendrá en el camino de esta
asignatura, pero sólo la investigación y el querer aprender lo llevará al éxito y total
dominio de la asignatura.
C.P.C. Fernando Polo Orellana
5
6
INDICE
UNIDAD TEMÁTICA 1
SISTEMA DE COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS
1. Concepto de Costos de Productos Conjuntos
2. Productos conjuntos, los Coproducíos y los Subproductos.
3. Contabilidad de los Productos conjuntos
11
12
13
UNIDAD TEMÁTICA 2
SISTEMA DE COSTOS PREDETERMINADOS
COSTOS ESTIMADOS
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Concepto de los Costos Estimados
Características de los Costos Estimados
Empresa que utilizan Costos Estimados
Ventajas del sistema de Costos Estimados
Desventajas de los Costos Estimados
Causas de la Variación de los Costos Estimados.
Metodología de Costeo
Aplicaciones
25
26
26
26
26
27
29
29
COSTOS ESTANDAR
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
¿Qué se entiende por Estándar?
Necesidad del Costo estándar en la empresa.
Ventajas
Empresas que utilizan costos estándares
Diseño de un sistema de costos estimados.
Costos estimados de la Materia Prima
Costos Estimados de la Mano de Obra
Costos Estimados de los Costos Indirectos de Fabricación.
Estándares y variaciones
33
33
34
34
35
35
36
36
35
7
UNIDAD TEMÁTICA 3
SISTEMA DE COSTEO DIRECTO O VARIABLE
COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
COSTEO DIRECTO O VARIABLE
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Concepto
Costos del Periodo, Costos del Producto y Costos del Producto
Costeo Absorbente o convencional
Diferencia entre Costeo Directo y el Costeo por Absorción
Estado de Resultados por el Método Absorbente.
Estado de Resultados por el Costeo Variable.
47
48
49
50
50
50
COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
1.
2.
3.
4.
CONCEPTO
ANALISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
FORMULAS
PUNTO DE EQUILIBRIO
54
54
55
55
UNIDAD TEMÁTICA 4
COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES
METODOLOGIA DE LOS COSTOS BASADOS EN
ACTIVIDADES
1.
2.
3.
4.
8
¿Qué es el Costo ABC?
¿Qué son los Inductores de Costos?
¿Tiene alguna relación la cadena de valor con los Costos ABC?
¿Tiene alguna relación los Costos ABC con la Globalización?
69
69
70
71
5. Gerencia Basada en Actividades ABM ( Activity Based
Managemnet)
71
6. Diferencia entre el costeo Basado en Actividades (ABC) y la
Gerencia Basada en Actividades (GBM).
7. Metodología del ABC
8. ¿Qué es una Actividad?
9. Clasificación de las Actividades
10. Cálculo del Costo de las Actividades
72
73
73
75
76
UNIDAD TEMÁTICA 5
PLANIFICACION Y CONTROL DE UTILIDADES
MEDIANTE EL USO DE LOS COSTOS
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Plan Anual de utilidades
Concepto de Presupuesto
Elementos del Presupuesto
Fases de la Preparación del Presupuesto
Planificación Empresarial
Para qué sirve a una empresa la Aplicación de la
Planificación.
7. Presupuesto Maestro.
8. Elaboración del Presupuesto Maestro
9. Contenido del Presupuesto Maestro.
10. Aspectos Relevantes en el Presupuesto
11. Función de los Presupuestos
12. Factores en el diseño del Presupuesto
13. Programa de gestión
14. Presupuesto de una Compañía Comercial y de una
Compañía Industrial.
15. El Presupuesto de ventas
16. El Presupuesto del Área de Producción.
17. El Presupuesto de Gastos de Administración y Ventas
18. El Flujo de caja y la función de tesorería
19. Estado de Costos de Artículos vendidos.
20. Estados Financieros Proyectados.
85
85
85
86
88
89
89
89
91
92
92
92
92
92
93
93
95
96
97
99
UNIDAD TEMÁTICA 6
TOMA DE DECISIONES
MEDIANTE EL USO DE LOS COSTOS
PROYECCION DE ESTADOS FINANCIEROS
1. Bases Para Elaborar los Estados Financieros Proyectados
2. Objetivos de los estados Financieros Proyectados
3. ¿Al elaborar los Estados Financieros Proyectados se debe
considerar el Presupuesto de Caja?
4. Como proyectar Estados Financieros
105
105
106
106
9
El Costo de la mano de Obra
El Costo de la materia prima
Los Costos Indirectos
El Costo Unitario de Producción
El Presupuesto de Gastos Operativos
Los Gastos de Comercialización
Los Gastos de Administración y Generales
Los Gastos Financieros
5. El Flujo de Caja: Año 1
3° situacion a fin del tercer trimestre:
10
110
111
112
114
115
115
116
118
1 41
SISTEMA DE COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS
En muchas industrias, un solo proceso de producción generará varios productos
diferentes. Por ejemplo, las industrias petroleras producen gasolina, combustible
para la calefacción y querosene a partir de la refinación del petróleo crudo; las
industrias empacadoras de carne obtienen diversos cortes de carnes , pieles y
sobrantes de un animal muerto . Cuando se da más de un producto de un un
proceso de producción los productos resultantes se denominan productos conjuntos.
Indicadores de Logro
Definir que es un producto principal o conexo y qué es un subproducto.
Exponer en qué consiste el sistema de costos conjuntos.
Desarrollar mediante un ejemplo todo el flujo de información que implica un sistema de
costos conjuntos.
Calcular el costo de productos conjuntos utilizando el método valor de venta relativo a la
producción, a través de un ejemplo.
Calcular, por medio de un ejemplo, el costo de productos conjuntos, utilizando el método
de medición física de la producción.
Calcular, utilizando un ejemplo, el costo de productos conjuntos, mediante el método del
rendimiento estándar.
Calcular el costo de productos conjuntos utilizando el método de medición del costo
unitario promedio.
Analizar el efecto sobre las utilidades que la aplicación de cada uno de los métodos para
la asignación de costos conjuntos genera.
1. CONCEPTO DE COSTOS CONJUNTOS
Son aquellos que se determinan teniendo en cuenta los factores de insumo que
son necesarios para producir y preparar todos los productos conjuntos como
grupo y no específicamente uno de ello por sí solo.
Ejemplo:
En la empresa Frigorífico Huancayo SAC. La compra de ganado vacuno y
porcino en pie, y su matanza, son los auténticos costos conjuntos de los
productos derivados del procesamiento de sus carnes. En cambio si se imputara
algunos costos específicos al tratamiento del jamón, este ya no sería costo
conjunto del jamón.
Procedimiento de control y registro de los costos que se imputan en la
fabricación simultánea de dos o más productos, pudiendo existir uno principal y
los demás subproductos o bien, que todos los productos producidos sean de la
11
misma importancia, en cuyo caso, se denomina productos conjuntos, conexos o
coproductos.
Se trata de una unidad hasta un determinado proceso (punto de separación), a
partir del cual surge más de un producto.
Los costos conjuntos, son aquellos mediante los cuales la elaboración de una o
más materias primas pueden tener como resultado una variedad de productos.
Esta variedad puede presentar coproductos , productos conjuntos o
subproductos.
Textil
Azucarera
Petroquímica
Química
Extractiva
Ganadera
Jabonera
Conservera
Vinícola
EMPRESAS QUE APLICAN COSTOS CONJUNTOS
Algodón, hilos, telas; etc.
Azúcar de caña; melasas, Cacaza, bagazo, etc.
Petróleo refinado; gasolina; aceites lubricantes; gas; etc.
Electrolisis del cloruro de sodio (sal; hidrógeno; cloro; etc.
Oro; plata; Plomo; zinc; etc.
Carnes de res, cerdo, carnero,; cuero; huesos; aceites, etc.
Jabones; detergente; aceites; etc.
Conservas, Frutas en almíbar; etc.
Vinos; uvas; pasas; etc.
2. PRODUCTOS CONJUNTOS, LOS COPRODUCTOS Y LOS SUBPRODUCTOS
PRODUCTOS CONJUNTOS
Son productos individuales, cada uno con valores de venta significativos que generan de
manera simultánea a partir de la misma materia prima y/o proceso de manufacturación. Ej.:
el aceite, la carne y la soya son productos conjuntos que resultan del procesamiento de la
soya.
LOS COPRODUCTOS
Llamados también productos conexos, y se entiende cuando de un mismo proceso
productivo emanan varios otros productos de igual o similar importancia dado el valor de
cada uno de ellos. Un proceso puede arrojar al mismo tiempo varios coproductos y
subproductos. Los coproductos son los productos principales y los subproductos los
secundarios.
Ejemplo: En la refinación del petróleo crudo cuyos derivados (aceites, kerosene, gasolina,
etc.) tienen toda amplia demanda y contribuyen en similar grado a las utilidades de la
empresa.
LOS SUBPRODUCTOS
Son los que generan un ingreso sensiblemente menor al de su producto conexo. Es el
producto incidental obtenido durante el proceso del producto principal por el cual se ha
logrado un valor relativo de venta en el mercado.
Cuando de un mismo proceso de producción emanan varios productos pero alguno o
algunos de ellos tienen la categoría de productos principales, entre tanto que otro u otros se
catalogan como productos secundarios, éstos últimos reciben el nombre de subproductos.
12
Los subproductos se diferencian de los desechos en que los primeros tienen un relativo
mayor valor, y contribuyen en una parte considerable a las utilidades de la empresa y por lo
tanto hay un interés directo en su producción.
Actividad 1.1
Investigue: Preséntelo haciendo uso de los mapas conceptuales o alguna otra
estrategia de aprendizaje que Ud. conoce.
•
•
Características de los productos conjuntos
Problemas en el costeo de los productos conjuntos y subproductos.
Observación
Alumno
La Universidad es investigación y la UPLA te invita, a pesar del
esfuerzo que ya pones, a emprender la investigación y conocer más de cada
tema, para luego proponer nuevos sistemas de costeo.
3. CONTABILIDAD DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS
Para la asignación de los costos, generalmente se utilizan los métodos siguientes:
• Valor de venta
13
• Unidades
• Promedio Simple
• Promedio Ponderado
METODO VALOR DE VENTA
PRODUCTO
X
Y
Z
UNIDADES
30,000
32,000
20,000
VALOR
S/. 3.00
2.50
3.50
Asignación:
14
x=
s / .70,000
× 132,000 = 38,500
s / .240,000
x=
s / .90,000
× 132,000 = 49,500
s / .240,000
x=
s / .80,000
× 132,000 = 44,000
s / .240,000
TOTAL
S/. 90,000
80,000
70,000
240,000
PRODUCTO
X
Y
Z
UNIDADES
30,000
32,000
20,000
VALOR
X 4.50
X 4.00
X 4.00
C.ADICIONAL
- 5,000
-10,000
-2,500
TOTAL
S/. 130,000
118,000
77,500
325,500
Asignación:
130,000

x=
×132,000 + 5,000 = 57,719
 325,500

118,000

×132,000 + 10,000 = 57,853
y=
 325,500

 77,500

z=
×132,000 + 2,500 = 33,928
 325,500

Total S/. 149,500
Actividad 1.2
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
CONTABILIDAD Y FINANZAS
ASIGNATURA
PROFESOR
CICLO
FECHA
:
:
CONTABILIDAD DE COSTOS II
CPC. FERNANDO POLO ORELLANA
:
IV
:
15
APLICACIÓN N° 01 DIRIGIDA
TEMA.- COSTOS CONJUNTOS. METODO DEL VALOR DE VENTA O MERCADO
La Compañía Huancayo S.A. elabora cuatro productos: Marca W, Marca X, Marca Y y Marca Z. Estos
productos, cada uno con un valor de venta significativo, son producidos simultáneamente. La
siguiente información se utiliza con el fin de asignar los sostos conjuntos:
1) Las marcas W,X y Z, se venden en el punto de separación: La marca Y se somete a
procesamiento adicional y después se vende.
2) El valor total de mercado de todos los productos es S/. 550,000
3) El costo de los productos terminados ascienden a un total de S/. 375,000
4) Los costos del procesamiento adicional totalizan S/. 50,000
5) Los porcentajes del valor total de mercado de todos los productos son:
Marca W
: 35%
Marca X
: 15%
Marca Y
: 30%
Marca Z
: 20%
SE PIDE:
Calcular la asignación de costos conjuntos a cada producto utilizando el método del valor de venta o
mercado.
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
CONTABILIDAD Y FINANZAS
ASIGNATURA
PROFESOR
CICLO
FECHA
:
:
CONTABILIDAD DE COSTOS II
CPC. FERNANDO POLO ORELLANA
:
IV
:
APLICACIÓN N° 02 CALIFICADA
TEMA.- COSTOS CONJUNTOS. METODO DEL VALOR DE VENTA O MERCADO
La Compañía Tarma S.A. elabora cuatro productos: Marca W, Marca X, Marca Y y Marca Z. Estos
productos, cada uno con un valor de venta significativo, son producidos simultáneamente. La
siguiente información se utiliza con el fin de asignar los sostos conjuntos:
1) Las marcas X y Z, se venden en el punto de separación: La marca W y Y se somete a
procesamiento adicional y después se vende.
2) El valor total de mercado de todos los productos es S/. 730,000
3) El costo de los productos terminados ascienden a un total de S/. 650,000
4) Los costos del procesamiento adicional totalizan para W es S/. 50,000 y para Y es de S/.
48,000
5) Los porcentajes del valor total de mercado de todos los productos son:
Marca W
: 40%
Marca X
: 10%
Marca Y
: 35%
Marca Z
: 15%
SE PIDE:
Calcular la asignación de costos conjuntos a cada producto utilizando el método del valor de venta o
mercado.
16
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
CONTABILIDAD Y FINANZAS
ASIGNATURA
PROFESOR
CICLO
FECHA
:
:
CONTABILIDAD DE COSTOS II
CPC. FERNANDO POLO ORELLANA
:
IV
:
APLICACIÓN N° 03 DIRIGIDA
TEMA.- COSTOS CONJUNTOS. METODO DEL VALOR DE VENTA
La Compañía Buenaventura, extrae y procesa mineral de hierro. Los costos
conjuntos totalizaron S/. 15,000 en una sola jornada de producción. Con el fin de
asignar estos costos, la gerencia recogió la siguiente información adicional:
PRODUCTOS
CONJUNTOS
PRODUCIDO
Hierro
Zinc
Plomo
% DE LA
CANTIDAD
TOTAL
PRODUCIDA
35
25
40
VALOR DE
MERCADO
DESPUES DE
PROCESAMIENTO
ADICIONAL
(POR LIBRA)
S/. 1.50
0.75
2.50
COSTOS DE
PROCESAMIENTO
ADICIONAL
S/. 0.65
0.20
0.80
CANTIDAD
VENDIDA
EN LIBRAS
9,000
6,000
10,000
La cantidad producida fue de 30,000 libras
SE PIDE:
Empleando el método del valor de venta. Asignar los costos conjuntos a los
productos individuales. Calcular la asignación de costos totales de cada producto
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
CONTABILIDAD Y FINANZAS
ASIGNATURA
PROFESOR
CICLO
FECHA
:
:
CONTABILIDAD DE COSTOS II
CPC. FERNANDO POLO ORELLANA
:
IV
:
APLICACIÓN N° 04 CALIFICADA
TEMA.- COSTOS CONJUNTOS. METODO DEL VALOR DE VENTA
La Compañía Buenaventura, extrae y procesa mineral de hierro. Los costos
conjuntos totalizaron S/. 25,000 en una sola jornada de producción. Con el fin de
asignar estos costos, la gerencia recogió la siguiente información adicional:
PRODUCTOS
CONJUNTOS
PRODUCIDO
Hierro
Zinc
% DE LA
CANTIDAD
TOTAL
PRODUCIDA
45
15
VALOR DE
MERCADO
DESPUES DE
PROCESAMIENTO
ADICIONAL
(POR LIBRA)
S/. 1.80
0.95
COSTOS DE
PROCESAMIENTO
ADICIONAL
S/. 0.55
0.30
CANTIDAD
VENDIDA
EN LIBRAS
10,000
8,000
17
Plomo
40
2.90
0.75
12,000
La cantidad producida fue de 30,000 libras
SE PIDE:
Empleando el método del valor de venta. Asignar los costos conjuntos a los
productos individuales. Calcular la asignación de costos totales de cada producto
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
CONTABILIDAD Y FINANZAS
ASIGNATURA
PROFESOR
CICLO
FECHA
:
:
:
:
CONTABILIDAD DE COSTOS II
CPC. FERNANDO POLO ORELLANA
IV
APLICACIÓN N° 05 DIRIGIDA
TEMA.- COSTOS CONJUNTOS. METODO DE LAS UNIDADES CUANTITATIVAS Y DEL COSTO
UNITARIO PROMEDIO SIMPLE
GASOLINA
VALOR TOTAL DE MERCADO DE LOS
GALONES VENDIDOS (DÓLARES)
VALOR DE MERCADO POR GALÓN
(DÓLARES)
Inventario Inicial (galones)
40,000
ACEITES DE
CALEFACCION
28,500
KEROSENE
1.00
0.60
0.70
10,275
20,000
25,000
36,540
El cuadro anterior fue empleado por la Compañía REICH , para asignar los costos
S/. 45,000 de costos conjuntos incurridos en el mes de marzo de 2007.
Durante este mes la compañía no tenía inventarios. No se incurrió en costos de
procesamiento adicional.
SE PIDE:
Empleando el método de las unidades cuantitativas. Asignar los costos conjuntos a
los productos individuales.
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
CONTABILIDAD Y FINANZAS
ASIGNATURA
PROFESOR
18
:
:
CONTABILIDAD DE COSTOS II
CPC. FERNANDO POLO ORELLANA
CICLO
FECHA
:
:
IV
APLICACIÓN N° 06 CALIFICADA
TEMA.- COSTOS CONJUNTOS. METODO DEL LAS UNIDADES CUANTITATIVAS Y DEL COSTO
UNITARIO PROMEDIO SIMPLE
GASOLINA
VALOR TOTAL DE MERCADO DE LOS
GALONES VENDIDOS (DÓLARES)
VALOR DE MERCADO POR GALÓN
(DÓLARES)
Inventario Inicial (galones)
50,000
ACEITES DE
CALEFACCION
32,500
KEROSENE
1.3
0.80
0.6
15,375
23,000
18,000
28,540
El cuadro anterior fue empleado por la Compañía REICH , para asignar los costos
S/. 55,000 de costos conjuntos incurridos en el mes de marzo de 2007.
Durante este mes la compañía no tenía inventarios. No se incurrió en costos de
procesamiento adicional.
SE PIDE:
Empleando el método de las unidades cuantitativas. Asignar los costos conjuntos a
los productos individuales.
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
CONTABILIDAD Y FINANZAS
ASIGNATURA
PROFESOR
CICLO
FECHA
:
CONTABILIDAD DE COSTOS II
:
CPC. FERNANDO POLO ORELLANA
:
IV
:
APLICACIÓN N° 07 DIRIGIDA
TEMA.- COSTOS CONJUNTOS. METODO DE COSTO UNITARIO PROMEDIO SIMPLE/ METODO
DEL COSTO UNITARIO PROMEDIO PONDERADO
La Compañía Mantaro vende diversas carnes preparadas, cueros y sobranntes.
Se producen cuatro productos conjuntos con grandos diferentes de complejidad.
PRODUCTOS
1
2
3
4
CANTIDAD
PRODUCIDA
1,000
9,000
400
5,100
DIFICULTAD
EN PRODUCCION
3
0
4
1
COMPLEJIDAD (Puntos)
TIEMPO
ATENCION
CONSUMO
ESPECIALIZADA
4
2
1
4
4
0
3
0
19
El punto de separación para estos productos se presenta en la división 21 y los costos
incurridos hasta ese momento son:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
S/..20,000
15,000
7,000
SE PIDE:
a) Calcular el costo conjunto asignado a cada uno de los productos conjuntos empleando el método del
costo unitario promedio simple.
b) Empleando el método del costo unitario promedio ponderado.
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
CONTABILIDAD Y FINANZAS
ASIGNATURA
PROFESOR
CICLO
FECHA
:
:
CONTABILIDAD DE COSTOS II
CPC. FERNANDO POLO ORELLANA
:
IV
:
APLICACIÓN N° 08 CALIFICADA
TEMA.- COSTOS CONJUNTOS. METODO DE COSTO UNITARIO PROMEDIO SIMPLE/ METODO
DEL COSTO UNITARIO PROMEDIO PONDERADO
La Compañía Mantaro vende diversas carnes preparadas, cueros y sobrantes. Se
producen cuatro productos conjuntos con grados diferentes de complejidad.
PRODUCTOS
1
2
3
4
CANTIDAD
PRODUCIDA
1,000
9,000
400
5,100
DIFICULTAD
EN PRODUCCION
3
0
4
1
COMPLEJIDAD (Puntos)
TIEMPO
ATENCION
CONSUMO
ESPECIALIZADA
4
2
1
4
4
0
3
0
El punto de separación para estos productos se presenta en la división 21 y los costos
incurridos hasta ese momento son:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
S/..20,000
15,000
7,000
SE PIDE:
c) Calcular el costo conjunto asignado a cada uno de los productos conjuntos empleando el método del
costo unitario promedio simple.
d) Empleando el método del costo unitario promedio ponderado.
20
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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
CONTABILIDAD Y FINANZAS
ASIGNATURA
PROFESOR
CICLO
FECHA
:
CONTABILIDAD DE COSTOS II
:
CPC. FERNANDO POLO ORELLANA
:
IV
:
APLICACIÓN N° 09 DIRIGIDA
TEMA.- COSTOS CONJUNTOS Y CONTABILIZACION DE COSTOS INDUSTRIALES O DE
EXTRACCIÓN
Se tiene la siguiente la siguiente información del mes anterior de la Empresa oroya S.A
EXTRACCION
-
Transferencia de extracción
Materias primas
Mano de obra Directa
Costos Indirectos de Mina
Costo fabricación Mina
Inventario Inicial en Proceso
Inventario Final en Proceso
92,210.00
5,675.00
45,560.00
143,445.00
3,953.00
29,884.00
CONCENTRADO
TM DE
CONCENTRADO
0.00
0.00
3,850.00
44,549.00
48,399.00
4,895.0
46,719.00
190
190.00
60.00
70.00
En la Planta de concentrado se produjeron 180 TM. Y en proceso quedaron 70TM
SE PIDE:
a) Determinar el costo de producción de extracción y de concentrado y el costo por TM del concentrado.
b) Efectuar los asientos del costo de extracción y del concentrado hasta saldar las cuenta de costos y
determinar los importes que le corresponden en las cuentas 21. producción terminada y 23. Producción
en Proceso.
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
CONTABILIDAD Y FINANZAS
ASIGNATURA
PROFESOR
CICLO
FECHA
:
:
:
:
CONTABILIDAD DE COSTOS II
CPC. FERNANDO POLO ORELLANA
IV
APLICACIÓN N° 10 CALIFICADA
TEMA.- COSTOS CONJUNTOS Y CONTABILIZACION DE COSTOS INDUSTRIALES O DE
EXTRACCIÓN
21
Se tiene la siguiente la siguiente información del mes anterior de la Empresa oroya S.A
EXTRACCION
-
Transferencia de extracción
Materias primas
Mano de obra Directa
Costos Indirectos de Mina
Costo fabricación Mina
Inventario Inicial en Proceso
Inventario Final en Proceso
87,320.00
6,865.00
54,530.00
122,545.00
4,550.00
25,785.00
CONCENTRADO
TM DE
CONCENTRADO
0.00
0.00
4,850.00
49,349.00
36,350.00
5,681.0
51,259.00
210
210.00
80.00
50.00
En la Planta de concentrado se produjeron 210 TM. Y en proceso quedaron 50 TM
SE PIDE:
c) Determinar el costo de producción de extracción y de concentrado y el costo por TM del concentrado.
d) Efectuar los asientos del costo de extracción y del concentrado hasta saldar las cuenta de costos y
determinar los importes que le corresponden en las cuentas 21. producción terminada y 23. Producción
en Proceso.
TITULO DE LAS OBRAS
AUTORES
TRATADO DE CONTABILIDAD DE COSTOS
POR SECTORES ECONOMICOS
GUSTAVO TORRES ORIHUELA
INTRODUCCION
EMPRESARIALES
ISIDRO CHAMBERGO GUILLERMO
A
LOS
COSTOS
CONTABILIDAD ANLAITICA DE COSTOS
RAMON MICHUE GARCIA
CONTABILIDAD DE COSTOS
RALPH S. POLIMENI y OTROS
Nexo
Tenemos que haber comprendido que en algunos procesos productivos para
producir más de un producto se efectúan desembolsos “conjuntos” en los que
resulta tener mucho criterio para la asignación de los costos. Los costos
conjuntos nacen de un proceso ingenieril, en este caso el de extracción del
mineral. Al final del proceso tenemos más de un material terminado, en el que
los gastos o desembolsos se efectúan conjuntamente y debemos darle un valor,
un costo de extracción a cada uno.
Conoscamos el siguiente UNIDAD TEMÁTICA otro método de análisis de
costos, con repercusión a la valuación o determinación del costo; nos referimos
al Sistema de Costos Predeterminados
22
REFLEXION
“LA UNIVERSIDAD ES INVESTIGACION,
QUE DA NUEVOS BRILLOS AL
CONOCIMIENTO ”
F. Polo
Autoevaluación formativa
1) ¿ Existen semejanzas o diferencias entre la naturaleza de los productos
conjuntos y la de los subproductos?
a) Existen diferencias por su costo de producción.
b) Existen semejanza por su naturaleza, al contener un elemento denominado
costos conjuntos, los cuales se componen de materiales directos, mano de
obra directa y costos indirectos de fabricación.
c) Existen semejanza al tener un mismo sistema de costeo.
d) Existe diferencia por la metodología de valuación de las existencias y su
asignación de los costos de producción.
e) Existe diferencia por el precio de venta y su costo de ventas
2) ¿Cuál es el principal factor que determina si un producto es un producto
conjunto o subproducto?
a) El factor determinante para que un producto se considere conjunto o
subproducto es su valor relativo al ingreso por ventas.
b) El factor determinante es la cantidad que se procesa.
c) El factor determinante es el costo que se calcula.
d) El factor determinante es la metodología que se usa para determinar los
costos.
e) El factor determinante es si el producto está en buen estado.
