Tarea N° 1: “Generalidades de Auditoria Tributaria” Objetivos Generales AUDITORIA TRIBUTARIA CONCEPTOS GENERALES - Establecer la fehaciencia de la contabilidad a través del análisis de los libros, registros, documentos y operaciones involucradas - Determinar la veracidad de los resultados de la empresa - Determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias Objetivos Específicos Verificación de la correcta determinación de las bases imponibles Verificación del cumplimiento oportuno del pago de los tributos Auditor Tributario Requisitos Personales Conjunto de técnicas y procedimientos destinados a examinar la situación tributaria de las empresas Facultad de la Administración Tributaria Determinación de la Administración Tributaria Independencia de Criterio Condición especial del auditor tributario es la independencia de criterio frente al resultado del trabajo que realiza Confidencialidad Bajo ninguna circunstancia se debe otorgar información, informes, correspondencia, etc. De alguna de las empresas auditadas a terceros La determinación de la obligación tributaria se inicia por el acto o declaración del Deudor tributario (contribuyente) o por denuncia de un tercero, luego la administración Tributaria es quien verifica la realización del hecho imponible, identifica el deudor tributario, señala la base imponible y liquida la cuantía del tributo, asimismo es determinado en base cierta o en base presunta. Modificaciones de la Obligación tributaria La modificación de la obligación tributaria está a cargo de la SUNAT a través de la una resolución de determinación, orden de pago o resolución de multas Puntualidad Es la materialización del grado de responsabilidad frente a la aceptación de las obligaciones, implica cuidado y diligencia en realizar las tareas encomendadas a su debido tiempo Habilidad y Competencia Esta relacionada directamente con el grado de competencia que tenga el auditor y la cultura que indispensablemente debe adquirir el auditor para alcanzar un elevado desarrollo personal y profesional Recaudación Determinación y Fiscalización Sancionadora, todas estas están contempladas en el código tributario Integridad Implica evitar conflictos de intereses entre los auditores y las empresas, rectitud, justicia, severidad y firmeza en las resoluciones u opiniones que tome el auditor Facultad de Fiscalización Consiste: Exigencia de información contable Requerir información de terceros Solicitar comparecencia Inspecciones Investigación e inmovilización Conclusiones 1. El auditor tributario debe de ser una persona íntegra tanto en lo profesional como en lo personal, ya que manejara información muy reservada para la empresa y para la administración tributaria, y asimismo debe de cumplir con los objetivos planteados y tener ciertas características: capacidad analítica, formación solidad en derecho tributario, Solvencia moral. 2. La auditoría tributaria se determina la correcta y oportuna determinación de las obligaciones tributarias, también determina la veracidad de los resultados de la empresa a través de un conjunto de técnicas y procedimientos específicos. Asimismo, la auditoria tributaria puede ser preventiva (desarrollada por una entidad privada) la cual es de vital importancia para la alta dirección de la empresa. MAPA MENTAL TEMA 2 : FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA No se puede solicitar prorroga No se puede solicitar prorroga Plazo e Inicio de Computo: Debe efectuarse en un plazo de 1 año, computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación Prórroga del Plazo: Excepcionalmente el plazo podrá prorrogarse cuando: a) Exista complejidad de la fiscalización. B) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasión fiscal. c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial FISCALIZACION FISCALIZACION DEFINITIVA TRIBUTARIA FISCALIZACION PARCIAL Vigente desde 28.09.2012 No tiene definicion expresa en el codigo tributario Plazo 6 meses Procedimiento Administrativo que inicia la Administración Tributaria o un tercero en virtud de la función fiscalizadora, y dentro del cual se ejercen las atribuciones específicas de fiscalización Se efectúa requerimientos concernientes a la revisión de parte o algunos de los elementos de la obligación tributaria, sean sustanciales o formales Efectos de plazo Se inicia en la fecha en que surte efectos la notificación al Sujeto Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento Suspensión de plazo RESULTADOS DE LA FISCALIZACION Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la Administración Tributaria emitirá la correspondiente RD (Resolución de Determinación), RM (Resolución de Multa) u OP (Orden de Pago), si fuera el caso. ART. 75 DEL CODIGO TRIBUTARIO Una vez que se emita el resultado, dentro del plazo que la Administración Tributaria establezca en dicha comunicación, el que no podrá ser menor a 3 días hábiles; el contribuyente o responsable podrá presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carácter parcial de la fiscalización y los aspectos que serán materia de revisión CONCLUSIONES DEL TEMA 2: FISCALIZACION TRIBUTARIA 1.- La determinación de las deudas tributarias que realizan los contribuyentes están sujetas a un control posterior a través de los procedimientos de fiscalización llevados a cabo por la Sunat. El artículo 62 del Código Tributario establece que el ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios. 2.- Si, como resultado de la fiscalización se concluye que se han omitido circunstancias que originen un mayor tributo, el funcionario fiscalizador podrá inducir al contribuyente a que rectifique su declaración de impuestos, rectificando lo declarado y determinando un mayor impuesto. Ante tal situación, el contribuyente tiene dos alternativas: MAPA MENTAL 3 : TEMA : LA PRUEBA Y EL SUSTENTO DE OPERACIONES La Carga de la prueba Medios Probatorios en Proceso de Fiscalización Los medios probatorios están dados por los instrumentos o elementos aportados por los administrados y/o auditor fiscal, que sirven este último para obtener certeza sobre la realización de las operaciones económicas que generan obligaciones tributarias Instrumentos Probatorios 1.- Documentos 2.- peritaje 3.- inspecciones 4.- manifestaciones Motivos de prueba: Actividad, Medio, Motivo, Convicción Se rige por el principio de oficio. Corresponde a los administradores aportar pruebas, documentos, informes o aducir alegaciones Se refiere a dos nociones distintas: LA PRUEBA Y EL SUSTENTO DE OPERACIONES La prueba sirve para convencer el auditor fiscal. Sin ella, la Administración Tributaria no podría descubrir la verdadera realización de los hechos económicos que dan lugar al nacimiento de las obligaciones tributarias a) Una regla para el juzgador que le indica cómo debe resolver cuando no encuentra la prueba de los hechos sobre los cuales debe construir su decisión, evitando la sentencia inhibitoria por falta de pruebas b) Una regla de conducta para las partes, que les señala cuáles son los hechos que a cada una les interesa probar. Sustento de Operaciones Valoración de las Pruebas Oportunidad de la Pruebas La Administración