3) ¿Cual de las siguientes afirmaciones no es una característica básica de los
productos conjuntos?
a) Tienen una relación física que requiere un procesamiento común simultáneo.
b) El proceso de uno de los productos resulta en el procesamiento de todos los
otros productos conjuntos al mismo tiempo.
c) La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de separación
23
en el cúal surgen productos separados.
d) Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que
los demás productos conjuntos.
e) Su costo es de menor cuantía de los sub-productos.
4) Indique de las afirmaciones, cuál es falsa:
a) Los subproductos siempre son insignificantes y nunca debe asignárseles el
costo de producción del producto principal.
b) El costeo de productos conjuntos y de subproductos se utiliza para la
determinación del ingreso y del inventario.
c) Los desechos teinen un menor valor de venta que los subproductos.
d) Los costos totales conjuntos influyen en la decisión de vender el producto en
el punto de separación o someterlo a procesamiento adicional.
e) Los coproductos son productos de valores similares entre sí.
5) Problema.
Industrias Ganadera S.A, que tiene un proceso de producción del cual se
generan tres productos diferentes: P,R,T, utiliza un sistema de costeo por
precesos. La asignación específica de costos para estos productos es imposible
hasta el final del departamento 1, donde tiene lugar el punto de separación. Los
productos conjuntos P,R y T se procesan de manera adicional en los
departamentos 2,3 y 4, respectivamente. En el punto de separación, la
compañía podría vender P a S/. 4.50, R a S/. 2.75 y T a S/. 3.2. El departamento
1 terminó y transfirió a los demás departamentos un total de 75,000 unidades a
un costo total de S/. 225,000. la proporción de unidades producidas en el
departamento 1 para P, R y T es 2,3,5, respectivamente.
Se pide:
Asigne los costos conjuntos entre los tres productos conjuntos, con base en el:
a) Método del valor de mercado en el punto de saparación.
b) Método de las unidades producidas.
24
SISTEMA DE COSTOS PREDETERMINADOS
Debe quedarnos claro que Costos Predeterminados, es el cálculo anticipado de un
producto que se determina antes de fabricarse el producto, es decir antes que se
conozca los costos reales o históricos. Es importante pues que las empresar
manejes estadísticas de manera que se pueda contar con información histórica
relevante que nos sirva para determinar por anticipado los costos de producción . Asi
los costos predeterminados se clasifica en:
1. Sistema de Costos Estimados
2. Sistema de Costos Stándar
El objetivo de estudio del presente UNIDAD TEMÁTICA es entender la finalidad y
los beneficios en la utilización del sistema de costos estimados y costos estandar y
aprovechar las variaciones como herramienta gerencial.
Indicadores de Logro
Comprender cuál es la base del cálculo de los Costos estimados y los Costos Estándares
Señalar las diferencias entre los Costos Estimados y los Costos Reales. Costos
Estándares y los Costos Reales.
Analizar e identificar las causas de las variaciones entre los costos estimados y los Costos
reales.
Aprovechar las variaciones que surgen entre los Costos estimados y los Costos Reales;
entre los costos estándares y los costos reales, con el fin de tomar decisiones para
mejorar el desempeño de las áreas en la organización.
Ajustar los Costos Estimados a los Costos Reales.
Comparar los costos estimados y los costos estándares.
Entender la estandarización de los productos para fijar el precio de costo.
SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS
1. CONCEPTO
Ramón Michue García en su texto “Contabilidad Analítica de Costos” , en una
publicación del Informativo Paredes, lo conceptúa como costos planificados. Un
cálculo como dijimos en la parte introductoria basado en la experiencia,
información histórica y la estadística.Consiste en predeterminar los valores de la
materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación con aproximación a los costos reales; la estimación tiene vigencia
dentro de un período determinado.
Los costos estimados indican lo que puede costar producir un artículo, motivo por
el cual dicho costo se ajustará al costo histórico o real. Sirve para la
25
Planeación, control, registro, fijación y determinación de precios con anticipación
a los costos reales o históricos.
2. CARATERISTICAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS
Se obtienen antes de iniciarse y durante la producción
Se basan sobre datos estadísticos, experiencias y un conocimiento amplio del producto y
del proceso de fabricación.
Las variaciones que resultan de la comparación de los Costos estimados con los Costos
reales, sirven de análisis y de control de la gestión empresarial.
Deben ajustarse periódicamente a lo real.
Nos indican lo que puede costar producir un producto o servicio.
Se ajustan a los costos reales.
3. EMPRESAS QUE UTILIZAN COSTOS ESTIMADOS
Para estimar costos debemos considerar los tres elementos del costo: materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Podemos citar algunos factores
para determinarlos como son:
Los Materiales: Experiencia, situación económica, variación de los precios, calidad del
material, etc.
La Mano de Obra: Tarifas pagadas, horas que implica el trabajo.
La carga Fabril: Estadísticas internas de la empresa en lo referente a gastos y costos.
Las empresas que utilizan los costos estimados son:
-
Imprentas
Empresas productoras.
Empresas que fabrican vestidos, zapatos.
Empresas que fabrican automóviles.
Empresas que participan en licitaciones convocadas por el Gobierno.
4. VENTAJAS DE SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS
Simplifica las operaciones administrativas
Sirve como herramienta para la planificación administrativa.
Información rápida y oportuna para la toma de decisiones.
Fijación de precios en forma anticipada del proceso productivo.
Ayuda a las funciones de control interno.
5. DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS
La determinación del costo estimado en forma anticipada, no coincidirá con los costos
reales sean estos por la variación de los precios, productos competitivos, volumen de
producción, etc.
26
Actividad 2.1
Investigue los temás :
• Importancia de los costos estimados
• Requisitos para establecer los costos estimados
• Proceso de contabilización de los Costos Estimados.
Observación
o Los costos estimados, surgieron de la necesidad de contar con cotizaciones de
venta de un producto y predeterminar su utilidad antes que éstos se fabriquen. Los
Productos en Proceso, Productos Terminados y Costos de los productos Vendidos
se encuentran valorizados a costos estimados, luego pasan a ser ajustados a
costos reales.
o Al realizarse la comparación con los costos reales se tiene que ajustar a las
actividades reales para que con el tiempo éstos costos se fijen a la realidad
6. CAUSAS DE LAS VARIACIONES DE LOS COSTOS ESTIMADOS
Jaime Flores Soria en su texto “Costos y Presupuestos” , señala:
• Variaciones en el costo de la materia prima
• Variaciones en el costo de la mano de obra
• Variaciones en los costos indirectos de fabricación.
La s causas de las variaciones en el costo de la Materia Prima pueden ser las siguientes:
a. Variaciones en el precio
a.1. Cambios en los precios de mercado.
a.2. Políticas o normas inadecuadas en las compras
a.2.1. Cambios constantes en la política de compras.
a.2.2. Cantidad incorrecta.
a.2.3. Calidad o clase inadecuada
b. Variaciones originadas en el uso o consumo de la cantidad
b.1. Cambio en la máquina o herramienta.
b.2. Cambios en los métodos de fabricación.
b.3. Desecho y desperdicio en la producción.
b.4. Pérdidas en el almacenamiento de la materia prima, productos terminados.
b.5. Daños causados durante la manipulación o manejo de la maquinaria.
b.6. Error humano en el cálculo predeterminado del costo.
La s causas de las variaciones en la mano de obra pueden ser las siguientes:
27
a. Variaciones originadas en la tarifa de salarios:
a.1.Cambios en las tarifas de salarios.
a.2.Cambios en los sistemas de pagos
a.3.Cambios en la calidad de la mano de obra empleada
a.4. Error humano
c. Variaciones originadas en el tiempo o en la eficiencia influida por:
b.1. Selección de operarios
b.2. Adiestramiento de los operarios.
b.3. Frecuencia de los cambios de labores.
b.4. Rotación de la mano de obra.
b.5. Sistema de salarios a base de incentivos.
b.6. Condiciones de trabajo.
b.7. Horas de trabajo.
b.8. Honradez de las operaciones.
b.9. Selección de máquinas y herramientas.
b.10. Cambio en el diseño del producto.
b.11. Cambio en las maquinarias o en el método de producción
b. 12. Proceso contable y registro de producción inadecuada.
Las causas de las variaciones en los costos indirectos de fabricación pueden clasificarse
como sigue:
a. Variaciones originadas en los propios costos Indirectos:
a.1. Uso de la clase incorrecta de materiales indirectos.
a.2. Empleo de una clase inadecuada de mano de obra indirecta
a.3. Descuido en la obtención de las condiciones más favorables en la compra
a.4. Cambios en los precios de mercado
b. Variaciones originadas en la eficiencia o rendimiento:
b.1. Desperdicios de materiales indirectos
b.2. Resultados deficientes de la mano de obra.
b.3. Frecuencia de los cambios de labores.
b.4. Rotación de la mano de obra.
b.5. Sistema de salarios a base de incentivos.
b.6. Condiciones de trabajo.
b.7. Horas de trabajo.
c. Variaciones originadas en la utilización de:
c.1. Operarios esperando trabajos.
c.2. Averías evitables de las máquinas.
c.3. Falta de operarios.
c.4. Falta de herramientas.
c.5. Falta de Instrucciones.
c.6. Disminución de la demanda de clientes.
c.7. Capacidad excesiva de la fábrica.
28
7. METODOLOGIA DE COSTEO
La siguiente metodología se propone para determinar los costos reales y estimados:
a. Elaborar la hoja de Costos estimados
b. Valuación de los productos terminados a Costos estimados.
c. Valuación de los productos en proceso a Costos estimados
d. Determinación de los costos Reales.
e. Cálculo de la diferencia o variación de costos.
f. Prorrateo de la variación entre los productos en proceso y productos terminados.
g. Determinación, estudio y eliminación de las variaciones.
Actividad 2.2
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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
CONTABILIDAD Y FINANZAS
ASIGNATURA
PROFESOR
CICLO
FECHA
:
CONTABILIDAD DE COSTOS II
:
CPC. FERNANDO POLO ORELLANA
:
IV
:
APLICACIÓN N° 01 DIRIGIDA
TEMA.- DETERMINACION DE LOS COSTOS REALES Y COSTOS CONJUNTOS. TRATAMIENTO
CONTABLE
La Compañía TOTY S.A. usa un sistema de Costos estimados en la fabricación de un solo producto
Z.
Tenemos los siguientes datos:
HOJA DE COSTO UNITARIO ESTIMADO
MATERIA PRIMA
s/. 330.00
MANO DE OBRA
180.00
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
45.00
TOTAL COSTO UNITARIO ESTIMADO
550.00
Inventario Incial de Materia
Compras del Período de Matetria Prima
Inventario Final de Materia prima
Remuneración: Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de fabricación
Alquiler
Seguro
Mantenimiento
Energía
Seguridad
Depreciación
Unidades Recibidas
Unidades Terminadas
Unidades en proceso
Unidades Vendidas
50,000.00
460,000.00
48,000.00
251,200.00
55,500.00
8,750.00
5,000.00
7,500.00
8,000.00
6,250.00
20,000.00
1,400
1,200
200
800
M. Prima 100% MOD 50% CF 50%
A S/. 7.50 c/u
29
SE PIDE:
a)
b)
c)
d)
e)
Elaborar cuadro determinando los Costos Reales.
Elaborar cuadros determinando los Costos Estimados.
Calcular las Variaciones entre los Costos Reales y Estimados.
Elaborar el estado de Costos de producción.
Elaborar los asientos contables con ajustes de las variaciones
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ASIGNATURA
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CICLO
FECHA
:
CONTABILIDAD DE COSTOS II
:
CPC. FERNANDO POLO ORELLANA
:
IV
:
APLICACIÓN N° 02 CALIFICADA
TEMA.- DETERMINACION DE LOS COSTOS REALES Y COSTOS CONJUNTOS. TRATAMIENTO
CONTABLE
La Compañía ARONI S.A. usa un sistema de Costos estimados en la fabricación de un solo producto
Z.
Tenemos los siguientes datos:
HOJA DE COSTO UNITARIO ESTIMADO
MATERIA PRIMA
MANO DE OBRA
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
TOTAL COSTO UNITARIO ESTIMADO
Inventario Incial
Compras del Período
Inventario Final de Materia prima
Remuneración: Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de fabricación
Alquiler
Seguro
Mantenimiento
Energía
Seguridad
Depreciación
Unidades Recibidas
Unidades Terminadas
Unidades en proceso
Unidades Vendidas
40,000.00
360,000.00
18,000.00
151,300.00
35,500.00
6,350.00
3,000.00
4,500.00
6,000.00
4,250.00
12,000.00
1,100
900
150
750
M. Prima 100% MOD 80% CF 60%
A S/. 6.50 c/u
SE PIDE:
f)
g)
h)
i)
30
s/.230.00
80.00
25.00
335.00
Elaborar cuadro determinando los Costos Reales.
Elaborar cuadros determinando los Costos Estimados.
Calcular las Variaciones entre los Costos Reales y Estimados.
Elaborar el estado de Costos de producción.
j)
Elaborar los asientos contables con ajustes de las variaciones
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CONTABILIDAD Y FINANZAS
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PROFESOR
CICLO
FECHA
:
CONTABILIDAD DE COSTOS II
:
CPC. FERNANDO POLO ORELLANA
:
IV
:
APLICACIÓN N° 03 DIRIGIDA
TEMA.- COSTOS ESTIMADOS Y CONTABILIZACION
La Empresa MAKEL S.A., produce camisas y nos solicita que trabajemos la siguiente información del
mes de Enero:
a) Hoja de Costo Unitario estimado
-
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de fabricación
20.00
8.00
12.00
40.00
b) Movimiento (unidades) del mes
-
Unidades terminadas
Unidades Vendidas
Unidades en proceso con el 50% de
acabado (1/2)
200
150
100
c) Costos reales totales
-
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de
(Depreciación)
fabricación
5,500.00
2,500.00
3,800.00
11,800.00
SE PIDE:
1) valorizar la producción terminada, producción en proceso y el costo de ventas a valores
estimados.
2) Determinar los coeficientes rectificadores de materias primas, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación.
3) Determinar los ajustes correspondientes de la producción terminada, produción en proceso,
costos de ventas.
4) Elaborar los asientos contables correspondientes.
31
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ASIGNATURA
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CICLO
FECHA
:
CONTABILIDAD DE COSTOS II
:
CPC. FERNANDO POLO ORELLANA
:
IV
:
APLICACIÓN N° 04 CALIFICADA
TEMA.- COSTOS ESTIMADOS Y CONTABILIZACION
La Empresa MAKEL S.A., produce camisas y nos solicita que trabajemos la siguiente información del
mes de Enero:
d) Hoja de Costo Unitario estimado
-
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de fabricación
25.00
12.00
16.00
53.00
e) Movimiento (unidades) del mes
-
f)
Unidades terminadas
Unidades Vendidas
Unidades en proceso con el 50% de
acabado (1/2)
300
180
140
Costos reales totales
-
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de
(Depreciación)
fabricación
8,200.00
4,300.00
6,400.00
18,900.00
SE PIDE:
1) Valorizar la producción terminada, producción en proceso y el costo de ventas a valores
estimados.
2) Determinar los coeficientes rectificadores de materias primas, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación.
3) Determinar los ajustes correspondientes de la producción terminada, produción en proceso,
costos de ventas.
4) Elaborar los asientos contables correspondientes.
32
COSTOS ESTANDAR
El precurso de esta metodología fue el CPC CHESTER G. HARRISON (1918) quién
publica una serie de artículos titulados : “COST ACCONONTING TO AID
PRODUCTTIONS” pero este método data oficialmente de 1912 en estados Unidos.
1. ¿Qué se entiende por estándar?
Por un lado significa el patrón que sirve de norma y por otro se conceptúa como
modelo, medida de extensión, de valor o precio que se establece por ley.
Estándar , en una empresa debe entenderse como el modelo de fabricar un
producto, que se tiene la mejor tecnología para la producción y se sigue los mejores
métodos para la producción.
2. NECESIDAD DEL COSTO ESTÁNDAR EN LA EMPRESA
El costo estándar es un objetivo trazado por la gerencia debidamente controlado para
lograr los resultados planeados. Los costos estándar se determinan antes que se inicie
el proceso de fabricación, por lo tanto la formulación de los costos estándar son
aquellos que esperan lograrse en un proceso de producción.
El costo estándar es muy conocido en la contabilidad de costos de una empresa ya
que consideran que es el resultado de un trabajo efectuado con normas de eficiencia a
un costo mínimo.
Observación
Los costos estándares surgieron de la necesidad de mejorar el control de la producción,
la ineficiencia y los desperdicios se eliminan lo máximo posible. Mientras los costos
estimados son base en la experiencia, y su finalidad principal es saber cuáles son los
costos que intervienen antes del proceso de producción; los costos estándares son
costos predeterminados hechos sobre una base más o menos científica o técnica, y
tienen por resultado un estándar o modelo con el cual pueden ser comparados con los
costos reales para determinar las variaciones.
33
3. VENTAJAS
a) Permite el control de la Producción
Confrontando datos reales con los predeterminados. Para trabajar con los costos
estándar, generalmente se dispone de presupuestos operativos, que son una
proyección de todos los ingresos y gastos de un período, esto permite comparar
la información presupuestal con lo real.
La diferencia (variación) entre dos grupos de reportes tienen que ser
investigados (Informe Operacional) para corregir la actuación futura.
b) Permite el establecimiento de Política de Precios
Al disponer de los costos futuros (estándar) y con el apoyo del análisis FODA
(Fortalezas, Oportunidades, Debilidades y Amenazas) se puede establecer
distintas políticas de precios,: siendo una política importante el determinar los
precios de venta al contado y al crédito.
c) Ayuda en la Preparación de Presupuestos
Los costos estándar implican un diseño bastante elabora
4. EMPRESAS QUE UTILIZAN COSTOS ESTÁNDAR.
Es necesario el dominio en la elaboración de presupuestos operativos, ya que de estos
se obtiene la información para la determinación de los costos estándar. Los
presupuestos preparados nos permitirán el análisis y explicación de las razones de las
diferencias o variaciones.
Las empresas que tienen procesos continuos de producción son las que aplican los
costos estándar:
-
Cemento
Textiles
Molinos de harina de trigo
Harina y aceite de pescado
Fabricación de cervezas.
Diversos productores de alimentos.
Actividad 2.3
Investigar los siguientes temas:
1. Características de los Costos estándares
2. Desventajas de los costos Estándares
3. Tipos de Costos Estándares
34
5. DISEÑO DE UN SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR
6. COSTOS ESTANDAR DE LOS MATERIALES
35
7. COSTOS ESTANDAR DE LA MANO DE OBRA
8. COSTOS ESTANDAR DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
36
9. ESTANDARES Y VARIACIONES
Cuando se presentan variaciones éstas estarán explicadas por los diferentes
componentes del costo de acuerdo al establecimiento de los estándares, los cuales
estarán a su vez midiendo el desempeño y la eficiencia.
La variación estándar o desviación estándar puede ser favorable o desfavorable según
el costo estándar mayor que el costo real o viceversa.
ESTANDAR DE LAS MATERIAS PRIMAS
Este dato debe calcularse en cantidad y valor. La cantidad de la materia prima
necesaria para fabricar una unidad de producto es el estándar de materia prima para
una unidad. El estándar de cantidad por unidad multiplicado por el número de unidades
producidas es igual a la cantidad estándar de materia prima necesaria para el volumen
de producción alcanzado.
La materia prima necesaria para producir una unidad se obtiene mediante las
especificaciones preparadas por el departamento de ingeniería de producción. Si las
especificaciones de materia prima se clasifican como un mínimo, mínimo más
desperdicios inevitables, ello depende de la política de la empresa. La determinación de
estándares de precios de materia prima precisa que haya coordinación entre los
departamentos de empresas y costos. Si se mantienen grandes existencias de materias
primas, el precio pagado se utiliza como costo estándar para la materia prima. Si la
materia prima es contratada mucho antes de su empleo, el precio del contrato se
transforma en el costo estándar de materia prima. De otro modo el departamento de
compras usa la ayuda de que dispone para pronosticar los precios que se anticipan han
de regir durante el próximo ejercicio. Los estándares de precios de materias primas son
revisados periódicamente, a menos que sobrevenga una modificación de importancia
que justifique la revisión inmediata.
VARIACION DE LA MATERIA PRIMA
Los estándares de precio y cantidad (eficiencia en el uso de la cantidad ) se usan para
calcular el costo estándar de la materia prima que cuando se compara con el costo real
del ejercicio, da como resultado la variación total de la materia prima.
Podemos calcular dos variaciones
Variación de Precio
Variación de eficiencia
= (Precio Estándar – Precio Real)
= (Cantidad Estándar – cantidad Real)
x Cantidad Real
x Precio Estándar
ESTANDARES DE LA MANO DE OBRA
El estándar de la mano de obra consiste en dos factores separados y distintos similares
a los que corresponde al estándar de la materia prima. El estándar de cantidad se
convierte en un estándar de tiempo, cantidad, empleo o eficiencia para la mano de obra;
el estándar de precio para la mano de obra se denomina jornal, salario, tasa horaria.
37
El tiempo estándar que requiere la producción de una unidad se establece por lo
general determinando el tiempo estándar necesario para efectuar cada una de las
operaciones que componen el proceso productivo de un artículo.
Esto se logra seleccionando en primer lugar el mejor método operativo de que se
dispone y luego identificando todas las operaciones que comprenden el método y que
son necesarias para obtener el producto.
VARIACION DE MANO DE OBRA
El costo estándar de la mano de obra se obtiene multiplicando el tiempo estándar por la
tasa horaria estándar, cualquier diferencia existente entre el costo estándar y el real
representa la variación total de la mano de obra.
Podemos analizarlo desde dos variables:
Variación de costos o tarifa o tasa
= (Tasa Estándar – Tasa Real)
Variación de Eficiencia
= (Horas estándar – Horas Reales) x
x
Horas Reales
Tasa estándar
ESTANDARES DE COSTOS INDIRECTOS
Se desarrollan y convierten tasas de gastos para las distintas unidades funcionales,
centros de costos o departamentos en los cuales se divide la actividad manufacturera a
los fines de costos y de control.
Los gastos de fabricación aplicables al volumen normal de actividad pueden ser fijados
a través de un presupuesto flexible o de uno fijo.
VARIACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS
La determinación del monto de los gastos de fabricación estándar incluidos en el costo
de producción de un ejercicio, es el resultado de multiplicar el número de unidades
previsto a nivel dado por tasa estándar de gastos de fabricación. Los gastos estándar
así calculados se comparan con los gastos reales del mismo ejercicio, la diferencia
entre ambos representa la variación de los gastos de fabricación. La variación puede
ser determinada en forma diaria, semanal, o mensual o en otro periodo deseable.
Podemos calcular tres variaciones, como por ejemplo:
Variación de costos o tarifa o tasa
= (tasa Estándar – tasa Real)
x Horas Reales
Variación de Eficiencia
= (Horas estándar – Horas Reales) x Tasa estándar
Variación Presupuesto
= Monto presupuestado –Monto ejecutado
Variación de Volumen
= (Horas Pres. – Horas Reales ) x Tasa Estándar
38
Actividad 2.4
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
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CONTABILIDAD Y FINANZAS
ASIGNATURA
PROFESOR
CICLO
FECHA
:
:
:
:
CONTABILIDAD DE COSTOS II
CPC. FERNANDO POLO ORELLANA
IV
APLICACIÓN N° 01 DIRIGIDA
TEMA.- COSTOS ESTANDAR
La Cía Fluorecentes S.A.,presenta la siguiente información correspondiente al
ejercicio 2006
HOJA DE COSTO UNITARIO ESTANDAR DIRECTO
1. Materias primas
3 kg. a S/. 1. 25
2. Mano de Obra Directa 2 horas a S/. 4.20
Total
3.75
8.40
12.15
DATOS COMPLEMENTARIOS
Unidades de productos terminados
Materiales directos usados en producción
Materiales directos comprados a S/. 1.10
Horas de mano de obra directa realmente trabajadas a razón
de S/. 4.50 por hora
15,000
50,000
60,000
unidades
30,250 hs.
Determinar:
1)
2)
3)
4)
Variación en el precio de materiales directos
Variación en la cantidad de mano de obra directa
Variación en la eficiencia de la mano de obra directa
Variación en la tasa de la mano de obra directa.
39
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
CONTABILIDAD Y FINANZAS
ASIGNATURA
PROFESOR
CICLO
FECHA
:
:
:
:
CONTABILIDAD DE COSTOS II
CPC. FERNANDO POLO ORELLANA
IV
APLICACIÓN N° 02 CALIFICADA
TEMA.- COSTOS ESTANDAR UNITARIO
Carbolán S.A.C. fabrica artículos de oficina, presenta a continuación la siguiente
información acerca de lápices por el periodo correspondiente a febrero del 2007:
HOJA DE COSTO ESTANDAR UNITARIO
1. Materias primas
2. Mano de Obra Directa
3. Carga Fabril
5 kg. a S/. 2. 00
10.00
3 horas a S/. 1.50
2 horas a S/. 1.50
5 horas a S/. 10.00
4.50
3.00
10.00
27.50
Total
PRESUPUESTO DE PRODUCCION
600 h. en el periodo
PRESUPEUESTO DE CARGA FABRIL
S/. 1,200 por el periodo
OPERACIONES
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Se compran 1,250 Kg. De materias primas a
Se consumen en proceso
Se pagan salarios directos por 1,130 horas a
La carga fabril del periodo es de
La producción terminada fue de
La producción en proceso fue de 20 unidades al 50% de su
acabado
7. Se venden 100 unidades a S/. 40.00 cada una
S/. 2.10 c/kg
1,125 Kgs
S/. 1.55 h
S/. 2,300.00
200 Unidades
Se pide
1) Realice los cálculos correspondientes y muestre las desviaciones
2) Formule un Estado de Ganancias y Pérdidas.
40
TITULO DE LAS OBRAS
AUTORES
TRATADO DE CONTABILIDAD DE COSTOS
POR SECTORES ECONOMICOS
GUSTAVO TORRES ORIHUELA
INTRODUCCION
EMPRESARIALES
ISIDRO CHAMBERGO GUILLERMO
A
LOS
COSTOS
CONTABILIDAD ANLAITICA DE COSTOS
RAMON MICHUE GARCIA
CONTABILIDAD DE COSTOS
RALPH S. POLIMENI y OTROS
Nexo
Tenemos que haber comprendido que los Costos Etimados se basa en la
experiencia que las empresas han obtenido en años anteriores o bien en las
estimaciones que del costo efectúen los especialistas en la materia. Las
empresas que utilizan como base los costos predeterminados por lo general
prefieren el estimado.
Asi también debes haber comprendido que los Costos Estándar se basa, en
forma primordial, en el costo que se obtendría en condiciones óptimas de
fabricación con base en investigaciones que se hacen al respecto y en las
especificaciopnes ténicas de la máquina que se utiliza. Este costo representa
una medida de eficiencia y consideramos que su adopción en nuestro país ha
sido casi nula.
El siguiente UNIDAD TEMÁTICA es una invitación a conocer otro otro sistema
de costeo, que es más usado para fines externos e incluso para tomar
decisiones en las empresas. Este método trata de incluir dentro del costo del
producto todos los costos de la función productiva, independientemente de su
comportamiento fijo o variable.
El siguiente fasiculo tambien considera el tema del análisis Costo-VolumenUtilidad (CVU) que nos proporcionara una visión financiera panorámica del
proceso de planeación, de control y de toma de deciciones, debido a que
proporciona información para evaluar en forma apropiada los probables efectos
de las futuras oportunidades de obtener utilidades el CVU está cosntituído sobre
la simplificación de los supuestos con respecto al comportamiento de los costos.
Debes estar un poco confundido pero las siguientes páginas te ayudaran a
clarificar tus ideas.
41
REFLEXION
“LA UNIVERSIDAD ES INVESTIGACION,
QUE DA NUEVOS BRILLOS AL
CONOCIMIENTO ”
F. Polo
Autoevaluación formativa
1. Los costos estimados son:
f)
g)
h)
i)
j)
Calculados en base a una especificación técnica.
Calculados desde el punto de separación de los productos en proceso.
Los que indican lo que debe costar un producto.
Costos que se calculan durante el proceso de producción.
Ninguna de la anteriores.
2. ¿Cuál de las afirmaciones es verdadera?
f)
g)
h)
i)
j)
Los Costos reales se ajustan a los costos estimados.
Los Costos estimados están en base a una especificación técnica.
Los costos estimados son calculados antes de la toma de inventarios.
Los Costos estimados indican lo que puede costar un Producto terminado.
Ninguna de las anteriores.
3. ¿Cual de las siguiente afirmación es falsa?
f) Los costos estimados se basan en la experiencia adquirida.
g) Los Costos estimados se ajustan a los costos reales.
h) Los Costos Estimados se pueden calcular de acuerdo a los índices de
inflación en el país.
i) Las variaciones que resultan de comparar los Costos estimados con los
costos Reales es positivo cuando los costos reales son mayores que los
Costos estimados.
j) Los Costos estimados tienen como objetivo fijar los precios de venta.
4. ¿ Cuál cree usted, de las siguientes afirmaciones , es una causa de la variación
de los Costos estimados, con relación a la materia prima?
f) Daños causados durante la manipulación o manejo de la maquinaria.
g) Cambio en la legislación laboral.
42
h) Cambio en las Horas de Trabajo.
i) Falta de herramientas.
j) El incremento del valor de las maquinarias (precio de adquisición)
5. De las alternativas, ¿Cuál no es una causa de variación de los Costos estimados
con los Costos Reales?
a.
b.
c.
d.
e.
La hontradez de los trabajadores.
El incremento del precio de adquisición de la maquinarias.
Cambios constantes en la política de compras.
Empleo de una clase inadecuada de mano de obra indirecta
Horas de trabajo.
6. Caso
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CONTABILIDAD DE COSTOS II
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IV
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APLICACIÓN N° 01 AUTOEVALUACION
TEMA.- COSTOS ESTIMADOS Y CONTABILIZACION
La Empresa CONFECCIONES HUANCAYO S.A., confecciona ternos finos para hombres y utiliza
costos estimados para establecer políticas de precios de venta con aterioridad a la producción, nos
presenta la siguiente información:
a) Hoja de Costo Unitario estimado
-
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de fabricación
200.00
250.00
150.00
600.00
b) Movimiento (unidades) del mes
-
Unidades terminadas
Unidades Vendidas
Unidades en proceso con el 50% de
acabado (1/2)
1500
1250
500
c) Costos reales totales
-
Inventario Inicial de Materiales directos
Compra de Materiales directos durante el mes
Inventario Final de Materiales directos
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de fabricación
60,000.00
790,000.00
30,000.00
81,550.00
59,500.00
43
SE PIDE:
a.
b.
c.
d.
Valorizar la producción terminada, producción en proceso y el costo de ventas a valores
estimados.
Determinar los coeficientes rectificadores de materias primas, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación.
Determinar los ajustes correspondientes de la producción terminada, produción en proceso,
costos de ventas.
Elaborar los asientos contables correspondientes.
7. Los costos estándares son:
f. Calculados sobre la especificación técnica y científica.
g. Costos que se ajustan a los costos reales.
h. Calculados sobre datos estadísticos
i. Acumulados en cada departamento de producción.
j. Necesarios para determinar los tributos por pagar.
8. ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es veradera?
k. Los costos estándares deben ajustarse periodicamente a los costos reales.
l. Las variaciones entre los costos estándares y los costos reales, es negativo
para la empresa cuando los costos reales son menores que los costos
estándares.
m. La desviación estándar se puede descomponer en dos variaciones: precio y
cantidad.
n. Los costos estándares son mayores que los costos estimados.
o. La contabilización de los costos estándares, sirve para declarar los impuestos.
9. ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es falsa?
p. Los costos estándares son costos predeterminados.
q. Los costos estándares representan los costos planeados de un producto.
r. Los costos estándares no reemplazan los costos reales.
s. Los costos estándares no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad.
t. Los costos estándares indica lo que puede costar un producto terminado.
10. De las afirmaciones siguientes ¿Cuál cree usted es una variación de los
materiales directos, con relación con los costos reales y costos estándares?
u. Usar una calidad diferente o un material sustituto.
v. Desperdicio de materiales indirectos
w. Capacidad excesiva de la fábrica.
x. Incremento de precio en la adquisición de maquinarias.
y. Diversidad de política contable
11. De las siguientes alternativas ¿Cuál no es un tipo de estándar?
z. Estándar Medio
aa.
Estándares Complementarios
bb.
Estándares Ideales.
cc.
Estándares esperados
dd.
Estándares normales
Problema
44
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APLICACIÓN N° 02 AUTOEVALUACION
TEMA.- COSTOS ESTANDAR
La empresa Industrial PLÁSTICOS S.A.C., utiliza un sistema de costos
predeterminados estándar. Su ciclo productivo es de un mes, ENERO 2007, y cada
fin de mes la gerencia de producción analiza el comportamiento de las fluctuaciones
frente a los costos reales.
COSTO UNITARIO ESTANDAR
Materia prima
Mano de Obra Directa
Carga Fabril
Total
: 3kg a S/. 35.00 el Kg.
: 3 horas a S/. 2.00
: 3 horas a S/. 5.00
105.00
6.00
15.00
126.00
PRESUPUESTOS
Carga Fabril
Capacidad productiva
S/. 50,000
10,000 hrs.
DATOS COMPLEMENTARIOS
1. Inventario inicial de materias primas 2,400 Kg. a S/. 32.00
2. Se compran 14,400 kg. de materia prima a S/. 35.00 el kg. Además existen
gastos de fletes S/. 2,000 por el total de compras.
3. Se envía a producción el 70% del disponible de la materia prima
4. Se compran 1,200 Kgs. De materia prima a S/. 30.00 el Kg. De lo cual se
envía a producción el 50%.
5. Se paga planilla mensual de salarios a 30 obreros, a razón de S/. 20.00 por
días. Existen además, 10 obreros eventuales que perciben el 70 % del jornal
de un obrero permanente.
6. Carga Febril:
Teléfono
anual
11,000
Depreciación
30,000
45
Agua
Luz
2,083.33
15,000
Seguros
24,000 anual
Alquiler de planta 15,000
Sueldo Almacenero S/. 2,500 (70% a Costos, saldo para administración)
7. El asistente del jefe de Producción informa haber terminado 3,800 unidades.
En proceso quedan 320 unidades con avance del 80 % del costo de
conversión.
8. Se venden las 1,000 unidades c/u S/. 150.00 (Determine la utilidad o pérdida)
9. Método de Valuación de Inventarios: Costo promedio.
SE PIDE:
1. Realice los cálculos correspondientes y muestre las desviaciones
2. Comente y recomiende respecto a las desviaciones.
46
SISTEMA DE COSTEO DIRECTO O VARIABLE
Habíamos Dicho que este método de costeo trata de incluir dentro del costo del
producto todos los costos de la función productiva, independientemente de su
comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusión es que
para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos. En síntesis, los que
proponen este método afirman que ambos tipos de costos contribuyeron para la
producción y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos deben
cubrir los variables y los fijos, para remplazar los activos en el futuro.
Los que proponen el método de costeo variable y los pioneros del mismo, Harris y
Harrison, afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad
instalada y ésta , a su vez, está en función dentro de un periodo determinado, pero
jamás con el volumen de producción.
El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos
que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en
un periodo determinado, por lo tanto, los costos fijos de producción no están
condicionados por el volúmen de ésta, ya que son modificables por el nivel al cuál se
opera; de ahí que para costear bajo este método se incluyan únicamente los costos
variables; los costos fijos deben llevarse al periodo , es decir enfrentarse a los
ingresos del año de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna
parte de ellos al costo de las unidades producidas.
Indicadores de Logro
Compara las características del sistema de Costos Variables y Costos por Absorción
Comprende el beneficio de un sistema de Costeo Directo o variable
Utiliza el Sistema de Costo variable como herramienta para la planeación.
Identifica los Costos Fijos y los Costos Variables en una organización.
Elabora informes financieros a la gerencia, para la toma de decisiones
1.- CONCEPTO
CPC. Jaime Flores Soria en su texto “Costos y Presupuestos”, considera los
siguientes conceptos:
Método de análisis de costos, con repercusión a la valuación o determinación
del costo, en que los gastos fijos se aplican directamente a resultados y los
gastos variables integran el costo.
El costeo directo es la metodología que se carateriza por considerar como
costos del producto únicamente a aquellos costos de producción que varían
con el volumen, y trata a los costos fijos de manufactura como costos del
periodo, este método utiliza dos bases para distinguir entre costos del
47
producto y costos del período: 1) La relación costo-volumen existente: 2) Las
áreas funcionales de operaciones. Así los costos variables
de comercialización, administración y otras áreas ajenas a la producción , al
igual que el costeo por absorción, son tratados como costos del periodo.
Es un procedimiento de control, registro y análisis, aplicable a empresas que
segregan los costos de producción en fijos y variables, es decir, solo
considera aquellos costos que varían en relación con el volumen de
producción y ventas.
Observación
Según el costeo directo o variable, sólo son costos del producto los costos del
producto los costos variables de producción.
Solamente los costos variables de producción se cargan a los inventarios y
constituyen el costo de los productos fabricados.
Los costos fijos de producción no se capitalizan en los inventarios, sino se
consideran costos del período en el cual se incurren, al igual que los gastos
de ventas y administración.
2.- COSTOS DEL PERIODO, COSTOS DIRECTO Y COSTOS DEL PRODUCTO
Los costos del período son aquellos que serian necesarios para dirigir, mantener y desarrollar el
negocio, independientemente de la fabricación o venta de determinados productos.
Los costos directos son aquellos que varían directamente con el volumen (materias primas,
mano de obra directa y materiales directos) y además ciertos costos que varían en relación
estrecha con la producción y pueden asignarse a un producto o grupo de productos sobre una
base razonable de exactitud.
Los costos del producto , en la contabilidad de costos constituye un principio aceptado que los
insumos necesarios para fabricar un producto sean activados hasta el momento de su venta, que
es el hecho sustancial para que se produzca su expiración como activo, relacionado el costo en
ese momento contra ingresos en el proceso de medición de los resultados.
Actividad 3.1
Presente un análisis de las ventajas y desventajas del costeo variable
48
Observación
Todos los costos aplicados en el proceso de manufactura ( materiales, mano
de obra, depreciación de maquinarias, etc) con abstracción de su
comportamiento como variables o fijos, son “costos del producto” y deben ser
activados, hasta el momento de su venta;
Todos los costos ajenos al proceso de producción deben ser tratados como
costos del período.
3.- COSTEO ABSORBENTE O CONVENCIONAL
Sistema de costeo tradicional, consiste en agrupar los tres elementos de costos de producción;
materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación, sin interesar si son
fijos o variables.
Considera que todos los costos de fabricación, con independencia de su comportamiento, deben
ser absorbidos por el producto. Es conocido también con el nombre de costeo integral. La
distinción entre costos del producto y del período tiene origen en la diferenciación de las áreas
49
funcionales de la actividad empresarial. Así, los costos de fabricación son costos del producto; y
los de comercialización, administración, investigación y financieros, son costos del periodo.
4.- DIFERENCIAS ENTRE COSTEO DIRECTO Y EL COSTEO POR ABSORCION
La diferencia entre el costeo directo y el costeo por absorción está referida al tratamiento de la
parte más significativa de la carga fabril, es decir a los costos fijos. La carga fabril variable es
tratada, en ambas metodologías, como un costo del producto. En cambio, la carga fabril fija es
tratada como un costo del producto en el costeo por absorción y como un costo del periodo en el
costeo variable.
El costeo directo es un método de registro e información de costos que únicamente considera
como costos del producto aquellos que tienden a variar directamente de acuerdo con el volumen
de la actividad.
Según Charles T. Horngren y Gary L. Sundem en su libro Introducción a la Contabilidad
Administrativa consideran lo siguiente:
Estos métodos difieren en un solo sentido conceptual: los gastos indirectos fijos de manufactura
se excluyen del costo de los productos bajo el costeo variable, pero se incluyen en los costos de
los productos bajo el costeo por absorción. En otras palabras, costeo variable significa que los
costos indirectos fijos de fábrica no están inventariados. Por el contrario, costeo por absorción
indica que los valores del inventario incluyen los gastos indirectos fijos de fabricación.
Observación
El costeo variable por lo común se conoce como costeo directo. Sin embargo,
este término está mal empleado porque el inventario de los costos no está
restringido a los materiales y mano de obra “directos”: también incluye un
costo “indirecto” los gastos indirectos variables de manufactura.
5.- ESTADO DE RESULTADOS POR EL METODO ABSORBENTE
Es un Estado de Resultados Tradicional puesto que no hay diferencia entre los costos fijos y
variables y los gastos se diferencian con respecto a su área de relevancia, en este caso se
clasifican de acuerdo a la operación que desempeñan, ya sea administración, ventas o
financieros.
6.- ESTADO DE RESULTADOS POR EL COSTEO VARIABLE
El Costeo Variable considera como costos variables o costos del producto, a los costos “directos”
que varían de acuerdo al volumen producido. Ejemplos de estos son: materia prima, mano de
obra directa, gastos indirectos de fabricación. El total de los costos fijos se cargan al total de los
ingresos por ventas para obtener así la utilidad neta o utilidad de operación.
50
Actividad 3.2
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
CONTABILIDAD Y FINANZAS
ASIGNATURA
PROFESOR
CICLO
FECHA
:
:
:
:
CONTABILIDAD DE COSTOS II
CPC. FERNANDO POLO ORELLANA
IV
APLICACIÓN N° 01 DIRIGIDA
TEMA.- ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS BAJO EL SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE
Y COTEO VARIABLE
La Empresa Industrial “ SEGURIL S.A.C.”, se dedica a la fabricación de seguros eléctricos y le
presenta la siguiente información:
CONCEPTOS
Ventas
Costos de Fabricación Variables
Gastos de Fabricación Fijos
Gastos de Administración y Ventas Variables
Gastos de Administración y Ventas Fijos
Capacidad Normal de producción
S/.
S/.
S/.
S/.
eléctricos
Seguros
eléctricos
500 Seguros
eléctricos
700 Seguros
eléctricos
Producción del mes
4,200
Inventario Inicial
Inventario Final
Valor de venta Unitario
MES DE MAYO 2007
4,000 Seguros eléctricos
200
73,984
35
12,000
4,352 Seguros
S/.
900
Se pide:
Elaborar el estado de Ganancias y Pérdidas bajo el Sistema Costeo Absorbente y Costeo Variable.
51
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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
CONTABILIDAD Y FINANZAS
ASIGNATURA
PROFESOR
CICLO
FECHA
:
CONTABILIDAD DE COSTOS II
:
CPC. FERNANDO POLO ORELLANA
:
IV
:
APLICACIÓN N° 02 CALIFICADA
TEMA.- ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS BAJO EL SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE
Y COTEO VARIABLE
La Empresa Industrial “ SEGUROMAX S.A.C.”, se dedica a la fabricación de seguros eléctricos
y le presenta la siguiente información:
CONCEPTOS
Ventas
Costos de Fabricación Variables
Gastos de Fabricación Fijos
Gastos de Administración y Ventas Variables
Gastos de Administración y Ventas Fijos
Capacidad Normal de producción
S/.
S/.
S/.
S/.
eléctricos
6,400 Seguros
eléctricos
500 Seguros
eléctricos
900 Seguros
eléctricos
Producción del mes
Inventario Inicial
Inventario Final
Valor de venta Unitario
MES DE JUNIO 2007
6,000 Seguros eléctricos
230
86,760
42
12,000
4,820 Seguros
S/.
930
Se pide:
Elaborar el estado de Ganancias y Pérdidas bajo el Sistema Costeo Absorbente y Costeo Variable.
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
CONTABILIDAD Y FINANZAS
ASIGNATURA
PROFESOR
CICLO
FECHA
:
CONTABILIDAD DE COSTOS II
:
CPC. FERNANDO POLO ORELLANA
:
IV
:
APLICACIÓN N° 03 DIRIGIDA
TEMA.- ESTADO COMPARATIVO DE GANANCIAS Y PERDIDAS BAJO EL SISTEMA DE
COSTEO ABSORBENTE Y COTEO VARIABLE
52
La Empresa Industrial “SURGE S.A.C.” presenta los siguientes resultados correspondientes a los cuatro
trimestres del 2007.
UNIDADES
Ventas, unidades
Producción, unidades
IT
40,000
70,000
Precio de venta unitario
Costo variable de manufactura por unidad
Costo fijo de manufactura por trimestre
Costos fijos de ventas y administrativos-trimestre
Capacidad normal trimestral, por unidades
Sin inventario de productos en proceso , el nivel del inventario
de materias primas permaneció constante todo el tiempo.
2T
60,000
50,000
3T
60,000
60,000
S/.
S/.
S/.
S/.
4T
30,000
10,000
10
4
150,000
90,000
50,000
Se pide:
1. Preparar el Estado de Ganancias y Pérdidas comparativos trimestrales y anuales.
a. Sobre la base del costeo absorbente, presentando los gastos de fabricación absorbidos de más y
de menos como ajuste al costo de ventas.
b. Lo mismo sobre la base de costeo variable
2. Presente sus comentarios sobre las diferencias en los resultados bajo los dos sistemas.
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CONTABILIDAD Y FINANZAS
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CICLO
FECHA
:
CONTABILIDAD DE COSTOS II
:
CPC. FERNANDO POLO ORELLANA
:
IV
:
APLICACIÓN N° 04 CALIFICADA
TEMA.- ESTADO COMPARATIVO DE GANANCIAS Y PERDIDAS BAJO EL SISTEMA DE
COSTEO ABSORBENTE Y COTEO VARIABLE
La Empresa Industrial “HUANCATEX S.A.C.” presenta los siguientes resultados correspondientes a los
cuatro trimestres del 2007.
UNIDADES
Ventas, unidades
Producción, unidades
IT
80,000
85,000
Precio de venta unitario
Costo variable de manufactura por unidad
Costo fijo de manufactura por trimestre
Costos fijos de ventas y administrativos-trimestre
Capacidad normal trimestral, por unidades
Sin inventario de productos en proceso , el nivel del inventario
de materias primas permaneció constante todo el tiempo.
2T
65,000
60,000
S/.
S/.
S/.
S/.
3T
70,000
72,000
4T
35,000
58,000
11
6
160,000
105,000
80,000
Se pide:
3. Preparar el Estado de Ganancias y Pérdidas comparativos trimestrales y anuales.
c. Sobre la base del costeo absorbente, presentando los gastos de fabricación absorbidos de más y
53
de menos como ajuste al costo de ventas.
d. Lo mismo sobre la base de costeo variable
4. Presente sus comentarios sobre las diferencias en los resultados bajo los dos sistemas.
COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
El análisis costo-volumen-utilidad, es una herramienta de planeación a corto plazo.
Planear utilidades requiere decisiones operacionales que involucren:
Lanzamiento de nuevos productos
Determinar el volumen de producción/ ventas
Fijación de precios de los productos
Selección de costos alternativos de producción.
Para aumentar la probabilidad de tomar las mejores decisiones en estos aspectos la
gerencia debe estudiar la relación entre:
COSTOS
INGRESOS
UTILIDAD
El análisis de CVU tiene en cuenta estas relaciones y proporciona a la gerencia
datos útiles para la toma de decisiones.
Analiza la relación Costo-Volumen – Utilidad.
Determina el punto crítico de una organización.
Menciona y explica los métodos de cálculo del punto de equilibrio.
Planifica las utilidades con el volumen de ventas.
Utiliza el punto de equilibrio como herramienta para la toma de decisiones.
1. CONCEPTO
El Costo-Volumen Ganancia es un procedimiento para relacionar la inversión con la
rentabilidad. Para medir estas variables es necesario clasificar los costos en Fijos y en
Costos Variables. Los primeros están relacionados con la infraestructura mientras que
los segundos se relacionan con la producción. Esta relación costo- volumen-ganancia
está directamente vinculada con el Punto de Equilibrio, para cuyo cálculo necesitan
datos como: ventas, costos fijos y costos variables.
2. ANALISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
54
Preguntas importantes
¿Qué volumen de ventas se requiere para no perder?
¿Qué volumen de venta es necesario para ganar una utilidad
deseada?
¿Qué utilidad se puede esperar en un volumen de ventas dado?
¿Cómo se afectaría la utilidad ante cambios en el precio de venta, en
los costos variables, en los costos fijos o en el nivel de producción?
Supuestos del Modelo
Tanto la función de ingresos como la de costos guardan un
comportamiento lineal dentro de l rango relevante de producción.
Existe una sincronización perfecta entre el volumen de ventas y el de
producción, lo cual trae como consecuencia que los niveles de inventario
de productos terminados – inicial y final- permanezcan constantes.
Existe la posibilidad de una perfecta diferenciación de los costos en fijos y
variables.
El volumen de producción es el único factor que afecta los costos
variables.
Existe un solo producto o si hay varios existe una mezcla de ventas
constante.
Rango Relevante
Para efectuar un análisis de CVU requerimos conocer la estructura de
costos de la empresa, y ello consiste en determinar un rango relevante
de actividad productiva en el cual podamos diferenciar con claridad cuales
costos son : COSTOS VARIABLES Y COSTOS FIJOS.
Rango relevante, entonces es aquel intervalo de actividad productiva
dentro del cual los costos fijos totales y los costos variables unitarios
permanecen constantes.
3. FORMULAS
Para calcular el punto de equilibrio se necesita manejar las siguientes fórmulas:
1. Punto de Equilibrio en unidades físicas:
= COSTO FIJO/PRECIO UNITARIO – COSTO VARIABLES UNITARIO
2. Punto de equilibrio en moneda:
= COSTO FIJO / RAZON MARGEN CONTRIBUCION
Razón Margen de Contribución = Ventas – Costos Variables
3. Punto de Equilibrio con una utilidad prefijada:
= COSTO FIJO + UTILIDAD DESEADA/PRECIO UNITARIO – COSTO
VARIABLE UNITARIO
4. FORMULA GENERAL :
COSTO FIJO/ 1-CV / VENTAS
4. PUNTO DE EQUILIBRIO
COMO SE HALLA EL PUNTO DE EQUILIBRIO
El punto de equilibrio se halla aplicando cuatro métodos diferentes:
Margen de Contribución
MC = Pvu –Cvu
55
Método Algebraico o de Ecuaciones (Matemático)
Ingreso Total = Costo Total (Costo Fijo + Costo variable)
Método por Tanteo
Método Gráfico.
COSTOS FIJOS Y COSTOS VARIABLES
COSTOS FIJOS:
Son aquellos en que se incurren independientemente de las ventas. Son función del
tiempo.
COSTOS VARIABLES:
Son aquellos que varían en función de las ventas. No son función del tiempo
Sea una empresa ABC
Re-clasificación de costos
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO RESULTADOS
TRADICIONAL
A COSTOS FIJOS Y VARIABLES
VENTAS
COSTOS
200000
146000
Producción
Mano de Obra
Materia Prima
Costos Indirectos
Fuerza Motriz
Otros Insumos Industriales
Deprec. (Maq. área ind.)
Comercialización
48000
10000
20000
5000
3000
10000
28000
Comisiones de ventas
15000
Materiales de expedición
5000
Sueldos área comercial
4000
Fletes y acarreos
1000
Deprec. Vehículos de transp. 3000
Administración y Generales
56000
Sueldo administración
30000
Papelería y útiles
2000
Gastos de Movilidad
1000
Alquileres
15000
Depreciación muebles y ens. 8000
Gastos Financieros
14000
Intereses
14000
56
VENTAS
COSTOS
Costos Fijos
Producción
Sueldos área comercial
Sueldos área administ.
Papelería y útiles
Gastos de Movilidad
Alquileres
Intereses
Depreciaciones
Maq. Área indust.
10000
Vehículos de transp. 3000
Muebles e enseres
Costos Variables
200000
146000
87000
48000
4000
30000
2000
1000
15000
14000
210000
8000
59000
De Producción
38000
Materias Primas
20000
Mano de Obra
10000
Fuerza Motriz
5000
Otros Ins. Indirectos
3000
De Comercialización
21000
Comisiones de Ventas15000
Materiales de Expedic. 5000
Ventas (unidades) 50.000 Precio de venta $4
Costo unitario variables
Costos Fijos de Operación
$ 1.18
$ 73.000
(excluyendo los Gastos Financieros)
LEVERAGE OPERATIVO Y LEVERAGE FINANCIERO: PUNTO DE EQUILIBRIO
El “leverage” o efecto de palanca es el resultado de utilizar un activo o suma de
dinero, por el que se paga un costo fijo o un tasas de interés fija. (Van Horne:
Administración Financiera).
El término “apalancamiento” se utiliza para descubrir la capacidad de la empresa
par utilizar activos o fondos de costo fijo que incrementan al máximo los
rendimientos a favor de los propietarios. (Lawrence Gitman: Fundamentos
Administración Financiera).
Observación
La compra de una máquina tiene un costo fijo.(es fijo porque no subirá Si la empresa
produce más, vende más y aumenta sus ingresos) ésta diferencia constituye una ventaja
operativa (leverage operativo)
Así mismo, los préstamos tienen un costo fijo por intereses. (es fijo porque no subirá si la
empresa produce más, vende más y aumenta su rentabilidad) .Ésa diferencia constituye
una ventaja financiera (leverage financiero) a favor del rendimiento de las acciones
comunes.
LEVERAGE OPERATIVO:
Actual
Ventas (unidades)
Ingreso por ventas
Menos: Costos fijos de operación
Menos: Costos variables de operación
Utilidad antes de Intereses e impuestos (UAII)
50,000
200,000
73,000
59,000
68,000
Aumento
(20%)
60,000
240,000
73,000
70,800
96,200
Disminución
(20%)
40,000
160,000
73,000
47,200
39,800
Observación
Un aumento del 20% en las unidades vendidas produce un aumento más que proporcional
del 41.47% en las Utilidades antes de Intereses e Impuestos.
Una disminución del 20% en las unidades vendidas, produce una disminución más que
proporcional del 41.47% en las Utilidades antes de Intereses e Impuestos.
Otra forma de presentar el palanqueo operativo es así:
Variación porcentual de la UAII
Variación porcentual en las ventas
Si resulta > 1 existe palanqueo
57
Ej. 41.47% = 2.07
20%
- 41.47% = 2.07
- 20 %
LEVERAGE FINANCIERO:
La empresa ABC tiene: Un préstamo por $100.000 a una tasa de interés del 14%
anual. Amortización $10 000 anual.
Una emisión de 50 acciones preferentes con Valor Nominal de $100 al 15% anual.
Una emisión de 1000 acciones comunes. La tasa de impuestos es 30%.
Ventas (unidades)
Ingreso por Ventas
Menos: Costos fijos de operación
Menos: Costos variables de operación
Utilidad antes de Intereses e Imp. (UAII)
Menos: Intereses
Utilidad antes de Impuestos (UAI)
Impuestos
Utilidad después de Impuestos
Menos; Dividendos acciones preferentes
Utilidad disponible para acciones comunes
Utilidad por Acción (UPA)
50,000
200,000
73,000
59,000
60,000
240,000
73,000
70,800
40,000
160,000
47,200
47,200
Actual
Aumento
41.47%
Disminución
(41.47%)
68,000
14,000
54,000
16,200
37,800
750
37,050
96,200
14,000
82,200
24,660
57,540
750
56,790
39,800
14,000
25,800
7,740
18,060
750
17,310
37.05
56.79
17.31
Actual
Aumento
41.47%
Disminución
(41.47%)
Observación
Un aumento del 41.47% en la UAII produce un aumento más que proporcional del 53%.28%
en al Utilidad por acción (UPA).
Una disminución del 41.47% en al UAII produce una disminución más que proporcional del
53.28% en al Utilidad por acción (UPA).
Otra forma de presentar el palanqueo financiero es así:
Variación porcentual en la UPA
Variación porcentual en la UAII
Ej. 53.28% = 2.07
58
- 53.28% = 2.07
Si resulta > 1 existe palanqueo
41.47%
- 41.47%
Mientras más alto sea este cociente, mayor es el palanqueo financiero de la empresa.
Cuando la diferencia: Ventas – Costos Variables
es mayor que los Costos Fijos
Se produce un efecto de leverage positivo.
es menor que los Costos Fijos
Se produce un efecto de leverage negativo o desfavorable.
Cuando la diferencia: Ventas – Costos Variables
PUNTO DE EQUILIBRIO ECONOMICO
PARA UN PRODUCTO
La empresa ABC
El análisis del Punto de Equilibrio (P.E.) determina las unidades a vender como
mínimo para que el ingreso cubra los costos totales. Es decir: “que cantidad hay que
vender para no ganar ni perder”
En el Punto de Equilibrio: INGRESOS = COSTO TOTAL = COSTOS FIJOS +
COSTOS VARIABLES.
Partimos de la ecuación de la Utilidad de Intereses e Impuestos.
LA UTILIDAD:
En el P.E.
Luego:
U=Y-C
U=0
Y=C
Ingresos (Y) menos Costos (C)
No se gana si se pierde: Utilidad 0
EL COSTO:
Variable
C=CF+CV
C: Costo Total: Costo Fijo + Costo
El Costo Fijo incluye Gastos Financieros
El Costo Variable incluye Gastos
Variables
Entonces:
Aquí:
Y
En (1)
(1)
Y=CF+CV
Pu: Es precio Unitario de Venta
Y=Pu (Q)
Cuv: Es costo Unitario Variable
CV=Cuv(Q)
Q: Es la Cantidad a Vender
Pu(Q) = CF + Cuv (Q)
EL VOLUMEN: Despejando Q:
El Punto de Equilibrio (PE) en términos de VOLUMEN O CANTIDAD (Q)
CF
Q= --------------Pu - Cuv
Ej
(2)
87.000
Q = --------------- = 30851 Unids.
4 – 1.18
(Pu – Cuv) Margen de Contribución a Costos Fijos.
59
El Punto de Equilibrio Económico (PE) en términos monetarios: ($)
Valorizando (2):
PE ($) = Pu (Q)
PE ($) = Pu .
CF
Pu – Cuv
Dividiendo por Pu numerador y denominador
Una presentación
PE($) =
PE($) =
Otra presentación
CF
1– Cuv / Pu
87,000
1 – 1.18 / 4
PE($) =
= 123,404.26
CF
1– CV / Y
PE($) =
87,000
= 123,404.26
1 –59000 / 200000
EJEMPLO: La Empresa JKMET proporciona los siguientes datos económicos:
(1)
VENTAS
UNID.
MONET.
1000
1500
2000
2500
3000
3500
4000
(2)
PRECIO
DE VTA
(3)
INGRESO
UNID. MONET.
(4)
COSTO
VARIABLE
UNITARIO
500
500
500
500
500
500
500
500000
750000
1000000
1250000
1500000
1750000
2000000
UNITARIO
300
300
300
300
300
300
300
(5)
(6)
COSTO INGRESO
UNID. -COST. VAR.
(3) – (5)
300000
450000
600000
750000
900000
1050000
1200000
200000
30000
400000
500000
600000
700000
800000
<
<
<
=
>
>
>
(7)
COSTO
FIJO
500 000
500 000
500 000
500 000
500 000
500 000
500 000
MATEMATICAMENTE:
1) La Cantidad (Q) de equilibrio
CF
Q= --------------Pu - Cuv
Q=
500000
=
2 500 unidades
500 -300
2) El Punto de Equilibrio en ($)
CF
PE ($) = --------------1 – Cuv/ Pu
60
PE ($) =
500000
1 –300/500
=
$ 1250.000
(8)
LEVERAGE
O PALANQUEO
Negativo
Negativo
Negativo
EQUILIBRIO
Positivo
Positivo
Positivo
GRAFICAMENTE:
Linea de Ingresos
$ miles
Linea de Costos Totales
1500
1250
100
500
Costos Variables
Pérdida
Costos Fijos
1000 1500 2000 2500 3000 3500 Unidades
Observación
Al gráfico anterior :
Este gráfico indica la relación entre las UTILIDADES OPERATIVAS y el VOLUMEN de
unidades vendidas.
Unidades vendidas por encima de 2 500 unid. (PE) produce ganancias. Por debajo
producen pérdidas.
Pero, el Punto de Equilibrio Económico puede variar también pro cambios en:
El Precio de Venta: Si el precio sube de $ 500 a $ 600 el PE baja a 1 000 000 unids.
Los Costos Variables: Si el costo variable unitario baja de $300 a $200 el PE baja a 833
333 unids.
Los Costos Fijos: Si el costo fijo baja de $500 000 a $ 400 000 el PE baja 1 000 000
unidades
Si consideramos las tres variaciones el PE baja 600 000 unidades
EL PUNTO DE EQUILIBRIO ECONOMICO
PARA VARIOS PRODUCTOS
PRODUCTOS
A
COSTOS
Precio de Venta
s/. 70.00
Costo Variable
42
Margen de Contribución
28
% Margen de Contribución 40%
B
C PROMEDIO PONDERADO
S/. 50
40
10
S/. 20
18
2
20%
S/. 13.40(*)
10%(*)0.40x28+0.20x10+0.10x2
EL PUNTO DE EQUILIBRIO ENCANTIDAD (Q)
Q =
CF
Pu-Cuv
=
S/. 1 500 000
13.40
=
111 940.3
61
Determinando las Cantidades Físicas de Equilibrio para cada producto:
QA = 111 940.3 x 0.40 = 44 776.12 unidades
QB = 111 940.3 x 0.20 = 22 388.06 unidades
QC = 111 940.3 x 0.10 = 11 194.03 unidades
VERIFICACION:
PRODUCTOS
Precio de Venta
Cantidad
Costo variable
A
S/. 70
44 776.12
S/. 42
B
S/. 50
22 388.06
S/. 40
C
S/. 20
11 194.03
S/. 18
TOTAL
3 134 328.40
1 880 597.04
1 253 731.36
1 119 403.00
895 522.40
223 880.60
223 880.60
201 492.54
22 388.06
4 477 612.00
2 977 611.98
1 500 000.02
(1 500 000.02)
0
VENTAS
Menos: COSTO VARIABLE
Margen de Contribución
Costo Fijo
Utilidad
Actividad 3.3
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ASIGNATURA
PROFESOR
CICLO
FECHA
:
:
:
:
CONTABILIDAD DE COSTOS II
CPC. FERNANDO POLO ORELLANA
IV
APLICACIÓN N° 01 DIRIGIDA
TEMA.- ANALIS COSTO VOLUMEN UTILIDAD / PUNTO DE EQUILIBRIO
La empresa “El Volumen SAC” tiene la siguiente información:
- Precio de venta unitario
S/.
100.00
- Costo Variable
S/.
60.00
- Costo Fijos Totales
S/. 500,000.00
Se pide:
a.
b.
c.
d.
e.
62
Margen recontribución por unidad
Razón del margen de contribución
Punto de equilibrio en unidades
Punto de equilibrio en soles
Venta en unidades para obtener una utilidad de S/. 30,000.00
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PROFESOR
CICLO
FECHA
:
CONTABILIDAD DE COSTOS II
:
CPC. FERNANDO POLO ORELLANA
:
IV
:
APLICACIÓN N° 02 CALIFICADA
TEMA.- ANALIS COSTO VOLUMEN UTILIDAD / PUNTO DE EQUILIBRIO
La empresa “El CONSTING SAC” tiene la siguiente información:
- Precio de venta unitario
S/.
180.00
- Costo Variable
S/.
100.00
- Costo Fijos Totales
S/. 700,000.00
Se pide:
a. Margen recontribución por unidad
b. Razón del margen de contribución
c. Punto de equilibrio en unidades
d. Punto de equilibrio en soles
e. Venta en unidades para obtener una utilidad de S/. 30,000.00
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IV
:
APLICACIÓN N° 03 DIRIGIDA
TEMA.- ANALIS COSTO VOLUMEN UTILIDAD / PUNTO DE EQUILIBRIO
La empresa Comercial “ EL TAMBO EIRL” , se dedica a la venta de pantalones para
caballeros, para ello cuenta con un local alquilado sito en Galerías Constitución, por el
que paga S/. 700 al mes; en el mes de Mayo del 2007 comprará los pantalones a S/. 35
la unidad y la venderá a S/. 60.00
Se solicita:
Aplicando los cuatro métodos para hallar el punto de equilibrio, determinar cuantos
pantalones debe vender la empresa para no ganar ni perder.
63
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APLICACIÓN N° 04 CALIFICADA
TEMA.- ANALIS COSTO VOLUMEN UTILIDAD / PUNTO DE EQUILIBRIO
La empresa Comercial “ REAL EIRL” , se dedica a la venta de pantalones para
caballeros, para ello cuenta con un local alquilado sito en Galerías Constitución, por el
que paga S/. 900 al mes; en el mes de Junio del 2007 comprará los pantalones a S/. 38
la unidad y la venderá a S/. 65.00
Se solicita:
Aplicando los cuatro métodos para hallar el punto de equilibrio, determinar cuantos
pantalones debe vender la empresa para no ganar ni perder.
AUTORES
TITULO DE LAS OBRAS
TRATADO DE CONTABILIDAD DE COSTOS
POR SECTORES ECONOMICOS
GUSTAVO TORRES ORIHUELA
INTRODUCCION
EMPRESARIALES
ISIDRO CHAMBERGO GUILLERMO
A
LOS
COSTOS
CONTABILIDAD ANLAITICA DE COSTOS
RAMON MICHUE GARCIA
CONTABILIDAD DE COSTOS
RALPH S. POLIMENI y OTROS
Nexo
Salgamos ahora de los Costos tradicionales y te invito a entrar a un Actual
sistema de costos SISTEMA DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES o
Sistema de Costos ABC.
Veremos en el próximo fasiculo que este sistema de costos facilita aun más la
informacipón de costos haciéndolola más precisa por el estudios de las
actividades que integran en la fabricación de un producto. Así podemos tener
como actividades: las propias en la fabricación del producto, en el servicio,
clientes, etc.
El Costo ABC define al costo de los producto como la sumatoria de las materias
primas consumidas, más las actividades que han requerido el producto.
64
REFLEXION
“LA UNIVERSIDAD ES INVESTIGACION,
QUE DA NUEVOS BRILLOS AL
CONOCIMIENTO ”
F. Polo
Autoevaluación formativa
1.
¿Qué se entiende por Margen de Contribución?
a) Precio de venta menos Costo Fijo
b) Precio de venta menos Costo Primo
c) Precio de venta menos Costo Total
d) Precio de venta menos Costo Variable
e) Precio de venta menos Costo Primo más Costo Variable
2.
El Costeo Variable se caracteriza por que:
a)
b)
c)
d)
e)
Considera gastos de ventas como gastos operativos
Separa los costos fijos y variables.
Considera los costos fijos en el costo unitario.
Es el Margen de Contribución.
Considera los costos operativos como parte del costo.
3. El Costeo Directo para el Costo de Producción:
a)
b)
c)
d)
e)
4.
MPD + MOD +CIF
Sólo Costo Primo
Sólo Costo Fijo
Sólo Costos Variables.
Todos los costos menos el Costo por Absorción
Con relación al sistema de Costeo Variable, de las siguientes afirmaciones
¿ Cuál es verdadera?
a) El costo de un producto es la suma de: MPD + MOD +CIF.
b) El mantenimiento diario de las maquinarias de producción se considera parte
del producto final.
c) Los costos fijos de fabricación forman parte del costo de un producto.
d) Los costos variables son aquellos que se presentan de vez en cuando,
durante un tiempo.
e) Los costos variables son sólo los que forman parte del costo de un producto.
65
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APLICACIÓN N° 01 : AUTOEVALUACION
TEMA.- ESTADO COMPARATIVO DE GANANCIAS Y PERDIDAS BAJO EL SISTEMA DE
COSTEO ABSORBENTE Y COTEO VARIABLE
La Empresa Industrial “CAMINOS S.A.C.” presenta los siguientes resultados correspondientes a los
cuatro trimestres del 2007.
UNIDADES
Ventas, unidades
Producción, unidades
IT
90,000
120,000
Precio de venta unitario
Costo variable de manufactura por unidad
Costo fijo de manufactura por trimestre
Costos fijos de ventas y administrativos-trimestre
Capacidad normal trimestral, por unidades
Sin inventario de productos en proceso , el nivel del inventario
de materias primas permaneció constante todo el tiempo.
Se pide:
a.
b.
2T
120,000
100,000
3T
110,000
110,000
S/.
S/.
S/.
S/.
4T
80,000
60,000
20
8
300,000
180,000
100,000
Preparar el Estado de Ganancias y Pérdidas comparativos trimestrales y anuales.
Sobre la base del costeo absorbente, presentando los gastos de fabricación absorbidos
de más y de menos como ajuste al costo de ventas.
Lo mismo sobre la base de costeo variable
Presente sus comentarios sobre las diferencias en los resultados bajo los dos sistemas.
5. ¿Cómo se determina el punto de equilibrio en unidades?
Costo Fijo Total entre el Costo Variable Unitario
Costo Fijo Total entre el Costo Fijo Unitario.
Costo Fijo Total entre el Precio Venta Unitario menos Costo Variable
Unitario.
Costo Variable Total entre el Margen de Contribución.
Costo variable total entre el Precio Unitario
6. De las siguientes afirmaciones ¿Cuál no es una limitación del punto de equilibrio?
La gráfica del punto de equilibrio es fundamentalmente análisis
estático.
Los costos de un producto son considerados como costos operativos
y se pueden separarse en componentes fijos y variables.
66
El volumen es el único factor de importancia para determinar los
costos, ignorándose otros factores que también influyen, tales como los
precios unitarios, las mezclas de ventas, las huelgas de mano de obra
y el método de producción.
Los costos fijos totales permanecen constantes a lo largo del rango
relevante considerado.
Se supone que la tecnología del producto permanece sin cambio
alguno.
7. Cómo se determina el Punto de equilibrio en valores?
8.
Costo fijo Total dividido por la diferencia de la unidad menos el cociente
del Costo Variable Unitario y el Precio Unitario
Costo Fijo Total dividido por el margen Comercial.
Costo Fijo Total dividido por la diferencia Costo Variable Unitario y el
Costo Fijo Unitario.
Costo Fijo Total dividido por el producto Costo Variable Unitario por las
unidades.
Costo Fijo Total dividido por la diferencia del Precio Unitario menos el
Costo variable Unitario.
Caso
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APLICACIÓN N° 02: AUTOEVALUACION
TEMA.- ANALIS COSTO VOLUMEN UTILIDAD / PUNTO DE EQUILIBRIO
La empresa Comercial “ EL TAMBO EIRL” , tiene una cadena de tiendas de vestidos
para dama, por cada tienda paga un alquiler mensual de S/. 600 al mes; en el mes de
Julio del 2007 comprará vestidos a S/. 65 la unidad y la venderá a S/. 115.00
Se solicita:
Aplicando los cuatro métodos para hallar el punto de equilibrio, determinar cuantos
vestidos debe vender la empresa para no ganar ni perder.
67
68
COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES
Utilizar el Costeo basado en Actividades nos permitirá evaluar la eficiencia en todas
las áreas de una organización en forma integral.
Muchos empresarios entienden intuitivamente que sus sistemas contables
distorsionan los costos de los productos, y hacen ajustes informales para
compensar. Sin embargo, pocos gerentes pueden predecir la magnitud y el impacto
de los ajustes que deberían hacer.
En los inicios de los años ochenta dos profesores de la Universidad de Harvard,
Robin Cooper y Robertr Kaplan, identificaron tres factores independientes pero
simultáneos como las razones principales que justifican la necesidad y la práctica del
ABC:
a. El nivel de competencia que confronta la mayoría de las empresas ha
aumentado notoriamente. El entorno competitivo mundial y rápidamente
cambiante no es un cliché, es una realidad perturbadora para muchas firmas.
b. Conocer los costos reales de los productos es esencial para sobrevivir en
esta nueva situación competitiva
c. El costo de la medición ha bajado a medida que mejora la tecnología de
procesamiento de la información.
Indicadores de Logro
Identificar las actividades que se relacionan con el servicio o producto final.
Diferenciar el sistema tradicional con el sistema de Costos Basados en Actividades.
Entender cuál es el objetivo del Costeo Basado en Actividades.
Determinar los inductores para asignar los costos.
Utilizar la técnica del Costeo Basado en Actividades para la gestión eficaz.
1) ¿QUÉ ES EL COSTO ABC (Costeo Basado en Actividades)? COSTO ABC
(Activity Based Costing)
Es un método de análisis del costo, que mide el costo y los resultados del proceso en
que se relacionan las actividades y los objetos de costos. En ese sentido el costo ABC
reconoce a los inductores de costos como impulsadores para asignar los costos a las
actividades realizadas dentro de una empresa.
2) ¿QUÉ SON LOS INDUCTORES DE COSTO?
Llamados también orientadores, accionadores, medidas de actividad, factores de costo,
impulsadores o direccinadores de costos (driver Cost)
69
Los Inductores de Costos, son factores o medidas que se utilizan para asignar los
costos en forma eficiente a las actividades realizadas por una empresa.
3) ¿TIENE ALGUNA RELACION LA CADENA DE VALOR CON LOS COSTOS
ABC?
La cadena de Valor es un modelo que describe las funciones que realiza una empresa.
Con la finalidad de que el producto o servicio que realiza o presta la empresa, sean
adquiridos por un cliente
CADENA DE VALOR
INGRES
O
Materiale
s
SALIDA
EMPRESA
Product
o
CLIENTE
O
USUARI
En conclusión los costos ABC tienen una relación directa con la cadena de valor,
porque permite a la empresa elaborar un producto o costos competitivos y de calidad,
de tal manera que los usuarios se sientan satisfechos con dichos productos o servicios
adquiridos.
Algunos ejemplos de medidas de actividad o inductores de costo:
departamentos indirectos
inductores de costos o medidas
Distribución
de actividad
De los Costos
Gastos de
Investigación
de Desarrollo o
Intangibles
Costo
Producción
de
-
Investigación
Estudios y proyectos
Desarrollo, diseño de
servicios y procesos.
-
Manejo de materiales
Ingeniería
Ensamblaje
Control de calidad
Empaque, embarque
Marketing o mercadotecnia
Gastos de
ventas
Distribución y reparto
Servicio al cliente
Gastos
de
Administración
Administración y estrategias
productos,
-
70
Número de proyectos
Horas de personal en proyecto
Complejidad de un proyecto
Número de productos
Número de piezas por producto.
Número de unidades producidas
Número de ensambladura
Número de órdenes de producción en
cada área.
Costo de mano de obra directa.
Hora mano de obra directa
Horas máquina
Número de anuncios
Número del personal de ventas.
Módulo de las ventas
Número de artículos vendidos
Número de Clientes
Peso de los artículos distribuidos
Número de llamadas de servicio
Número de productos a los que se les
dio servicio.
Horas diario servicio a los clientes
Número
de
miembros
del
departamento de administración
Horas de trabajo de los miembros o
personas independientes, así como la
remuneración y honorarios.
4) ¿TIENE ALGUNA RELACION LOS COSTOS ABC CON LA GLOBALIZACIÓN?
Como la globalización es la expansión del libre mercado y la homogenización de los
sistemas políticos, sociales y culturales, transformando la manera en que las personas
piensan, viven, producen, comercian y consumen.
En este sentido los costos ABC, permiten a las empresas a tener costos competitivos y
poder enfrentar a la competencia con precios razonables en el contexto de la
globalización.
5) GERENCIA BASADA EN ACTIVIDADES ABM (Activity Based Managemnet)
El ABM es una técnica de gerencia, caracterizado por la toma de decisiones en base a
un conocimiento y seguimiento profundo de los procesos y actividades d negocios
planeados para alcanzar los objetivos de la organización.
En este contexto, desarrolla pilotos de reducción de costos, de identificación de los
recursos de no-valor consumidos transfiriendo dicho valor económico a la creación de
actividades y procesos de negocios que busca el cliente y por los cuales está dispuesto
a pagar.
Crea las medidas de desempeño por costo, tiempo, calidad y resultados, de tal manera
que cada uno comprenda el grado de contribución de su actividad a la misión y
estrategia de la organización.
Desarrolla tarjetas de desempeño Standard promoviendo niveles de funcionamiento
mínimos, acordes con los objetivos de la organización.
Mejora el flujo de caja, la calidad y la duración del ciclo operativo, generando,
consecuentemente, mayor rendimiento.
Establece una estructura organizacional que facilita el rediseño de los procesos del
negocio a aplicar según se requiera en el entorno.
Apoya y promueve el control de resultados y objetivos.
Para la gerencia basada en actividades (ABM), el sistema de costeo por
actividades (ABC) es un sub-sistema, pues ésta le provee de la información
necesaria acerca de los costos incurridos por las actividades y trasladadas a los
procesos del negocio, a los productos,a los servicios, a los clientes, a los
canales de distribución, etc.
La implementación del ABM
Factores de éxito en el ABM
Conocimiento pleno de las necesidades y objetivos de la organización.
Experiencia y calificación de los monitores y del personal de la
organización designada para apoyar la implementación del ABM.
Debe ser “compatible” con las técnicas de calidad total, mejoramiento
continuo, empowermente del empleado y otros.
71
6) DIFERENCIA ENTRE EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC) Y LA
GERENCIA BASAD EN ACTIVIDADES (ABM)
El coste basado en actividades (ABC) es una técnica que fue originalmente desarrollada
para ayudar a las empresas a conocer el costo de los productos o servicios que
desarrollaban y que, mejorada, identifican los gastos de explotación por actividad
desarrollada al interior de la organización. Complementariamente, estas actividades se
identifican con los productos, servicios y clientes para quienes se realiza la actividad.
Con esta información, la gerencia estaba en condiciones de evaluar las fortalezas de
cada línea de productos que hace que el cliente compre sus productos, así mismo,
administrar los costos de sus procesos internos.
La gerencia basada en actividades (ABM) no se limita a la aplicación estratégica de los
costos transferidos al producto, servicios y clientes, amplía el análisis para la
identificación de actividades NO VALOR AGRAGADAS (NVA) que contienen el proceso
operativo del negocio, y en base a este conocimiento, desarrollar programas de
reducción de costos, de evaluación de rendimiento, de oportunidades, de rediseño o
reajustes de los procesos del negocio.
El ABM, proporciona a los gerentes, la oportunidad de evaluar no solamente qué
productos o clientes son más provechosos, adicionalmente, proporciona la oportunidad
de eliminar las fuentes de consumo de recursos improductivos para la organización y
para el cliente, y de optimizar los procesos beneficiosos para los productos, servicios y
clientes.
Observación
¿Por Qué ABC?
Las empresas tienen un contexto condicionante: competitivad, satisfacción del cliente, calidad total, cambios
tecnológicos, donde resultan aplicables nuevas técnicas de gestión.
Estudios realizados a nivel internacional han señalado la importancia otorgada por el empresario a nivel de
sus costos, donde las nuevas técnicas de gestión son estímulos para lograr el incentivo de perseguir el
mejoramiento constante de las empresas. La pregunta interesante a responder es si las pequeñas
empresas pueden hacer frente a este desafío: ellas también tienen problemas en la estructura de sus
costos, aún cuando no la conozca, y también están inmersas dentro del contexto descrito aún cuando éste
parezca que haya sido diseñado para grandes empresas. ¿Qué reduzco? ¿Cuánto reduzco? ¿Reduzco
bien?, son la mayoría de los interrogantes del empresario, para los cuales generalmente no existe una
respuesta coherente.
Al centrar la dirección, el análisis y el control de las actividades, los productos y servicios elaborados se
ubican en un segundo plano de interés, ya que, conceptualmente, son meros usuarios de las actividades.
Estas son las temibles consumidoras de los recursos de las organizaciones y en consecuencia, resulta
imprescindible conocer y controlar sus costos para gestionarlos eficientemente. En resumen, son las
actividades las que consumen los recursos, y los productos o servicios elaborados o comercializados los
que utilizan las actividades.
72
7) METODOLOGIA DEL ABC
Identificación de las actividades de la organización
Llamaremos actividad al conjunto de tareas coordinadas cuyo fin es agregar valor a un objeto.
Deben identificarse aquellas de una magnitud tal que permita alcanzar un adecuado equilibrio
entre el nivel de detalle de la información que se desea obtener del sistema y los esfuerzos de
medición y registro para obtenerlo.
Aquí comenzará el proceso de mejora continua, pues la visualización del mapa de las actividades
permitirá ponderarlas desde el valor que las mismas agregan en los términos del objeto del ente,
procurando eliminar las actividades que no agreguen valor , cuestionar las que lo hacen en
pequeña medida y focalizar la atención en las que resulten fundamentales.
Asignación de los Costos de los recursos a las actividades.
Existirán determinados costos que no podrán ser asignados en forma directa a las actividades.
Entonces para ellos habrá que recurrir a los procedimientos de asignación propios de todo costo
indirecto, bases de asignación que reflejen razonablemente la porción del costo del recurso
causado por cada actividad.
Asignación de los inductores de costos (cost drivers) de cada una de las actividades.
Mediante la observación de las características de las actividades, los costos que consumen y las
salidas que generan, se identifica un elemento que refleje razonablemente la relación causal
existente entre la actividad desarrollada y los costos devengados, De este modo se tendrán
expuestas las causas generadoras de los costos, posibilitando el desarrollo de las políticas de
reducción de costos concentradas en la gestión de tales indicadores.
Determinación de las unidades de costeo final o salidas y asignación de los costos de las
actividades a aquellas.
Las unidades de costeo final son los objetos finales cuyo costo se desea conocer y conforman el
resultado final de las diferentes actividades, tales como: productos, servicios, proyectos, etc. Sin
perjuicio de recordar que los productos , servicios y demás salidas no constituyen el foco de
mayor interés de una dirección basada en actividades, deben admitirse que la asignación de los
costos a los mismos resulta necesaria para enriquecer los procesos de planeamiento, toma de
decisiones y control de la gestión.
Luego, en le marco de un objetivo de determinación de costos unitarios de productos, servicios,
etc. , se detectaría una serie de costos directos a dichas salidas, los que podrán asignarse con
precisión a ellas sin necesidad de utilizar ninguna unidad de costeo intermedia , como lo es en el
caso del mercurio, el precio de compra de los medicamentos , entre otros.
Permite conocer lo que la empresa está pagando por cada actividad.
8) ¿QUE ES UNA ACTIVIDAD?
Una actividad es un conjunto de tareas en el que se identifican los ingresos de los recursos
(inputs) y las salidas (outputs).
73
Otra forma de ver las actividades es concebirla, como la forma en que el tiempo es empleado en
las empresas. Lo que la empresa hace , es decir tareas específicas que implican la asignación
de funciones.
Por ejemplo las actividades de administración de un negocio pueden comprender:
Controlar las compras.
Supervisar la comercialización.
Elaboración de información contable y financiera.
Controlar la producción.
Planeamiento y control.
El análisis de las actividades implica:
Determinar los recursos que emplea (imputs)
Identificar los outputs (productos, servicios)
Definir las tareas que comprende y las medidas de su ejecución.
Evaluar las vinculaciones con el proceso (compras, ventas, producción,
administración)
Determinar el costo de la actividad.
Por ejemplo, podemos analizar el proceso de las compras que generan las actividades
siguientes:
Programar la producción.
Procesar la solicitud de adquisición.
Cotizar la solicitud de adquisición.
Procesar la Orden de Compra.
Procesar el parte de Ingreso a Almacén.
Procesar las facturas de los proveedores.
Procesar las cuentas corrientes de los proveedores.
Pagar a los proveedores.
El área de logística recepciona el programa de producción con el detalle de los materiales que se
requieren, para determinar las actividades a comprar verifica los últimos listados (Kardex físico) y
establece la cantidad necesaria a adquirir.
Si el programa de producción indica que necesita 1 000 unidades del artículo “A”, se verifica el
saldo actual (100), entonces por diferencia se deberá solicitar 900 unidades del artículo, obviando
el concepto stock mínimo.
Ahora el personal de logística deberá elaborar la solicitud de compra, que firmará la Gerencia de
Producción.
Como prima la idea de comprar solamente lo bueno, bonito y barato, se tiene que efectuar la
cotización de precios, por lo menos tres proveedores, con las tres cotizaciones se procesa la
orden de compra, para su aprobación por la Gerencia General.
El proveedor tramitará a la orden de Compra y remitirá nuestro pedido para ser recepcionado en
el almacén, donde efectúan las verificaciones pertinentes y emitirá el Parte de Ingreso al
almacén.
74
Cuando el proveedor remitió las mercaderías, igualmente remitió la factura correspondiente que
es procesada en el área de contabilidad, registrando la deuda y el ingreso del material, (Libro de
Compras) paralelamente ingresa a la cuenta corriente individual del proveedor.
La factura es remitida a tesorería para que emita el cheque respectivo, culminando así el
proceso de compras.
Observamos que la compra ha generado una serie de vinculaciones que tiene la siguiente
secuencia:
•
Producción (programar la Producción), Logística (Procesar la solicitud de
adquisición, Cotizar la solicitud de adquisición, Procesar la orden de Compra).
Esta última etapa también interviene la Administración. Continúa al Almacén
(procesar el Parte de Ingreso al Almacén), Contabilidad (procesar las facturas de
los proveedores, procesar las cuentas corrientes de los proveedores) , Tesorería
(Pagar a los proveedores)
En el siguiente cuadro apreciaremos el análisis de las actividades:
-
-
Identificar los outputs (documentos , en este caso).
Definir las tareas que comprende ( se omite el detalle de ésta parte) y las medidas
de su ejecución (cantidad de outputs).
Determinar el costo de la actividad ( costo por salidas)
ACTIVIDADES
Programar
producción
Procesar
solicitud de
Adquisición
Cotizar
solicitud
adquisición
Procesar
Orden
Compra
Procesar
Parte
Ingreso
Almacén
Procesar
facturas de
OUTPUTS
(Documentos)
la Programa de
producción
la Solicitud
de
compra
CANTIDAD
OUTPUTS
(salidas)
COSTO
TOTAL
ACTIVIDAD
1
5 000
COSTO POR
SALIDAS
(Costo/cantidad
salidas)
5 000
50
4 000
80
la Cotización
de compra
de
150
3 000
20
la Orden
de compra
de
200
5 000
25
el Parte
de ingreso
al Almacén
de
al
100
3 000
30
las Vaucher
los compra
de
100
5 000
50
75
proveedores
Procesar
las
Cta. Corrientes
de
los
proveedores
Pagar a los
proveedores
Tarjeta
cuenta
individual
Cheques
de
100
5 000
50
100
2 500
25
Observación
Analizar las actividades, es auditar a una empresa sobre la forma en que funcionan en un determinado
momento. Por ello, el análisis podrá redundar en beneficios empresariales, pues se establecerán mejores
prácticas de las actividades, así como aquellas tareas que podrían eliminarse y por consiguiente se
reducirán los costos.
Actividad 4.1
Presente un análisis sobre los principales obstáculos para la aplicación del ABC en las
empresas nacionales.
CLASIFICACION DE LAS ACTIVIDADES
Las actividades se pueden clasificar según diversos criterios:
Según las funciones de la empresa en las que se incluyen investigación y desarrollo, logística,
producción, comercialización, administración y dirección.
Según su relación con los productos o servicios que producen o comercializan la empresa. En
este sentido existen las actividades principales o primarias (relacionadas directamente con los
productos o servicios) y las actividades auxiliares (apoyan a las actividades principales.
Actividades Primarias o Principales:
1. Logística Interna: Actividades asociadas con la recepción, almacenamiento y
diseminación de insumos del producto, incluyendo costo de la adquisición, manejo de
materiales, almacenamiento, control de inventarios, transporte y reclamo a proveedores.
2. Producción u Operaciones: Actividades asociadas con la transformación de insumos
en la forma o características finales del producto o servicio. En manufactura incluye
maquinado, empaque, ensamble, mantenimiento de equipo, pruebas y ensayos así
como instalación.
3. Logística Externa: Actividades asociadas con el almacenamiento de productos
terminados, control de inventarios, procesamiento de pedidos y la distribución de los
mismos.
4. Marketing y Ventas : Actividades asociadas con el proporcionar un medio por el cual los
compradores pueden acceder al producto o servicio, así como todas las actividades que
lo induzcan a ello, como publicidad, promoción, fuerza de ventas y relaciones con medios
y canales.
5. Servicios: Actividades asociadas con la prestación de servicios destinados a mejorar o
76
mantener el valor del producto, tales como instalación, reparación, entrenamiento en el
uso, repuestos y ajuste o calibración, así como el sistema de garantía.
Actividades de Apoyo o Auxiliares
1. Abastecimientos: Función de compra de insumos usados en la cadena de valor de la
empresa ( no en el valor de los insumos en sí). Esto incluye lo relacionado a materias
primas, materiales, activos o equipos de oficina y edificios. Estas actividades
incluyen la selección y calificación de proveedores y su monitoreo.
2. Desarrollo de Tecnología: Consiste en el rango de actividades que pueden ser
agrupadas como los esfuerzos para mejorar el producto y el proceso. Incluye
investigación y desarrollo del producto así como sistemas de información y
automatización. También incluye diseño de equipo o modificación de maquinaria tanto
como procedimientos de servicio. Incluye, por cierto desde investigación básica hasta
investigación aplicada.
3. Administración de RR HH: Son todas las actividades relacionadas con la selección ,
contratación, así también la inducción, capacitación , entrenamiento, desarrollo y
,mantenimiento (sistemas de recompensa y reconocimiento) de todo el personal de la
empresa.
4. Infraestructura de la empresa: Actividades que incluyen la administración general, el
planeamiento estratégico y planes de negocio, finanzas, contabilidad, asesoría legal y
tributaria así como administración de la calidad.
FASES Y ETAPAS EN EL PROCESO DE CALCULO DEL COSTO BASADO EN LAS
ACTIVIDADES
FASES
ETAPAS
DETERMINAR EL CENTRO
1. Localización de los Costos Indirectos en los centros.
DE COSTO DE LAS
2. Identificación de actividades.
ACTIVIDADES
3. Elección de los generadores de costo.
4. Clasificación de actividades
5. Reparto de los costos entre actividades.
6. Cálculo del costo de los generadores de costo
DETERMINACION DE LOS
7. Asignación de los costos de las actividades a los
COSTOS
DE
LOS
materiales y a los productos.
PRODUCTOS
9) CALCULO DEL COSTO DE LAS ACTIVIDADES
Determinar el costo de las actividades significa determinar saber cuanto incurre la empresa en
realizar las actividades, para el cálculo de costo basado en actividades.
Entonces realizamos los siguientes pasos:
77
Asignación de los costos indirectos a los centros de actividades:
En esta se procede a localizar los costos indirectos respecto al producto en cada uno de los
centros en las que se encuentra dividida la empresa, de manera similar como lo hacen los
modelos tradicionales. Esta localización se limita a situar las cargas indirectas en el centro donde
se realiza la actividad a la que después se traspasa.
Supongamos, como ejemplo, una empresa que se encuentra dividida en tres centro: compras,
cortado y montaje, y que fabrica dos productos diferentes A y B, utilizando ambos, dos materias
primas X e Y, En esta fase implica la separación de los costos indirectos entre los centros.
Se reconoce que algunos tratadistas del ABC no siempre incluyen esta etapa, Sin embargo, se
observa una tendencia creciente a hacer referencia expresa a los centros de costos para situar
en ellos las actividades.
Parece razonable que una adecuada división de la empresa en centros de actividad, que estén
orientados principalmente hacia las propias actividades, potencia la aplicación del Sistema ABC y
la ejecución en el proceso contable no se desvirtúa.
Distribución de costos de los centros de actividad a las actividades:
Identificadas y definidas cada una de las actividades de los centros de actividad, el proceso se
completa con la distribución o reparto de los costos localizados en los centros, entre las distintas
actividades que lo han generado.
Este reparto no es, en general, complejo, dado que en la mayor parte de las ocasiones es posible
identificar de manera directa y simple los costos ocasionados por las distintas actividades dentro
de cada centro, por lo que su determinación no debe resultar problemática; no obstante en
presencia de repartos difíciles de efectuar, se necesitará disponer de la suficiente información
para que el reparto no se lleve a cabo de manera equivocada.
Ejemplo: De nuestro ejemplo anterior se ha definido por cada centro de actividad las siguientes
actividades:
Centro
Compras
Cortado
Montaje
Actividad
Emisión de órdenes de compra
Transporte interno
Corte de la materia prima
Puesta apunto de la maquinaria
Transporte interno
Cambios de ingeniería
Montaje de partes
Puesta apunto de la maquinaria
Transporte interno
Ejemplo:
Una empresa nos facilita la relación de sus centros de costos y de sus actividades. Tiene unos
costos indirectos de productos que en un determinado periodo de costeo ascienden a S/.
80,000.00 integrados por los conceptos siguientes:
78
Personal
Alquileres
Teléfono
Depreciaciones
Costos financieros
Total
50,000.00
10,000.00
5,000.00
5,000.00
10,000.00
80,000.00
Tras un estudio de la localización de los citados costos indirectos se ha asignado dichos costos a
los centros de costos:
Departamento de Producción
Departamento de Almacén
Departamento de Compras
Departamento de Contabilidad y
Finanzas
Departamento
de
Recursos
Humanos
Departamento de Ventas
25,000.00
8,000.00
5,000.00
15,000.00
10,000.00
17,000.00
Total
80,000.00
Actividades típicas de la empresa industrial:
Departamento de Producción
Programación de la Producción
Mantenimiento de Equipos
Lanzamiento de órdenes de producción.
Departamento de Almacén
Logística
Almacenaje
Recepción e materiales
Departamento de Compras
Selección de proveedores
Gestión de pedidos.
Autorización de pagos
-
Departamento de Contabilidad y Finanzas:
Seleccionar clientes
Elaboración de Comprobantes de pago
Registros contables
Gestionar cobros y pagos.
Departamento de Recursos Humanos:
Seleccionar empleados
Evaluar a los empleados
Gestionar las nóminas y seguros sociales.
79
Departamento de ventas:
Confeccionar catálogos
Visitar clientes
Servicio post-venta.
El paso siguiente es asignar los costos a cada una de las actividades. Para ello se ha pedido a
cada empleado de la empresa que indique, para el periodo considerado, el tiempo y otros medios
que ha dedicado a cada actividad. En base a esta información se asignan los costos indirectos a
cada una de las actividades.
Departamento de Producción:
- Programación de la Producción
- Mantenimiento de Equipos
- Lanzamiento
de
órdenes
producción.
de
12,000.00
8,000.00
5,000.00
Sub -Total
25,000.00
Sub -Total
4,000.00
3,000.00
1,000.00
8,000.00
Departamento de Almacén
- Logística
- Almacenaje
- Recepción e materiales
Departamento de Compras
Selección de proveedores
Gestión de pedidos.
Autorización de pagos
Sub -Total
Departamento
de
Contabilidad
y
Finanzas:
Seleccionar clientes
Elaboración de Comprobantes de
pago
Registros contables
Gestionar cobros y pagos.
Sub -Total
Departamento de Recursos Humanos:
Seleccionar empleados
Evaluar a los empleados
Gestionar las nóminas y seguros
sociales
Sub -Total
Departamento de ventas:
- Confeccionar catálogos
- Visitar clientes
- Servicio post-venta.
Sub -Total
TOTAL
80
1,000.00
3,000.00
1,000.00
5,000.00
3,000.00
2,000.00
7,000.00
3,000.00
15,000.00
2,000.00
4,000.00
4,000.00
10,000.00
4,000.00
9,000.00
4,000.00
17,000.00
80,000.00
Actividad 4.2
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
CONTABILIDAD Y FINANZAS
ASIGNATURA
PROFESOR
CICLO
FECHA
:
CONTABILIDAD DE COSTOS II
:
CPC. FERNANDO POLO ORELLANA
:
IV
:
APLICACIÓN N° 01 DIRIGIDA
TEMA.- COSTOS ABC
La transnacional ADELA SAC decide implantar un sistema de costes ABC en una
división que procesa cuatro líneas básicas de productos. La estructura organizativa se
ha establecido por áreas funcionales en los siguientes Departamentos:Producción,
Administración y Mercadeo. En el año que termina , la división ha experimentado una
fuerte reducción de sus cifras de beneficios, por lo que la central le ha instado a revisar;
y en su caso modificar el sistema de costes aplicado, dado que se toma como
referencia para fijar la estrategia de producción a corto plazo. Concretamente, los datos
manejados hasta el momento,.muestran que los productos A y B generan pérdidas,
mientras que los productos C y D , son rentables. Si bien se ha sabido que los
inmediatos competidores han optado por abandonar la producción de C y D.
Los datos proporcionados son los siguientes:
PRODUCTO
COSTOS DIRECTOS
UNITARIOS
VOLUMEN DE
PRODUCCIÓN
A
B
C
D
MAT. PRIMAS
M.O.D.
180
240
80
120
80
60
40
40
8,000
20,000
4,000
2,000
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (MILES DE NUEVOS SOLES)
CONCEPTO
Reparación
Y Conserva.
Energía
Materiales Auxiliares
Seguros
Amortización
Tributos
Personal
Cost. Div.
AJUSTE
MAQUINAS
0
0
381.5
0
0
0
1,335.25
190.75
PROCESA
MIENTO
1,000.0
257.5
175.0
200.0
2,750.0
0
0
220.0
PROVISIÓN
MATERIAL
210
250
150
75
1,000
0
625
245
INGE
NIERIA
0
0
447.5
0
500.0
0
1,000.0
140.0
SUPER
Visión
0
0
180.0
0
135.0
0
250.0
112.5
OCUPA
CIÓN
250
0
0
50
500
102.5
0
147.5
TOTAL
1,460.00
507.50
1,334.00
325.00
4,485.00
102.50
3,210.25
1,055.75
81
Ot. Suminis
TOTAL
155.00
2,062.50
0
4,602.5
75
2,630
150.0
2,237.5
120.0
797.5
95.0
1,145.0
595.00
13,475.00
Del análisis de las tareas realizadas en el proceso de producción, se llega a identificar
seis actividades significativas, cuyas unidades de actividad son las siguientes:
ACTIVIDAD
Ajuste máquinas
Procesamiento
Provisionamiento
Ingeniería
Supervisión
ocupación
UNIDAD DE
ACTIVIDAD
N° de ajustes
Horas/Maq
Mat. Consum(S/)
N° cambios
N° Inspecciones
Unid. Produc.
A
400
8,000
1,440
2,600
12,000
8,000
PRODUCTOS
B
C
200
800
2,000
10,000
4,800
320
400
1,600
10,000
8,000
20,000
4,000
TOTAL
D
1,000
8,000
240
2,400
10,000
2,000
2,400
46,000
6,800
6,000
40,000
34,000
Se pide:
1. Establecer costos por absorción y por ABC.
2. Determinar las diferencias.
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
CONTABILIDAD Y FINANZAS
ASIGNATURA
PROFESOR
CICLO
FECHA
:
:
:
:
CONTABILIDAD DE COSTOS II
CPC. FERNANDO POLO ORELLANA
IV
APLICACIÓN N° 02 CALIFICADA
TEMA.- COSTOS ABC
La Empresa Industrial “VEO S:A:C” fabrica proyectores Cámara de seguridad para empresas y casa
particulares, el proceso de producción es 100% automatizado y dentro de este proceso se ha identificado
cuatro actividades.
ACTIVIDADES
1. Utilización de materia
Prima
2. Ensamblaje
INDUCTORES DE COSTOS
PORCENTAJE
Costos de Materia Prima 6% el costo de la
materia prima
Número de Accesorios
utilizados
S/. 60 por Accesorio
Número de proyectores
Cámara
S/. 170 por
Proyectores
Cámara.
3. Soldadura
4. Control de Calidad
Minutos de Prueba
S/. 500 por minuto
82
La empresa industrial “VEO S:A:C” fabrica tres tipos de proyectores Cámara, cuyos
modelos son: económico, estándar y súper estándar.
Los requerimientos de producción para producir un proyector –Cámara es:
MODELO
DETALLE
ECONOMICO
a) Costo de materia prima
b) Número de Accesorios Utilizados
c) Minutos de Prueba
S/. 4,000
60
5
ESTANDAR
SUPER ESTANDAR
5,500
40
3
9,000
25
2
Se pide :
Calcule el costo de producción de cada uno de los modelos de los Proyectores-Cámara.
TITULO DE LAS OBRAS
AUTORES
TRATADO DE CONTABILIDAD DE COSTOS
POR SECTORES ECONOMICOS
GUSTAVO TORRES ORIHUELA
INTRODUCCION
EMPRESARIALES
ISIDRO CHAMBERGO GUILLERMO
A
LOS
COSTOS
CONTABILIDAD ANLAITICA DE COSTOS
RAMON MICHUE GARCIA
CONTABILIDAD DE COSTOS
RALPH S. POLIMENI y OTROS
Nexo
Habiendo conocido el Sistema de Costo ABC, pasaremos al siguiente UNIDAD
TEMÁTICA para tratar sobre lal Planificación y Control Utilidades y Toma
de Decisiones mediante Costos, donde el Presupuesto, como expresión
cuantitativa de un Plan, se convierte en una herramienta de previsión para la
Planeación, Coordinación, Motivación y Evaluación de las actividades de una
organización.
Siendo entonces el Presupuesto un instrumento de acción que ayuda a orientar
las políticas empresariales a nivel comercial, logistica, personal , industrial y
finaciera, es de trascedental importancia su estudio.
83
REFLEXION
“NO SIRVE DE NADA IR SIEMPRE RECTO, SI UNO
NO SABE A DONDE VA. TAN SOLO SE ES FELIZ
CUANDO
SE
MARCHA
EN
LA
DIRECCION
CORRECTA”
Saint-Exúpery
Autoevaluación formativa
1. ¿Qué se entiende por Costo del Producto ABC?
2. ¿Qué es una actvidad?
3. ¿Qué ventajas trae consigo la implementación de un sistema de costeo
por actividades (ABC)
4. Caso:
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
CONTABILIDAD Y FINANZAS
ASIGNATURA
PROFESOR
CICLO
FECHA
:
CONTABILIDAD DE COSTOS II
:
CPC. FERNANDO POLO ORELLANA
:
IV
:
APLICACIÓN N° 01 AUTOEVALUACION
TEMA.- COSTOS ABC-EMPRESA INDUSTRIAL
Presente un caso intergral con Asientos Contables, calculos de COSTOS ABC y elaboración e
estados Financieors.
84
PLANIFICACIÓN Y CONTROL DE UTILIDADES
MEDIANTE EL USO DE COSTOS
Ninguna empresa puede funcionar sin un mínimo de previsión y control. Si no existe
un presupuesto de conjunto, las previsiones quedan incompletas. Es un viaje a
ciegas en la toma de decisiones
En el Método Presupuestario, las previsiones reunidas y coordinadas son
periódicamente revisadas y coordinadas. Los resultados son juzgados no por sus
valores absolutos, sino comparados con las previsiones.
Indicadores de Logro
Cuantifica expectativas de ingresos futuros
Proyecta el flujo de caja
Define la posición financiera de una empresa
Cuantifica la rentabilidad o utilidad esperada
Utiliza la técnica presupuestaria para la toma de decisiones
1. EL PLAN ANUAL DE UTILIDADES
Llamado también el Presupuesto Maestro o Integral, es el resumen de todos los
presupuestos correspondientes a las diferentes secciones de una empresa.
2. CONCEPTO DE PRESUPUESTO
Un presupuesto es un plan integrado y coordinado que se expresa en términos
financieros respecto a las operaciones y recursos que forman parte de una empresa
para un período determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la gerencia.
3. ELEMENTOS DEL PRESUPUESTO
Es un Plan: Significa que el presupuesto expresa lo que la administración tratará de
realizar, de tal forma que la empresa logre un cambio ascendente en determinado
periodo.
Integrador: Indica que toma en cuenta todas las áreas y actividades de la empresa. Es
un plan visto como un todo, pero también está dirigido a cada una de las áreas, de
forma que contribuya al logro del objetivo global. Es indiscutible que el plan o
presupuesto de un departamento de la empresa no es funcional si no se identifica con el
85
objetivo total de la organización. A este proceso se le conoce como presupuesto
maestro, formado por las diferentes áreas que lo integran.
Coordinador: Significa que los planes para varios de los departamentos de la empresa
deben ser preparados conjuntamente y en armonía. Si estos planes no son
coordinados, el presupuesto maestro no puede ser igual a la suma de las partes,
creando por tanto confusión y error.
En términos financieros: Indica la importancia de que el presupuesto sea presentado
en la unidad monetaria, para que sirva como medio de comunicación, ya que de otra
forma surgirían problemas en el análisis del plan anual. Por ejemplo, al hacer el
presupuesto de requisición de materia prima, primero es necesario expresarlo en
toneladas o kilogramos, y después en nuevos soles; el presupuesto de mano de obra,
primero en horas hombres y después en nuevos soles. Si no tradujéramos todo a una
misma medida, hablaríamos de toneladas, horas de mano de obra, etc., lo cual sin duda
alguna traería confusiones.
Operaciones: Uno de los objetivos fundamentales de un presupuesto es la
determinación de los ingresos que se obtendrá, así como de los gastos que se van a
producir. Esta información debe elaborarse en la forma más detallada.
Recursos: No es suficiente determinar los ingresos y gastos del futuro; la empresa
también debe planear los recursos necesarios para realizar sus planes de operación.
Esto se logra básicamente con la planeación financiera, que incluye principalmente:
a. Presupuesto de efectivo.
b. Presupuesto de adiciones de activos ( inventario, cuentas por cobrar, activos
fijos)
Dentro de un período determinado: un presupuesto siempre tiene que estar en
función de un cierto período.
Observación
Después de analizar la definición anterior podemos, en términos más sencillos, afirmar que el
presupuesto en una empresa consiste en cuantificar en términos monetarios la toma de
decisiones anticipada y los objetivos trazados, de manera que permitan visualizar su efecto en la
empresa para servir como herramienta del control administrativo.
4. FASES DE LA PREPARACION DEL PRESUPUESTO
Según Jorge E. Burbano Ruiz y Alberto Ortiz Gómez, en su libro Presupuesto Enfoque
Moderno de planeación y control de recursos, consideran las siguientes etapas en la
preparación del presupuesto:
1. Preiniciación o diagnóstico Financiero.
2. Formulación del Presupuesto
3. Ejecución Presupuestaria
86
4. Control del Presupuesto
5. Evaluación del Presupuesto.
Preiniciación o Diagnóstico Financiero
En esta etapa se evalúan los resultados obtenidos en vigencias anteriores, se analizan
las tendencias de los principales indicadores, empleados para calificar la gestión
gerencial (ventas, costos, precios de las acciones en el mercado, márgenes
de utilidad, rentabilidad, participación en el mercado, etc.), se efectúa la evaluación de
los factores ambientales no controlados por la dirección y se estudia el comportamiento
de la empresa. Este diagnóstico contribuirá a sentar los fundamentos del planeamiento,
estratégico y táctico, e manera que exista objetividad al tomar decisiones en los campos
siguientes:
• Selección de las estrategia competitivas; liderazgo en costos y/o diferenciación.
• Selección de las opciones de crecimiento: intensivo, integrado o diversificado.
Formulación del Presupuesto
Con base en los planes aprobados por cada nivel funcional por parte de la gerencia, se
ingresa en la etapa durante la cual los mismos adquieren dimensión monetaria
presupuéstales, procediéndose según las pautas siguientes:
•
•
•
•
En el campo de las ventas, su valor se subordinará a las perspectivas de los
volúmenes a comercializar previstos y de los precios. Para garantizar el alcance
de los objetivos mercantiles se tomará decisiones inherentes a los medios de
distribución, los canales promocionales y la política crediticia.
En el frente productivo se programarán las cantidades a fabricar o ensamblar,
según los estimativos de ventas y las políticas sobre inventarios.
Con base en los programas de producción y en las políticas que regulan los
niveles de inventarios de materias primas, insumos o componentes, se calculan
las compras en términos cuantitativos y monetarios.
Con base en los requerimientos del personal planteados por cada jefatura,
según los criterios de la remuneración y las disposiciones gubernamentales que
gravitan sobre ella, la Jefatura de Relaciones Industriales o de Recursos
Humanos debe preparar el presupuesto de la nómina en todos los órdenes
administrativos u operativos.
Ejecución Presupuestaria
En el proceso administrativo la ejecución se relaciona con la puesta en marcha de los
planes y con el consecuente interés de alcanzar los objetivos trazados, con el comité de
presupuestos como el principal impulsor, debido a que si sus miembros nos escatiman
esfuerzos cuando se busca el empleo eficiente de los recursos físicos, financieros y
humanos colocados a su disposición, es factible el cumplimiento cabal de las metas
propuestas.
87
En esta etapa el director de presupuestos tiene la responsabilidad de prestar
colaboración a las jefatura en aras de asegurar el logro de los objetivos consagrados al
planear, igualmente, presentará informes de ejecución periódicos.
Control del Presupuesto
Si el presupuesto es una especie de termómetro para medir la ejecución de todas y
cada una de las actividades empresariales, puede afirmarse que su concurso sería
parcial al no incorporar esta etapa en la cual es viable determinar hasta que punto
puede marchar la empresa con el presupuesto como patrón de medida. Por ello,
mediante el ejercicio cotidiano del control se enfrentan los pronósticos con la realidad.
Las actividades más importantes por realizar en esta etapa son:
1. Prepara informes de ejecución parcial y acumulativa que incorporen
comparaciones numéricas y porcentuales de lo real y lo presupuestado. Cuando
la cotejación se aplique a proyectos de inversión,a demás de aspectos
monetarios deberán incluirse tópicos como el avance en obras, en tiempo y en
compras expresadas en unidades ya que los contratos suscritos constituyen la
base de l control
2. Analizar y explicar las razones de las desviaciones ocurridas.
3. Implementar correctivos o modificar el presupuesto cuando sea necesario, como
ocurre al presentarse cambios intempestivos de las tasa de interés o de los
coeficientes de devaluación que afectan las proyecciones de compañías que
realizan negocios internacionales.
Evaluación del Presupuesto
Al culminar el período presupuestal se prepara un informe crítico de los resultados
obtenidos que contendrá no sólo las variaciones sino el comportamiento de todas y
cada una de las funciones y actividades empresariales. Será necesario analizar las
fallas en cada una de las etapas iniciales y reconocer los éxitos, al juzgarse que esta
clase de acciones son importantes como plataforma para vencer la resistencia al
planeamiento materializado en presupuestos.
5. PANIFICACION EMPRESARIAL
Constituye una de las funciones administrativas más importantes de la Empresa.
Consiste en un proceso de anticipación mediante alternativas que conforman un
conjunto de acciones independientes y abarcativas de la empresa como una totalidad.
La planificación y control de utilidades descansa en la convicción de que una pueda
planear y controlar el futuro a largo plazo de la empresa mediante la toma de una serie
continua de decisiones bien concebidas; el concepto conduce a la prosperidad
planeada en contraposición al suceso fortuito.
El planeamiento se distingue en estratégico y táctico, el primero se refiere al conjunto de
decisiones fundamentales para el desarrollo futuro de la empresa, el segundo debe
confirmarse en base al estratégico abarcando el corto plazo. Es más específico en
cuanto a los objetivos empresariales.
88
Dimensiones de la Planificación
Clasificación
Tiempo
Alcance de las Actividades de la
Orientación
Empresa
Estratégico Largo
Visión General de Actividades
Plazo
Táctico
Corto
Visión Detallada de Actividades
Plazo
Objetivos y metas
Medios
para
alcanzar metas
6. PARA QUE SIRVE A UNA EMPRESA LA APLICACIÓN DE LA PLANIFICACION
1. Poder controlar en forma eficiente los recursos financieros con que cuenta una
empresa
2. Determinar el impacto de inversión y financiamiento que necesita una empresa.
3. Determinar la cantidad de efectivo que necesita la empresa para no pasar por
períodos de falto de liquidez.
4. Determinar que tipos de productos o servicios deben ofertar la empresa.
5. Determinar sus puntos débiles y fuertes frente a la competencia.
6. Asignar responsabilidad a cada gerente o gerencia.
7. Determinar el nivel de ventas mínimo que debe alcanzar la empresa ( aplicando
el punto de equilibrio)
8. Determinar el plan de expansión de la empresa
9. Determinar los objetivos principales de la empresa y cuales son los medios que
se utilizará para lograr dichos objetivos.
7. PRESUPUESTO MAESTRO
Un presupuesto maestro es un resumen, un análisis más extenso del primer año de un plan a
largo plazo. Un presupuesto es una expresión formal cuantitativa de los planes de la gerencia. Un
presupuesto maestro resume las actividades planeadas de todos las subunidades de una
empresa: ventas, producción, distribución y finanzas. El presupuesto maestro cuantifica los
objetivos de ventas, la actividad de los factores de costos, las compras , la producción, la utilidad
neta y la posición financiera y cualquier otro objetivo que específique la Gerencia.
Por tanto, el presupuesto maestro es un plan de negocios periódico que incluye un conjunto
coordinado de programas de operación y estados financieros detallados. Este incluye
estimaciones de ventas, gastos, ingresos y desembolsos de efectivo y balance general.
8. ELABORACION DEL PRSUPUESTO MAESTRO
Para elaborar el presupuesto maestro se debe considerar el siguiente procedimiento:
1. Se establecen los objetivos y los planes de largo plazo que espera alcanzar la empresa.
2. Se elabora el presupuesto de ventas para el período presupuestal, este período es el
punto de partida para elaborar el presupuesto maestro, porque en base al presupuesto
de ventas se estima la producción o las compras de materias primas, se estima también
la cantidad de inventarios que debemos mantener en stock, y determinamos también la
89
necesidad de efectivo que necesita la empresa para realizar sus actividades
operacionales.
3. Se elabora el presupuesto del costo de ventas y el presupuesto de los gastos operativos.
4. Se elabora el presupuesto de caja
5. Finalmente se elabora el Estado de Ganancias y Perdidas Proyectado y el Balance
General Proyectado.
9. CONTENIDO DEL PRESUPUESTO MAESTRO
El cuadro muestra el contenido del Presupuesto Maestro
a. Presupuesto Operativo : Comprende a todos aquellos ingresos, gastos y
cambios en existencias que prevé la empresa para realizar sus actividades
operacionales (Giro del negocio)
b. Presupuesto de Caja : Es la proyección de los ingresos y egresos de efectivo
que la empresa prevé para un determinado período.
c. Presupuesto de Capital: es la precisión de la adquisición y forma de
financiamiento de los Inmuebles, maquinarias y equipos que necesita una
empresa.
Observación
Algunos autores no incluyen el presupuesto de capital dentro del presupuesto financiero porque
para elaborarlo se utilizan técnicas presupuestarias diferentes.
90
Actividad 5.1
1. Presente un tema de análisis y comentario sobre las principales Ventajas y Limitaciones
de los Presupuestos.
2. Investigue sobre las diferencias del Presupuesto de Capital con otros presupuestos.
3. Existen métodos comunes utilizados para la evaluación de inversiones de capital que son
: Período de recuperación, tasa de rendimiento contable y Flujo de efectivo descontado.
Presente casos aplicados de los tres métodos.
10. ASPECTOS RELEVANTE EN EL PRESUPUESTO
El área de Planeamiento debe reunir el siguiente PERFIL a nivel de:
Ejecutivo
Filosofía
Visión
Gerencia
Equipo
: Alta visión y acción empresarial
: Prospectiva
: Empresarial
: Preactivo o integral
: Experiencia Profesional Competitiva
Debemos añadir los PRINCIPIOS DEL PRESUPUESTO que son:
Precisión
Flexibilidad
Unidad
A nivel de CONTROL, mencionamos:
“Siempre se compara con lo programado”
Rentabilidad Neta:
REAL
PRESUPUESTADO
2004
2005
2006
8%
6%
10%
8%
12%
20%
Y de PARADIGMAS presupuéstales:
Presupuesto Base Cero (PBC)
Presupuesto Kaizen
Presupuesto ABC
Presupuestos Dinámicos
91
11. FUNCIONES DE LOS PRESUPUESTOS
Una herramienta (analítica, precisa y oportuna)
La capacidad para predecir el desempeño
El soporte para la asignación de los recursos
La capacidad para controlar la gestión.
Advertencias de las desviaciones.
Indicios anticipados de las oportunidades y riesgos
12. FACTORES EN EL DISEÑO DEL PRESUPUESTO
Estilo gerencial
La complejidad de los mercados
La complejidad del proceso de producción
Sistemas de distribución
Disponibilidad de las materias primas
Vulnerabilidad política
13. PROGRAMA DE GESTION
El programa de gestión, puede ser definido ampliamente como una conjunción de objetivos,
programas de estrategias, políticas y normas que siguen un determinado curso de acción, para
lograr la responsabilidad y participación de la administración de planear coordinar y controlar.
14. PROGRAMA DE MARKETING
Comprende los planes y programas del plan de medios de la investigación de mercados, de
todas las líneas de productos o productos nuevos a implementarse en el programa de
gestión.
El programa (Presupuestos) de marketing, es el primer programa que se elabora en una
empresa para una economía de mercado.
Un Plan de Marketing en el área de ventas debe contemplar:
COMERCIALIZACION:
Reclutamiento de ventas
Geografía de ventas
PUNTO DE VENTAS:
Mayoristas
Minoristas
Informales
Ferias
Exportación
Fábrica
92
GASTOS PARCIALES:
Comisiones por ventas
Comisiones nuevos
Productos
Incentivos nuevos productos
Regalías
Fletes
Roturas y cambios de productos terminados, etc.
PROGRAMA OPERATIVO
Un programa operativo estima los ingresos, costos y gastos esperados en que se presume
deberá de incurrir la gestión operativa de la empresa.
Este programa comprende lo siguiente:
PRESUPUESTO DE VENTAS (Unidades y soles)
PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN (Unidades y soles) y esto a nivel de los tres
elementos fundamentales de los costos que son: MPD MOD Y CIF
PRESUPUESTO DE GASTOS OPERATIVOS
Los presupuestos de gastos operativos se planea a nivel del Área de Administración
considerando como componentes a los gastos producidos en el: Área de ventas y el Área
de Mercadeo
PRESUPUESTO DE GASTOS FINANCIEROS (Aparte)
15. PROGRAMA DE INVERSIONES
Inversiones: Nacionales e Importados
16. PROGRAMA FINANCIERO
Balance General Proyectado
Estado de Ganancias y Pérdidas proyectado
Flujo de caja proyectado
93
EL PRESUPUESTO DE UNA COMPAÑÍA COMERCIAL Y EL DE UNA COMPAÑÍA
INDUSTRIAL
PRESUPUESTO DE UNA COMPAÑÍA COMERCIAL
PRESUPUESTO
DE VENTAS
PRESUPUESTO
DE INV FINAL
DE
MERCADERIAS
PRESUPUESTO
DE COMPRAS
DE
MERCADERIAS
ESTADO DEL
COSTO DE
VENTAS PROY
PRESUPUESTO
DE GASTOS
DE VENTAS
PRESUPUESTO
DE GASTOS DE
ADMINISTRACION
FLUJO DE CAJA
PROYECTADO
ESTADOS DE
RESULTADOS
PROYECTADO
94
BALANCE GENERAL
PROYECTADO
17. PRESUPUESTO DE UNA COMPAÑÍA INDUSTRIAL
PRESUPUESTO
DE VENTAS
PRESUPUESTO
DE INV FINAL
DE
P. T.
PRESUPUESTO
DE INV FINAL
DE MP
PRESUPUESTO
DE CONSUMO
MP
PRESUPUESTO
DE
PRODUCCION
PRESUPUESTO
DE MOD
PRESUPUESTO
DE C.I.F
ESTADO DEL
COSTO DE
VENTAS PROY
PRESUPUESTO
DE COMPRAS
MP
PRESUPUESTO
DE GASTOS
DE VENTAS
PRESUPUESTO
DE GASTOS DE
ADMINISTRACION
FLUJO DE CAJA
PROYECTADO
ESTADOS DE
RESULTADOS
PROYECTADO
BALANCE GENERAL
PROYECTADO
95
18.EL PRESUPUESTO DE VENTAS
Factores del entorno a tomar en cuenta (El Análisis del Entorno)
Estudio de mercado
Proyecciones económicas de la región, del país y del sector.
La competencia
Nuevos productos
Políticas gubernamentales relacionadas con nuestro sector.
Pronósticos climatológicos relacionados con nuestro sector.
Factores estadísticos a tomar en cuenta:
Estadística histórica de las ventas (tendencias)
Análisis de estacionalidad.
Análisis de elasticidad de la demanda
Comportamiento de las ventas ante cambios en indicadores económicos.
Comportamiento de las ventas ante cambios climatológicos.
Rendimiento de los productos o las líneas.
Factores internos a evaluar
Nuevas estrategias de marketing a aplicarse.
Estrategia de precios
Capacidad instalada de producción
Calidad y motivación del personal de ventas.
Sistemas de distribución del producto
Presupuesto en unidades
Debemos de preparar un presupuesto en unidades, tomando en cuenta el
comportamiento estacional del producto así como las campañas y otras actividades
de promoción que se piensan efectuar durante el periodo presupuestal, este
presupuesto en unidades es necesario para que el área de producción prepare el
presupuesto de producción.
Ingreso presupuestado
Una vez calculado el presupuesto de ventas en unidades debemos de preparar un
presupuesto de ventas en moneda.
INGRESO PRESUPUESTADO = VENTAS PROYECTADAS(Q) X PRECIO
UNITARIO
Hay que tomar en cuenta el comportamiento que va ha tener nuestra política de
precios que va ha regir durante el periodo presupuestal, este presupuesto en
moneda es necesario para que el área de finanzas prepare el flujo de caja
proyectado y los estados financieros proyectados.
96
19.EL PRESUPUESTO DEL AREA DE PRODUCCIÓN
En base al presupuesto elaborado por el área de ventas, el área de producción es la encargada
de elaborar el presupuesto de unidades de producción en el periodo presupuestal, y con este
presupuesto podrá elaborar el presupuesto de Materia Prima MPH., el presupuesto de Mano de
Obra MOD., el presupuesto de costos indirectos C.I.F.
PRESUPUESTO DE
PRODUCCION
PRESUPUESTO
DE M.O.D.
PRESUPUESTO
DE M.P
PRESUPUESTO
DE C.I.F.
El Presupuesto de producción estima el número de unidades que se necesita producir
para cumplir el presupuesto de ventas y el nivel de inventario final deseado de
productos terminados.
(+)
(+)
(- )
VENTAS PRESUPUESTADAS
INV. FINAL DE P.T.
INV. INICIAL DE P.T.
PRESUPUESTO DE
PRODUCCION
Presupuesto de consumo de Materias Primas
Estándar de Consumo de materia prima:
Para elaborar este presupuesto, requerimos conocer los estándares de fabricación del producto,
en lo que se refiere al consumo de materias primas que son requeridas para fabricar una unidad
de dicho producto, esto permite estimar la cantidad de materias primas que se consumirán en la
fabricación del total de unidades de la producción proyectada.
PRESUPUESTO DE CONSUMO DE M.P. = PRODUCCIÓN
PROYECTADA x ESTANDAR DE CONSUMO DE M.P.
Presupuesto de Mano de Obra Directa (MOD)
Estima el costo de mano de obra directa requerido para producir las unidades estimadas en el
presupuesto de producción.
Factores a tomar en cuenta:
97
Estándar de eficiencia de M.O.D. en cada etapa de la producción.
Cambios en las leyes laborales y las cargas sociales.
Estimado de tasa laboral de M.O.D. en cada etapa de la producción.
PRESUPUESTO DE M.O.D. = UNIDADES PRODUCIDAS x HORAS
DE M.O.D. x TARIFA POR HORA DE M.O.D.
Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación (CIF)
Ejemplo:
Supongamos que fabricamos mesas de madera y deseamos estimar, para el siguiente periodo
presupuestal, el presupuesto de materiales indirectos.
Veamos uno de esos materiales
Pegamento:
Se tiene la siguiente información del periodo presupuestal anterior:
Consumo periodo anterior: 40 galones de pegamentos
Determinamos el factor de costos que mejor ayude a efectuar el cálculo:
Materia Prima Directa: Consumo periodo anterior: 3000 pies cúbicos de madera.
Calculamos la tasa de consumo: 40/3,000 = 0.01 gl/p3
Estimamos el costo de un galón de pegamento para el periodo presupuestal: S/. 50
por cada galón.
Estimamos el consumo de metería prima Directa par el periodo presupuestal: 4,800
pies cúbicos de madera.
Estimamos el CIF para el periodo: 4,800 x 0.01 = 64 galones x S/. 50 = S/. 3,200
Presupuesto de Compras de Materias Primas
Estima la materia prima ( en unidades y monto) que se requiere adquirir para fabricar las
unidades estimadas en el presupuesto de producción y el nivel de inventario final de materias
primas deseado.
Factores a tomar en cuenta para presupuestar:
El origen de los productos importados o nacionales.
Los costos involucrados en la compra: fletes, aranceles, almacenaje.
El nivel de pedido mínimo
La variación esperada del precio de compra
El inventario inicial que tenemos de la materia prima.
El inventario final que deseamos mantener al final del periodo.
98
UNIDADES:
(+) PRESUPUESTO DE CONSUMO DE M.P.
(+) INV. FINAL DE M.P. ESPERADAS
( - ) INV. INIC. DE M.P.
PRESUPUESTO DE COMPRA DE M.P. (UNIDADES)
MONTOS:
PRECIO UNITARIO ESTIMADO DE M.P.
(X) PRESUPUESTO DE COMPRA DE M.P.
PRESUPUESTO DE COMPRA DE M.P. (MONTOS)
20. EL PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS
Estima el nivel de gasto en las funciones de venta y administración que son
adecuados al nivel de actividad proyectada, muchas veces se estima en función del
nivel de ingresos estimados.
Factores a tomar en cuenta:
Determinar cuales rubros tienen un comportamiento fijo o variable con respecto
al nivel de ventas estimadas.
Estimar las variaciones en el costo de tarifas que pudieran afectar los gastos de
venta y administración.
21. EL FLUJO DE CAJA Y LA FUNCION DE TESORERIA
El flujo de fondos es la preocupación principal del tesorero. La herramienta para
administrarlo es el flujo de caja, sin embargo hay que reconocer que la preparación de
este último debe ser producto de un eficiente proceso presupuestal.
El Flujo de fondos en la empresa
El flujo de caja, es la herramienta fundamental del tesorero, debido a que transforma los
presupuestos antes señalados en ingresos o egresos de efectivo y los coloca en las
fechas que estos se deben realizar.
Esto nos permitirá prever los periodos de necesidad y de excedentes de fondos, de tal
manera que podamos administrarlos eficientemente.
Los flujos de caja se emiten de acuerdo a las necesidades de cada empresa pudiendo
ser anuales, trimestrales, mensuales, diarios.
La clave del éxito para contar con un flujo de caja eficiente, es la actualización
permanente del mismo.
99
La relación con otros departamentos y la actualización permanente
Es muy importante, tener un sistema que permita efectuar un seguimiento permanente
del cumplimiento de los ítems del flujo de caja.
Que permita identificar las variaciones en las estimaciones de ingresos o egresos, de tal
manera que nos muestre con que departamentos se debe hacer una revisión de
estimados.
Puntos neurálgicos para realizar una buena gestión de tesorería
Que exista una planificación eficiente
Que exista una cultura presupuestal
Un análisis adecuado del flujo de caja que nos permita una administración eficiente de
dicha herramienta.
Difusión gerencial del flujo de caja y de sus desviaciones con relación al presupuestado.
En general, se prepara el presupuesto operativo en función del ingreso y egresos. Para
la planificación financiera se lo debe traducir en términos de ingresos y egresos de caja.
De esta traducción resulta el presupuesto de caja. La gente que opera en finanzas usa
el presupuesto de caja para hacer planes que aseguren que la empresa tenga suficiente
efectivo durante el próximo año, pero que el nivel de efectivo no supere la necesidad.
Existen dos enfoques para la preparación del presupuesto de caja:
Comenzar con el Balance y el cuadro de resultados proyectados, ajustando las
cifras que figuran en ellos para revelar así las fuentes y usos de efectivo. Este
procedimiento es exactamente igual al descrito por el flujo de fondos, excepto que
las cifras son estimaciones del futuro y no cifras históricas.
Proyectar directamente cada ítem resultante de los ingresos y egresos de efectivo.
A continuación se mencionan algunos puntos útiles relacionados con esta técnica
La cobranza de cuentas se estima aplicando un factor de “retardo” a las ventas o
entregas estimadas. Este factor puede basarse, simplemente, en la presunción de
que las ventas de un mes se harán efectivas el mes próximo. También puede
establecerse una presunción más elaborada; por ejemplo, que el 10% de las ventas
de un mes será cobrado durante el mes, un 60% el mes siguiente, un 20% en el
segundo mes, un 9% en el tercero y que el 1% restante no será cobrado nunca.
El monto es estimado y la secuencia de compra de materia prima se obtiene del
presupuesto de compras y se lo expresa en desembolsos de efectivo. Esto se
realiza aplicando un factor de retraso para el intervalo que existe, en general , entre
la recepción del material y el pago de la factura.
Otros gastos operativos se toman muchas veces, directamente, del presupuesto de
gastos, ya que es probable que la distribución de las salidas de caja correspondan
a la realización del gasto.
Un pronóstico mensual de los fondos de caja es útil para la planificación de
necesidades estacionales o de corto plazo. Para poder estimar las necesidades de
capital sobre una base más permanente, tal como el que se obtiene mediante la
100
emisión de acciones o títulos, se seguirá el mismo procedimiento general, pero con
intervalos de mayor amplitud.
22. ESTADO DE COSTOS DE LOS ARTICULOS VENDIDOS
Para determinar el costo unitario de los artículos que se proyectan vender debemos
tener en cuenta lo siguiente:
(+)
(+)
(+)
(+)
(- )
Presupuesto de Consumo Materias primas x costo
unitario de MP.
Presupuesto de mano de Obra Directa
Presupuesto de Costo Indirecto de fabricación
Inventario Inicial de productos terminados
Inventario Final deseado de Productos terminados
COSTO DE LOS ARTICULOS VENDIDOS
23. ESTADO FINANCIEROS PROYECTADOS
ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS PROYECTADO
Ventas
Costo de ventas
Margen Bruto
Gastos Administrativos
Gastos de Ventas
Margen Operativo
Gastos Financieros
Resultado antes de Impuestos
Impuestos
Resultado del periodo
Presupuesto de Ventas
Estado de Costos de
Ventas
4to. De Gastos
Administrativos
4to. De gastos de ventas
Flujo de caja Proyectado
Resultado antes de Impío. X tasa
Actividad 5.2
Estudio de casos:
Tomando como referencia el Texto de CPC Jaime Flores Soria.( Págs. 142 al 164) en su Texto
de Contabilidad Gerencial , estudie los casos N° 16 , N° 17 y N° 18, y N° 19 , N° 20 para
comentarlos, presentar sus comentarios y análisis ante el pleno de su compañeros de clase,
siguiendo su estructura metodológica.. Prepare su material de exposición en medios visuales.
101
TITULO DE LAS OBRAS
AUTORES
CONTABILIDAD GERENCIAL
CPC. JAIME FLORES SORIA
COSTOS Y PRESUPUESTOS
CPC. JAIME FLORES SORIA
Nexo
Una vez comprendido los conceptos vinculados a la PLANEACION A CORTO
PLAZO, concretemos la teoría con la práctica , al presentar en el siguiente
UNIDAD TEMÁTICA
un proceso completo para elaborar los ESTADOS
FINANCIEROS PROYECTADOS. Como último fasiculo referido a la Toma de
decisiones mediante el uso de los costos.
102
REFLEXION
“EN LOS NEGOCIOS, EL CAMINO HACIA EL ÉXITO ESTA
PAVIMENTADO CON BUENA INFORMACION”
Riaz Khadem & Robert Lorber
Autoevaluación formativa
1. Indicar si los siguientes enunciados son verdaderos o falsos anteponiéndoles “V” o
“F”.
1.
El presupuesto de una empresa es un plan expresado en
términos cuantitativos.
2.
Un presupuesto operativo comprende, generalmente, dos partes
que llegan a la misma cifra de utilidades.
3.
Un presupuesto de inversiones muestra los cambios esperados
en el activo fijo.
4.
La función de presupuestar es simplemente un proceso contable.
5.
Un presupuesto móvil es aquel que compara las estimaciones
del próximo trimestre con las de los mismos trimestres de los
últimos dos años.
6.
Después de haberse determinado los lineamientos generales, el
próximo paso en la confección de presupuestos es la
preparación del presupuesto de caja.
2. Indicar si los siguientes enunciados son verdaderos o falsos anteponiéndoles “V” o
“F”.
1.
El proceso de presupuestación es el mecanismo por el cual se
deben adoptar la mayoría de las decisiones en materia de
política empresarial.
.
2.
Si existe un plan a largo plazo, puede ser una guía muy útil para
la preparación del presupuesto.
3.
En general, no es difícil estimar las ventas , en la mayoría de las
empresas.
4.
El supervisor de línea es responsable de la preparación de las
estimaciones para el centro de responsabilidad a su cargo.
5.
En general, el presupuesto es más útil para motivar a los
empleados si representa una meta que éstos piensan realizar
con facilidad.
6.
Un enfoque de presupuestos “en base cero” utiliza la información
actual de costos como punto de partida para el proceso de
presupuestación.
103
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
104
¿Qué es el Presupuesto Maestro?
¿ Cuál es el contenido del Presupuesto Maestro?
¿Cómo se elabora el presupuesto Maestro?
¿Qué es el flujo de caja
¿Por qué es importante el flujo de caja
¿Qué persigue el Gerente Financiero, al aplicar el Flujo de Caja en una
empresa?
¿Qué tiempo de duración tiene el flujo de caja?
¿Qué contiene el flujo de caja?
TOMA DE DECISIONES MEDIANTE
EL USO DE LOS COSTOS
LOS ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS
Recordemos a los Estados Financieros Proyectados como la proyección de las
partidas que forman parte de un Estado Financiero, que se plasma en el Estado de
Ganancias y Pérdidas y en el Balance General a un tiempo futuro.
Es decir la proyección de Estados Financieros , que generalmente se le denomina
Estados Financieros Proyectados, se elabora tomando como base los cálculos
estimados o transacciones que aún no se han realizado. Son estados que se
acompañan frecuentemente con un presupuesto.
Indicadores de Logro
Proyecta Estados Financieros
Utiliza los costos en la Proyección de Estados Financieros y en la toma de decisiones
1. BASES PARA ELABORAR LOS ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS
La base es el presupuesto de ventas, de cobranzas, de caja, así como de las distintas
partidas de estado de Ganancias y Pérdidas.
Observación
La preparación del Balance General y del Estado de Ganancias y Pérdidas Proyectados,
permite analizar el efecto de las diversas decisiones políticas, respecto a la futura posición
financiera y rentabilidad de la empresa.
2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS
Es dar a conocer los probables resultados y condiciones financieras de la empresa en el
futuro con la finalidad de conocer mejor la eficacia y la flexibilidad de la empresa y así
mismo calcular el margen de utilidad a futuro.
105
3. ¿AL ELABORAR LOS ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS, SE DEBE
CONSIDERAR EL PRESUPUESTO DE CAJA?
Si, se debe considerar el presupuesto de caja, porque a través de esta herramienta
gerencial, se va a proyectar los ingresos y desembolsos de efectivo del período
estimado, y consecuentemente se reflejaría el saldo final de caja, que contaría la
empresa para el periodo proyectado.
Observación
Observando la situación actual de los estados Financieros, se deben proyectar estados por un
corto número de meses, con la finalidad de permitir un análisis objetivo de la situación futura de
la empresa.
El número de meses dependerá de la clase de empresa o proyecto que se piensa realizar y de
la posibilidad de que dichas proyecciones puedan realmente realizarse.
Actividad 6.1
4. Investigue sobre las ventajas y desventajas que tienen los Estados Financieros
Proyectados
4. COMO PROYECTAR ESTADOS FINANCIEROS
El inicio de una Empresa Industrial Hipotética: KDT
Suponga una Empresa Industrial KDT que producirá y venderá un producto en 2
modelos X e Y.
En cada modelo intervienen 2 clases de materias primas: A y B
BALANCE INICIAL
(al 1º de enero del año 1)
ACTIVO
Caja Bancos
Maquinaria
S/. 55 000
20 000
35 000
PASIVO Y CAPITAL
Bonos
Acciones Comunes
S/. 55 000
40 000
15 000
La empresa KDT dispone de S/. 20 000 en efectivo para al compra de materia
primas pago de salarios y varios.
106
Suponga que la disponibilidad de materias primas es inmediata y el ensamblaje
demora unos días para su venta.
La Empresa KDT compró una máquina por S/. 35 000 cuya vida útil es de 5 años y
se depreciará con el método lineal: S/.7,000 Anual
La Empresa KDT se ha financiado emitiendo Bonos por S/.40,000 con el Valor
Nominal de S/.100 a devolver dentro de 5 años al 13.5% de interés anual pagadero
cada 19 de noviembre:
Interés = 40,000 x 0.135 = S/. 5,400
El Capital Social S/. 15,000 está formado por la emisión de 1,500 acciones comunes
a Valor Nominal S/.10
SE PIDE:
Proyectar el ESTADO DE RESULTADOS del año 1, para ver la Situación
Económica de la Empresa.
Preparar el FLUJO DE CAJA Trimestral del año 1 (para manejar el efectivo)
Prepara el BALANCE GENERAL a fin del año 1 para ver la situación Financiera de
la Empresa.
DESARROLLO:
La secuencia de trabajo es:
ESTADO DE RESULTADOS
PROYECTADO
FLUJO DE CAJA
BALANCE
ANTERIOR
BALANCE
PRESUPUESTADO
107
PROYECCIONES FIANCIERAS
AÑO 1
EL ESTADO DE RESULTADOS
Proyectaremos cada rubro de este Informe Financiero: uno por uno
1) VENTAS
xxxxxxx
COSTOS
PRODUCCION:
2) Mano de Obra
xxxxxxx
3) Materia Prima
xxxxxxx
4) Costos Indirectos
xxxxxxx
Utilidad Bruta
COMERCIALZIACION:
5) Gastos de Venta
xxxxxxx
ADMINISTRACION:
6) Gastos de Administración y Grales. xxxxxx
Utilidad de Operaciones
7) Gastos Financieros
UTILIDAD antes de impuestos
xxxxxxx
IMPUESTOS
xxxxxxx
UTILIDAD DISPONIBLE
108
xxxxxxx
xxxxxxx
Empezamos a preparar o buscar los datos necesarios
en cada una de las áreas de la empresa
1) PROYECCION DE LAS VENTAS: AÑO 1
La Gerencia de Comercialización o de Planeamiento debe proporcionar estos
datos:
MODEL
O
CANTIDAD
PRECIO (*)
PROYECTDO
PROYECTADO
VALOR
VENTA
S
X
2 000 Unids.
20
S/. 40
Y
3 000 Unids.
30
000
90 000
S/. 130
000
COBERTURA DE LA DEMANDA: No hay inventario por cuanto la empresa
recién se inicia.
DEMANDA
CON
CON PRODUCCION del
INVENTARIO
Año 1
Modelo X: 2 000
0 Unidades
2 000 Unidades
Unidades
0 Unidades
3 000 Unidades
Modelo Y: 3 000
Unidades
EL ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO DEL AÑO 1
Va quedando como sigue….
1) VENTAS
S/. 130 000
COSTOS
PRODUCCIÓN:
2) Mano de Obra
xxxxxx
3) Materia Prima
xxxxxx
4) Costos Indirectos
xxxxxx
109
EL COSTO DE PRODUCCION:
Trabajaremos con el Método tradicional por Costo Total o por Absorción1
•
Costos por Mano de Obra
COSTOS
DIRECTOS
• Costos por Materia Prima
•
Costos Indirectos o Gastos Generales de Producción
2) EL COSTO DE LA MANO DE OBRA:
NECESITAMOS EL COSTO POR UNIDAD PRODUCIDA
X
Y
Horas requeridas
2.0
3.0
Costo por hora(*)
S/.
S/.
2.5
2.5
S/.
S/.
5.0
7.5
Dato técnico
Dato económico
Costo x unidad de X e Y
Valorización del Costo de la Mano de Obra el Año 1
COSTO UNITARIO x CANTIDAD = VALOR
X
Y
5.0 x 2000
+
VALOR
7.5 x 3000
=
S/. 32,500
EL ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO
Va quedando como sigue…..
1) VENTAS
S/. 130 000
COSTOS
PRODUCCIÓN VENDIDA:
2) Mano de Obra
32 500
3) Materia Prima
xxxxxx
4) Costos Indirectos
xxxxxx
Utilidad Bruta
1
El otro método, es del Costeo Variable o Directo (Aquí no entran los Costos Fijos en al Valorización del Inventario de
Productos Terminados)
110
3) EL COSTO DE LA MATERIA PRIMA
NECESITAMOS EL COSTO POR UNIDAD PRODUCIDA DE X e Y
X
Materia Prima
Y
A
B
A
B
Cantidad Unidades
2
3
4
5
Costo Unitario (S/.)
1.5
0.5
1.5
0.5
Cantidades x Costo:
3.0
1.5
6.0
2.5
Dato técnico
Dato económico
Costo x unidad de X e Y
Costo
de
la
Materia
Prima
4.5
8.5
En cada Unidad de X e
Y
Ejemplo de lectura:
Producir 1 UNIDAD de X,requiere 2 UNIDADES de Materia Prima A y
3 UNIDADES de Materia Prima B
Cantidad de Materias Primas dentro de la PRODUCCION de X e
Y:Columnas (3) y (5)
(1)
Producción
Vendida
Modelo X
Modelo Y
2000
3000
(2)
Cantidad de A
que interviene en
Una Unidad de X
eY
2 unid.
4 unid.
(3)
Sub Total
(1)x(2)
Cantidad de A
4 000
12 000
(4)
Cantidad de B que
interviene en Una
Unidad de
XeY
3 Unids.
5 Unids.
(5)
Sub Total
(1)x (4)
Cantidad de B
6 000
15 000
COSTO DE MATERIAS PRIMAS DE LA PRODUCCION VENDIDA
Materia Prima
Modelo
X
Y
A
B
TOTAL S/.
1.50 ( 4 000)
1.50 (12 000 )
24 000
0.50 ( 6 000)
0.50 (15 000)
10 500
9 000
25 500
34 500
111
EL ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO
Va quedando como sigue….
1) VENTAS
S/. 130 000
COSTOS
PRODUCCIÓN VENDIDA:
2) Mano de Obra
3) Materia Prima
4) Costos Indirectos
32 500
34 500
xxxxxx
Costos
directos
Utilidad Bruta
4) COSTOS INDIRECTOS
Los trabajadores no fabrican los productos “ni con sus dientes, ni con sus uñas”.
Necesitan electricidad, maquinarias, combustibles. Estos son los costos
indirectos.
Mano de Obra indirecta
Suministros varios
Energía eléctrica
Supervisión
Mantenimiento
de
maquinaria
Ingeniería diseño
Seguros
6 000
5 000
2 000
8 000
3 000
5 000
2 000
000
31
Depreciación
7 000
000
38
NOTA: Deprecación: Maquinaria (S/. 35 000): Vida útil 5 años. Depreciación
Lineal: S/. 7 000 anual.El valor de al depreciación si va en el Estado de
Resultados, pero no va en el Flujo de Caja.
METODOLOGIA DE REPARTICION DE LOS COSTOS INDIRECTOS
Es razonable que el producto que se fabrica más, deberá “absorber” más costos
indirectos. Los costos Indirectos se repartirán en base a la Producción
Requerida (unidades producidas) valorizadas según el costo unitario de a
112
Mano de Obra Directa:
VENTAS PRONOSTICADAS (Unidades)
2 000
200
+ Inventario Final (estimado histórico: 10% de las
ventas)
2 200
-0
Necesidades Totales:
- Inventario Inicial
2 200
3 000
300
3 300
-0
3 300
Ahora, observe como hacemos la repartición de los Costos Indirectos:
MODELO
Producción (Unids.)
Costo Unitario
Valor por Modelo
X
2 200
S/. 5
11 000
Y
3 300
S/. 7.5
24 750
+
35 750
En %
30.77%
Costo Indirecto Global
Aplicando los %
11.692.60
Costo Indirecto Unitario S/. 5.31
69.23%
38 000
26.307.40
S/. 7.97
EXPLICACIONES:
1) Usamos el Costo Unitario Directo de la Mano de Obra del Año 1 y
valorizamos las unidades producidas.
Modelo X:
5 X 2200 =11 000 30.77 % 30.77% de 38000 = S/. 11,692.60
Modelo Y: 7.5 x 3300 = 24 75069.23 % 69.23% de 38000 = S/. 26,307.40
TOTAL.
35750
100.00 %
2) Ya tenemos el Costo Indirecto Unitario por cada Modelo X e Y:
Modelo X: 11.692.60 : 2 200 = S/. 5.31
Modelo Y : 26.307.40 : 3.300 = S/. 7.97
113
Ahora si: Ya podemos valorizar los costos Indirectos de la Producción Vendida el
Año 1
X
Y
Costos Indirectos 5.31 x 2000
+
VALOR
7.97 x 3000
=
34,530
EL ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO
Va quedando como sigue….
1) VENTAS
S/. 130 000
COSTOS
PRODUCCIÓN VENDIDA:
2) Mano de Obra
3) Materia Prima
4) Costos Indirectos
101 530
32 500
34 500
34 530
Utilidad Bruta
Es el 78.1% del
precio.
El problema es
minimizar este costo,
para maximizar la
Utilidad.
28 470
EL COSTO UNITARIO DE PRODUCCION
•
MODELO
X
%
Y
%
Mano de Obra
Materia Prima
Costos Indirectos
COSTO UNIT.
S/.5.00
4.50
5.31
14.81
33.8
30.4
35.8
100.0%
S/.7.50
8.50
7.97
23.97
31.3
35.5
33.2
100.0%
Sirve para analizar que rubro tiene más peso porcentual en el costo de
producción y compararse con la competencia. Aquí entra el espionaje
industrial. Es básico averiguar qué hace el “enemigo”.
•
Si hay mucha mano de obra, las empresas tratan de reducir su costo con
máquinas automáticas o robots, que no hacen huelgas, ni piden aumento de
salarios. No se quejan.
•
Sustituyen la materia prima por otra igual o mejor calidad y menor costo. Esto
es TECNOLOGIA…. Ej. Fibra de Vidrio en vez de fibra de cobre.
•
Controlan los insumos de los costos indirectos: Ahorro de combustible,
electricidad, teléfonos, etc.
114
“Una vez conocí a un Gerente de Compras de una empresa de electricidad que
redujo la dotación de “papel higiénico” por oficina. Decía que estaba tratando de
minimizar costos. Que se preocupaba por la “productividad”.
Y yo decía, para mis adentros: Y la “coima”?. Y los sobreprecios en las
adquisiciones? Ah…? Eso no se oye.
De dónde “pecata mía”, si no es de la sacristía.
Después me enteré que una nueva Gerencia General lo descubrió y cayó
“precioso” (o sea preso).
Bueno, al gerente de logística mas “zanahoria”, lo hacen pecar”. Los mimos
proveedores, Ya después, les la mamadera.
A menor costo de Producción, mejor será la posición en un mercado
de competencia. Puede reducir, temporalmente sus precios hasta
“tumbarse” al competidor.
5)
GASTOS DE COMERCIALIZACION
El ANALISTA FINANCIERO, RECIBE ÉSTA INFORMACIÓN DE AL Gerencia De
Comercialización. Ellos saben si necesitarán más vendedores, más publicidad, si
los transportistas aumentarán su tarifa.
Sueldos
a S/. 3 500
Vendedores
500
Fletes de Entregas
1 000 S/. 5 000
Publicidad
NOTA: También aquí hay DEPRECIACION (Ej. De vehículos de trasporte)
Sólo que no lo estamos considerando.
Suponga que tenemos un contrato de servicio de transporte.
6)
GASTOS DE ADMINISTRACION Y GENERALES
El
ANALISTA
FINANCIERO,
recibe
esta
información
de
la
Gerencia
Administrativa.
115
Dietas Directorio
1 500
Sueldo de AdministraciónS/. 3000
Materiales de Oficina
1000
Teléfono
500 S/. 6000
Nota: También aquí hay DEPRECIACION (Ej. De máquinas de oficina, del
edificio) Solo que no lo estamos considerando. Puede ser que solo tengamos el
edificio en alquiler.
EL ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO
Va quedando como sigue….
1) VENTAS
S/. 130 000
COSTOS
PRODUCCIÓN VENDIDA:
101 530
2) Mano de Obra
32 500
3) Materia Prima
34 500
4) Costos Indirectos
34 530
Utilidad Bruta
28 470
COMERCIALIZACION:
5) Gastos de Ventas
5 000
ADMINISTRACION:
6) Gastos de Administración y Grales.
Utilidad de Operación
17 470
7) Gastos Financiaros
xxxxx
UTILIDAD antes de impuestos
xxxxx
IMPUESTOS
xxxxx
UTILIDAD DISPONIBLE
7)
6 000
Esta es la UTILIDAD
que brota de su
negocio, sale de su
negocio, le da su
negocio, emerge de
su
negocio,
es
INTERNA
a
su
negocio.
xxxxx
GASTOS FINANCIEROS
El ANALISTA FINNACIERO obtiene ésta información de la Gerencia de
Finanzas. Suponga que la empresa tiene una deuda de Bonos por S/.40 000 a
devolver en 5 años y pagando intereses anuales cada 19 de noviembre a la tasa
del 13.5%.
116
Cálculo del interés: I = P. i
I = 40 000 (0.135) = S/. 5 400 anuales
Hallamos la Utilidad antes e impuestos, aplicamos la tasa de impuestos: 30% y
obtenemos la Utilidad Disponible o después de impuestos.
Finalmente ya tenemos:
EL ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO (*)
1) VENTAS
S/. 130 000
COSTOS
PRODUCCIÓN VENDIDA:
2) Mano de Obra
32 500
3) Materia Prima
34 500
4) Costos Indirectos
34 530
Utilidad Bruta
101 530
28 470
COMERCIALIZACION:
5) Gastos de Ventas
5 000
ADMINISTRACION:
6) Gastos de Administración y Grles.
6 000
Utilidad de Operación
17 470
7) Gastos Financiaros
5 400
UTILIDAD antes de impuestos
IMPUESTOS
UTILIDAD DISPONIBLE
12 070
3 621
S/. 8 499
Es la que se distribuye
entre los accionistas,
según la Política de
Dividendos.
POLITICA DE DIVIDENDOS: De monto Fijo (S/. 4,000)
(*) Será PRELIMINAR, pues cuando calculemos el FLUJO NETO DE CAJA y luego de tomar decisiones
sobre los déficit con préstamos bancarios o del mercado de valores, variara este Estado de Resultados, a
partir del rubro Gastos Financieros.
117
5. EL FLUJO DE CAJA
El pronóstico de Caja determina el monto y momento de las necesidades de
efectivo.
Alerta al gerente financiero y le da tiempo para resolver el problema antes que
ocurra.
El Presupuesto de Caja es una Proyección de los Ingresos y Egresos de efectivo
a través de algún horizonte temporal. Los presupuestos de caja se pueden
preparar para un corto plazo, mediano o largo plazo.
Generalmente son más eficaces en el corto plazo, pues las premisas o supuestos
que sirven de base para las proyecciones, no se mantienen durante periodos
muy largos. El horizonte temporal se divide en trimestres, meses, semanas.
Cuanto más estacionales e inciertos sean los flujos de efectivo de la empresa, se
usan meses o semanas. Las empresas con normas de flujo de caja muy
estables, utilizan intervalos trimestrales.
Todo parte básicamente del Estado de Resultados.
El componente principal de los INGRESOS se obtiene del pronóstico de ventas.
También se incluyen OTROS INGRESOS: Dividendo o Intereses por inversiones
en Bolsa, Venta de Activos.
Los EGRESOS provienen de los Costos Operativos del Estados de Resultados:
Mano de Obra, Materias Primas. Costos Indirectos de Fabricación (excepto
Depreciación), Gastos de Ventas, Gastos Administrativos, Intereses e Impuestos.
También, OTROS EGRESOS:
Dividendos a accionistas, Compra de activos. Depósitos en Bancos para un
Fondo de Amortización (“Sinking Fund”).
En nuestro caso, proyectaremos los Ingresos y Egresos de efectivo a UN AÑO
con Períodos Trimestrales.
El Presupuesto de Caja nos revelará si, a través del año, podremos cumplir con
nuestros compromisos de pago o tendremos que solicitar préstamos de corto
plazo para cancelar nuestras deudas a su vencimiento.
118
ESTRUCTURA DEL FLUJO DE CAJA
1er. TRIM.
1er. TRIM.
1er. TRIM.
1er. TRIM.
INGRESOS
Cobranzas de las ventas
Otros Ingresos
EGRESOS
Mano de Obra
Materia Prima
Gastos Indirectos (no Depreciación)
Gastos de Ventas
Gastos de Administración y
Grls.
Intereses
Impuestos
Dividendos
Otros
FLUJO NETO DE CAJA
PREPARACION DEL FLUJO DE CAJA
LOS INGRESOS
COBRANZA DE LAS VENTAS
Suponga que las ventas ocurren a fin de cada mes y son uniformes excepto en
los meses de julio y diciembre que representan el 40% de las ventas del año S/.
130,000.
Se factura para cobrar en 60 días: Observe el desfase.
119
EL FLUJO DE CAJA
Va quedando como sigue….
1er. TRIM.
2do. TRIM.
3er. TRIM.
4to. TRIM.
7 800
23 400
41 600
23 400
INGRESOS
EGRESOS
Mano de Obra
Materia Prima
Gastos Indirectos (no Depreciación)
Gastos de Ventas
Gastos de Administración y
Grls.
Intereses
Impuestos
Dividendos
Otros
FLUJO NETO DE CAJA
LOS EGRESOS
PAGO DE AL MANO DE OBRA
Por la “producción requerida”, hay que pagar a los trabajadores, se venda o no se
venda.
Modelo
Costo Unit. (5)
Prod. Req.
VALOR
X
5.00
2200
11 000
Y
7.50
3300
24 750
35 750
El pago total anual se calcula en S/. 25 750 que se repartirá en forma lineal o
uniforme.
120
DISTRIBUCION TRIMESTRAL LINEAL
TOTAL
1T
2T
3T
4T
S/. 35 750
8 937.50
8 937.50
8 937.50
8 937.50
AL FLUJO
DE CAJA
EL FLUJO DE CAJA
Va quedando como sigue….
1er. TRIM.
INGRESOS
2do. TRIM.
3er. TRIM.
4to. TRIM.
7 800
23 400
41 600
23 400
8 937.50
8 937.50
8 937.50
8 937.50
EGRESOS
Mano de Obra
Materia Prima
Gastos Indirectos (no Depreciación)
Gastos de Ventas
Gastos de Administración y
Grls.
Intereses
Impuestos
Dividendos
Otros
FLUJO NETO DE CAJA
PAGO DE LA MATERIA PRIMA A y B
1° La Utilización Requerida de la cantidad de Mater ia Prima por cada modelo X e
Y, está en función de la Producción Requerida.
MODELO
PRODUCCION REQUERIDA Unidades)
X
Y
2 200
3 300
2° MAS: Un Inventario Final deseado de materias Pri mas Ay B, a fin del año
proyectado.
3° MENOS: El Inventario de Materias Primas A y B, a l inicio del año proyectado,
pero que no hay, por cuanto la empresa recién se inicia.
121
UTILIZACION REQUERIDA (UNIDADES)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
Producción
A
Sub Total
B
Sub Total
Requerida
(1) x (2)
(1) x (4)
Modelo X
2 200
2 Unid.
4 400
3 Unids.
6 600
Modelo Y
3 300
4 Unid.
13 200
5 Unids.
16 500
17 600
23 100
Unid. De
A
Unid. De
B
COMPRAS NECESARIAS (UNIDADES)
Utilización requerida
+ Invent. Final deseado (supuesto)
- Invent. Inicial
A
B
17,600
23,100
500
700
0
0
18,100 Unid. 23,800 Unid.
LA VALORIZACION DE LAS COMPRAS (S/.)
A
B
Precio
S/. 1.50
S/. 0.50
Cantidad
18,100
23,800
27,150
11,900
VALOR COMPRAS
39,050
Supondremos compras mensuales uniformes a principio de cada mes, excepto
en los meses de junio y noviembre en que el valor de las compras representará el
40% de las compras del año S/.39,050.
Ello debido a que en los meses de julio y diciembre se vende más y por tanto,
debemos disponer de productos para atender la demanda.
Se recibe crédito de proveedores a 90 días: Observe el desfase.
122
EL FLUJO DE CAJA
Va quedando como sigue….
1er. TRIM.
2do. TRIM.
3er. TRIM.
4to. TRIM.
7 800
23 400
41 600
23 400
Mano de Obra
8 937.50
8 937.50
8 937.50
8 937.50
Materia Prima
2 343
7 029
12 496
7 029
INGRESOS
EGRESOS
Gastos Indirectos (no Depreciación)
Gastos de Ventas
Gastos de Administración y
Grls.
Intereses
Impuestos
Dividendos
Otros
FLUJO NETO DE CAJA
PAGO DE LOS COSTOS INDIRECTOS
Del Estado de Resultados, el costo Indirecto para el año 1 es S/. 38 000 y
contiene S/. 7000 por Depreciación, que no entra, como egreso, en el Flujo de
Caja. Suponga distribución lineal.
TOTAL
1T
2T
3T
4T
S/. 31 000
7 750
7 750
7 750
7 750
AL FLUJO
DE CAJA
La depreciación, forma parte del costo de producción, pero no es un pago en efectivo
durante la producción de los bienes. No es un pago, como se paga, pro ejemplo, la mano
de obra durante la producción.
Las máquinas y equipos se pagaron cuando se compraron.
123
Durante la etapa de la producción se van a desgaste por el uso. ¿Quién debe pagar ése
desgaste?. EL CONSUMIDOR.
Para ello, se bebe estimar el valor del desgaste del archivo en razón de su uso y formará
parte del costo.
Así, cuando alguien le compre y le pague “ingresará” a su empresa ese valor estimado
en cada unidad que vende.
Al principio cuando compramos la máquina si desembolsamos efectivo.
Pero, cuando la usamos en la producción se desgasta pro su uso y tenemos que
recuperar la inversión.
Por eso se consigna dentro de los costos, de modo que cuando alguien nos compre
nuestro producto y nos pague, estaremos poco a poco recuperando esa inversión hasta
el término de su vida útil.
Y hay diversos métodos de estimación. El más usado es el Método de la Línea Recta.
No
se considerad para el flujo de caja (a menos que se trate del Método de
Depreciación del “Fondo Amortizante” o “Sinking Fund”).
PAGO DE LOS GASTOS DE VENTAS: Suponga distribución lineal de estos
pagos
VALOR
1T
2T
3T
4T
5 000
1 250
1 250
1 250
1 250
AL FLUJO
DE CAJA
PAGO DE LOS GASTOS DE ADMINISTRACION: Suponga distribución lineal.
VALOR
1T
2T
3T
4T
6 000
1 500
1 500
1 500
1 500
AL FLUJO
DE CAJA
AL FLUJO
DE CAJA
PAGO DE LOS GASTOS DE ADMINISTRACION: Por Bonos
Son S/.40,000 al 13.5% de interés anual pagadero cada 19 de noviembre.
VALOR
5 400
124
1T
2T
3T
4T
5 400
PAGO DE IMPUESTOS
Se trata de impuestos a las utilidades de un ejercicio anterior.
Pero no hay, pues la empresa recién está en el 1er. Año de operación.
PAGO DE DIVIDENDOS: Reparto de Utilidades S/. 8118.53
Se espera repartir S/.4000 en diciembre con cargo a esas utilidades del año 1.
(Política de Monto Fijo).
VALOR
1T
2T
3T
4T
4 000
4 000
AL FLUJO
DE CAJA
¡YÁ…. TENEMOS EL FLUJO DE CAJA!
EL FLUJO DE CAJA DEL AÑO 1
1er. TRIM.
2do. TRIM.
3er. TRIM.
4to. TRIM.
7 800
23 400
41 600
23 400
21 780.50
26 466.50
31 933.50
35 866.50
Mano de Obra
8 937.50
8 937.50
8 937.50
8 937.50
Materia Prima
2 343
7 029
12 496
7 029
Gastos Indirectos (no Depreciación)
7 750
7 750
7 750
7 750
Gastos de Ventas
1 250
1 250
1 250
1 250
Gastos de Administración y
1 500
1 500
1 500
1 500
INGRESOS
EGRESOS
Grls.
Intereses
5 400
Impuestos
0
Dividendos
FLUJO NETO DE CAJA
4 000
(13
980.50)
(3 066.50)
9 666.50
(12
466.50)
Es una empresa que arroja Utilidades; pero UTILIDAD no es sinónimo de
LIQUIDEZ.
125
El Flujo Neto de Caja o Saldo, nos informa sobre el monto y momento
de las necesidades de efectivo. Alerta al Gerente Financiero y le da tiempo
para que solucione el problema que ocurra.
OBSERVANDO EL FLUJO NETO DE CAJA:
En el primer trimestre el Flujo de Caja pronostica un déficit de:
S/. 13 980.50
En el segundo trimestre el Flujo de Caja pronostica un déficit de:
S/. 3 066.50
En el cuarto trimestre el Flujo de Caja pronostica un déficit de:
S/. 12 466.50
Una vez llegado a este punto, es cuando se tomarán decisiones para resolver el
problema de la falta de efectivo en los trimestres negativos. Aquí vienen LOS
PRESTAMOS BANCARIOS.
Le aconsejo que, a partir del FLUJO NETO DE CAJA,
proponga sus soluciones para cubrir el déficit.
No mueva para nada los rubros de INGRESOS Y EGRESOS. Sino, se lo
complicará el trabajo.
¡Empezamos a tomar decisiones!
1° SITUACION A FIN DEL PRIMER TRIMESTRE:
FLUJO
NETO
DE
1er
2do
3er.
4to.
Trimestre
Trimestre
Trimestre
Trimestre
9 666.50
(12 466.50)
(13 980.50) (3 066.50)
CAJA
Aldo Inicial de Caja
20 000.00
Posición de Caja
6 019.50
Préstamos
Amortizaciones
--
Intereses
--
Inversiones
en
valores
4 719.50
DE
1 300.00
Negociables
SALDO
CAJA
126
FINAL
Saldo Mínimo de Caja: S/. 1300 para gastos fortuitos (ej.: 1% de las ventas
anuales S/. 130 000)
El Saldo Inicial son los S/. 20 000 al iniciar el negocio. El saldo de Caja a fin del
1er. Trimestre pasa al inicio del 2do. Trimestre.
NOTA:
En la práctica, los excesos sobre la CAJA MINIMA, se invierten en otras
alternativas buscando rendimientos extras para los accionistas.
Una alternativa es LA BOLSA DE VALORES, invirtiendo en papeles Comerciales,
Bonos, Acciones.
Supondremos que el 15 de marzo se invierte S/. 4 719.50 en acciones en la
Bolsa de Valores.
Recuerde que los accionistas lo contratarán a usted como Gerente Financiero
para que maneje el FINANCIAMIENTO (pasivo y Patrimonio) de las INVERSIONES (Activo).
Y la palabra “celestial” que agrada a sus oídos es: UTILIDAD.
Tiene que demostrar maximización de las utilidades.
Entonces, usted conserva su puesto de EJECUTIVO, buena casa, buen sueldo, viajes,
diversiones, es decir, “pura vida”.
2° SITUACION A FIN DEL SEGUNDO TRIMESTRE:
FLUJO
NETO
DE
1er
2do
3er.
4to.
Trimestre
Trimestre
Trimestre
Trimestre
9 666.50
(12 466.50)
(13 980.50) (3 066.50)
CAJA
Aldo Inicial de Caja
20 000.00 1 300.00
Posición de Caja
6 019.50 (1 766.50)
Préstamos
-- 3 066.50
Amortizaciones
-- --
Intereses
-- --
Suponga que 30 de mayo se recibe un
préstamo bancario por S/. 3,066.50 a la
tasa del 32% efectiva anual a devolver el
Inversiones
en
valores
30 de julio. Interés = S/. 145.23
4 719.50
Negociables
SALDO
FINAL
DE
1 300.00 1 300.00
CAJA
127
3° SITUACION A FIN DEL TERCER TRIMESTRE:
La posición de caja de S/.10 966.50 permite pagar el préstamo de S/.3 066.50
con sus intereses S/. 145.23.
FLUJO
NETO
DE
1er
2do
3er.
4to.
Trimestre
Trimestre
Trimestre
Trimestre
(13 980.50)
(3 066.50)
9 666.50
20 000.00
1 300.00
1 300.00
6 019.50
(1 766.50)
10 966.50
Préstamos
--
3 066.50
Amortizaciones
--
--
3 066.50
Intereses
--
--
145.23
(12 466.50)
CAJA
Aldo Inicial de Caja
Posición de Caja
Inversiones
en
valores
4 719.50
DE
1 300.00
6 454.77
Negociables
SALDO
FINAL
1 300.00
1 300.00
CAJA
Supondremos que el 20 de setiembre se invierte S/. 6454.77 en acciones en la Bolsa de Valores.
Así, la inversiones en acciones en al Bolsa ya suman: 4 719.50 + 6 454.77 = S/. 11,174.27
4° SITUACION A FIN DEL CUARTO TRIMESTRE:
FLUJO
NETO
DE
1er
2do
3er.
4to.
Trimestre
Trimestre
Trimestre
Trimestre
(13 980.50)
(3 066.50)
9 666.50
(12 466.50)
20 000.00
1 300.00
1 300.00
1 300.00
6 019.50
(1 766.50)
10 966.50
(1 166.50)
Préstamos
--
3 066.50
Amortizaciones
--
--
3 066.50
12 466.50
Intereses
--
--
145.23
CAJA
Saldo Inicial de Caja
Posición de Caja
Inversiones
en
valores
4 719.50
DE
1 300.00
6 454.77
Negociables
SALDO
CAJA
128
FINAL
1 300.00
1 300.00
1 300.00
El 30 de Noviembre, se recibe un préstamo bancario por S/.12 466.50 a devolver
el 28 de febrero del año siguiente con intereses a la tasa del 36% efectiva anual.
Con ese préstamo se cubre la posición negativa (S/. 11 166.50) y se mantiene la
caja mínima.
Valor Nominal del Pagaré = S/. 13,462.61. Todo este importe se pagará el 28
de febrero.
Interés por diciembre S/. 323.57
Interés por Enero y Febrero S/. 672.54
Intereses = S/. 996.11
Ahora, viene el empalme:
1er. TRIM.
2do. TRIM.
3er. TRIM.
4to. TRIM.
7 800
23 400
41 600
23 400
21 780.50
26 466.50
31 933.50
35 866.50
Mano de Obra
8 937.50
8 937.50
8 937.50
8 937.50
Materia Prima
2 343
7 029
12 496
7 029
Gastos Indirectos (no Depreciación)
7 750
7 750
7 750
7 750
Gastos de Ventas
1 250
1 250
1 250
1 250
Gastos de Administración y
1 500
1 500
1 500
1 500
INGRESOS
EGRESOS
Grls.
Intereses
5 400
Pago de Impuestos
0
Pago de Dividendos
FLUJO NETO DE CAJA
4 000
(13
(3 066.50)
9 666.50
980.50)
Saldo Inicial de Caja
(12
466.50)
20 000.00
1 300.00
1 300.00
1 300.00
6 019.50
(1 766.50)
10 966.50
(1 166.50)
Préstamos
--
3 066.50
Amortizaciones
--
--
3 066.50
12 466.50
Intereses
--
--
145.23
Posición de Caja
Inversiones en valores Negociables
4 719.50
SALDO FINAL DE CAJA
1 300.00
6 454.77
1 300.00
1 300.00
1 300.00
Saldo mínimo de Caja: S/. 1,300
129
NOTA: Al César, lo que es del César….
“El movimiento de los préstamos a corto plazo se hace más nítido
Cuando se trabaja a partir del Flujo de Caja,
Sin mover los Ingresos ni los Egresos”
Después de haber tomado sus decisiones a partir del flujo de neto de Caja, como se
ha indicado, puede darse:
OTRA PRESENTACION MUY USUAL
DEL FLUJO DE CAJA
1er. TRIM.
2do. TRIM.
3er. TRIM.
4to. TRIM.
INGRESOS
7 800
23 400
41 600
23 400
Cobranza de las ventas
7 800
23 400
41 600
23 400
Préstamos
EGRESOS
3 066.50
12 466.50
26 500.00
26 466.50
41 600.00
35 866.50
Mano de Obra
8 937.50
8 937.50
8 937.50
8 937.50
Materia Prima
2 343
7 029
12 496
7 029
Gastos Indirectos (no Depreciación)
7 750
7 750
7 750
7 750
Gastos de Ventas
1 250
1 250
1 250
1 250
Gastos de Administración y
1 500
1 500
1 500
1 500
Grls.
Amortizaciones
3 066.50
Intereses
145.23
Pago de Impuestos
0
Pago de Dividendos
Inversiones en valores Negociables
FLUJO NETO DE CAJA
SALDO FINAL DE CAJA
5 400
4 000
4 719.50
6 454.77
18 700
0.00
0.00
0.00
1 300.00
1 300.00
1 300.00
1 300.00
Saldo Mínimo de Caja: S/. 1300
(*) Observe el pase de los resultados por las decisiones tomadas a partir del Flujo
Neto de Caja:
130
Los Préstamos, van al rubro INGRESOS
Las amortizaciones y los Intereses pagados van al rubro EGRESOS. Al final es lo
mismo.
Se ha abierto un rubro para la Inversión en acciones (Valores Negociables).
CUIDADO
Por los préstamos recibidos durante el año 1
para resolver los problemas de déficit de caja,
se han generado intereses NUEVOS y,
aunque pagados o no, modifican el Rubro:
GASTOS FINANCIERON
del Estado de Resultados Proyectado.
Para efectos de corregir el rubro Gastos Financieros, hay que considerar:
1° Los Intereses pagados durante el año 1
S/. 145.2 3
2° Los Intereses “generados” durante el año 1
por el mes de diciembre del último Préstamo:
323.57
(1 mes)
S/. 468.80
Más los intereses de los bonos:
+5,400.00
5,868.80
131
EL ESTADO DE RESULTADOS DEFINITIVO
PROYECTADO DEL AÑO 1
1) VENTAS
S/. 130 000
COSTOS
PRODUCCIÓN VENDIDA:
2) Mano de Obra
32 500
3) Materia Prima
34 500
4) Costos Indirectos
34 530
101 530
Utilidad Bruta
28 470
COMERCIALIZACION:
5) Gastos de Ventas
5 000
ADMINISTRACION:
6) Gastos de Administración y Grles.
6 000
Utilidad de Operación
17 470
7) Gastos Financiaros
5 868.80
UTILIDAD antes de impuestos
IMPUESTOS
UTILIDAD DISPONIBLE
POLITICA DE DIVIDENDOS: Monto Fijo
Utilidades Retenidas
132
11 601.20
3 480.36
S/. 8 120.84
S/. 4,000.00
S/. 4,120.84
A partir de aquí varia el
Estado de Resultados
EL BALANCE PROYECTADO
AL 31 DE EICIEMBRE DEL AÑO 1
ACTIVO
S/. 55 000
Caja Bancos
20 000
Bonos
40 000
Acciones
15 000
Comunes
ACTIVO
S/. 86 199.81
ACTIVO CORRIENTE
1 300.00
Caja Bancos
Maquinaria
35 000
Cuentas x Cobrar
33 800.00
672.54
Intereses diferidos
Inventario
PASIVO
CAPITAL
Y
S/. 55 000
Materias Primas
1 100.00
Productos
10 153.00
Terminados
11 174.27
Valores negociables
ACTIVO
CORRIENTE
NO
35 000.00
(7 000.00)
Maquinaria
Depreciación
acumulada
133
PATRIMONIO
15 000.00
PASIVO Y CAPITAL
S/. 86 216.81
Capital
Social
4 120.84
(acciones)
Utilidad retenida
PASIVO CORRIENTE
(Diferencia despreciable: 17)
Cuentas x pagar
10 153.00
Préstamos bancarios
13 426.61
Impuestos x Pagar
PASIVO
3 480.36
NO
CORRIENTE
40 000.00
Bonos
EXPLICACIONES:
CAJA - BANCOS:
Vea con cuanto termina el Flujo de Caja: S/. 1,300
CUENTAS X COBRAR:
Vea los ingresos por la cobranza de las ventas. Por el
crédito que se otorga, no todo se cobra dentro del
año. Queda x cobrar: 7800+2600=S/.33,800
INTERESES DIFERIDOS y
El último préstamo de S/.12,466.50 abarca diciembre-
PRESTAMO BANCARIO:
enero y febrero.
En el Valor Nominal del Pagaré S/.13,462.61 están
incluidos los intereses S/. 966.11 por estos 3 meses.
S/. 323.57
S/. 672.54
S=13,462.61
|
|
Dic
P= 12,466.50
Ahora fíjise en esto:
134
|
Enero
|
Febrero
i = 36% efectiva anual
Para un economista, que está preparando el balance
proyectado al 31-12-19x0, al deuda pendiente es:
S/.12,466.50 + S/. 323.57 = S/.12,790.07
Y, esto pondría en el Pasivo Corriente del Balance. Y
se acabó PUNTO.
Pero un Contador que registra “documentos”, mira un
pagaré por S/. 13,462.61. Y eso pone en el Pasivo
Corriente de su Balance. Pero, vence el 28 de febrero
del año 2 y su balance es al 31 de diciembre del año
1.
Entonces usa la expresión INTERESES DIFERIDOS y
registra e el activo corriente del balance los interese
que “aún no corren”. S/. 672.54
SEGÚN EL ECONOMISTA
SEGÚN
EL
CONTADOR
Activo
Pasivo
Activo
Pasivo
12,790.07
672.54
13,462.61
Al final es la “misma chola”. Pero, en el análisis de la
liquidez yo preferiría el planeamiento del economista.
Sin embargo, adoptamos el criterio del contador por
cuanto los “papeles hablan”.
135
INVENTARIO:
De Materias Primas:
Unidades en almacén x
Precio = Valor
A
500 x S/.1.50 + 700
B
x
S/.
0.50 = S/. 1,100
De Productos terminados:
Unidades en almacén x
Precio = Valor
A
B
200
x
S/.14.81+300
x
S/.23.97 = S/. 10,153
VALORES NEGOCIABLES: Son las inversiones en bolsa de los excedentes pro
encima de la Caja Mínima.
4719.50 + 6 454.77 = S/.11,174.27
MAQUINARIA:
Valor de compra – Depreciación del 1er. Año
S/.35,000 - S/.7,000 = S/. 28,000
CUENTAS x PAGAR:
Es el crédito de proveedores por 3 meses: 2343 +
7810 = S/. 10,153
IMPUESTO x PAGAR:
Es el impuesto a las Utilidades del Estado de
Resultados DEFINITIVO.
BONOS:
El capital S/.40,000 se devuelve al final de los 5 años.
(Fecha de redención)
CAPITAL (Acciones Comunes)
Se mantiene en S/.15
000. La empresa no está obligada a devolver capital.
Si quiere su capital, lo puede conseguir en la Bolsa de
valores.
UTILIDADES RETENIDAS Dependiendo de la Política de Dividendos, en este
caso es de Monto Fijo, lo que queda de las Utilidades
(S/.8 120.84) después de repartir efectivo (S/.4 000)
se reinvierte en la expansión de la empresa, pro lo
que aumenta el Patrimonio.
136
LOS ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS
BALANCE INICIAL
Al 1° de enero del año 1
ACTIVO
BALANCE FINAL
Al 31° de diciembre del año
S/. 55 000
Caja Bancos
20 000
Bonos
40 000
Acciones
15 000
Comunes
ACTIVO
S/. 86 217
(redondeado)
Maquinaria
35 000
ACTIVO CORRIENTE
Caja Bancos
PASIVO
CAPITAL
Y
S/. 55 000
Cuentas x Cobrar
Intereses diferidos
1 303
33 803
676
Inventario
Materias Primas
1 103
Productos Terminados
10 156
Valores negociables
11 176
ACTIVO NO CORRIENTE
Maquinaria
Depreciación Acum.
35 000
(7 000)
137
PASIVO Y CAPITAL
S/. 86 217
(redondeado)
PASIVO CORRIENTE
Cuentas x pagar
Préstamos bancarios
Impuestos x Pagar
10 153
13 463
3 480
PASIVO NO CORRIENTE
Bonos
40 000
PATRIMONIO
Capital Social (acciones)
Utilidad retenida
138
15 000
4 121
EL ESTADO DE RESULTADOS DEFINITIVO
PROYECTADO DEL AÑO 1
1) VENTAS
S/. 130 000
COSTOS
PRODUCCIÓN VENDIDA:
101 530
2) Mano de Obra
32 500
3) Materia Prima
34 500
4) Costos Indirectos
27 530
5) Depreciación
7 000
Utilidad Bruta
28 470
Separamos la
depreciación
COMERCIALIZACION:
5) Gastos de Ventas
5 000
ADMINISTRACION:
6) Gastos de Administración y Grles.
6 000
Utilidad de Operación
17 470
7) Gastos Financiaros
5 869
UTILIDAD antes de impuestos
IMPUESTOS
UTILIDAD DISPONIBLE
11 601
3 480
S/. 8 121
139
EL FLUJO DE CAJA
PROYECTADO DEL AÑO 1
INGRESOS
Cobranza de las ventas
1er. TRIM.
2do. TRIM.
3er. TRIM.
4to. TRIM.
7 800.00
26 466.50
41 600
35 866.50
7 800
23 400
41 600
23 400
Préstamos
EGRESOS
3 066.50
12 466.50
26 500.00
26 466.50
41 600.00
35 866.50
Mano de Obra
8 937.50
8 937.50
8 937.50
8 937.50
Materia Prima
2 343
7 029
12 496
7 029
Gastos Indirectos (no Depreciación)
7 750
7 750
7 750
7 750
Gastos de Ventas
1 250
1 250
1 250
1 250
Gastos de Administración y
1 500
1 500
1 500
1 500
Grls.
Amortizaciones
3 066.50
Intereses
145.23
Pago de Impuestos
0
Pago de Dividendos
Inversiones en valores Negociables
FLUJO NETO DE CAJA
Saldo Inicial de Caja
SALDO FINAL DE CAJA
140
5 400
4 000
4 719.50
6 454.77
18 700
0.00
0.00
0.00
20 000.00
1 300.00
1 300.00
1 300.00
1 300.00
1 300.00
1 300.00
1 300.00
TITULO DE LAS OBRAS
AUTORES
CONTABILIDAD GERENCIAL
CPC. JAIME FLORES SORIA
CONTABILIDAD GERENCIAL
Abadías,ESPINOZA SOTO
REFLEXION
“Si con esta Metodología no aprende CONTABILIDAD , entonces los
negocios no son para usted (*)
(*) No se ofenda , tómelo como un reto
F. Polo
Autoevaluación formativa
1) ¿Qué Entiende por Estados Financieros Proyectados?
2) ¿Cuáles son los procedimientos para la elaboración de los Estados
Financieros Proyectados?
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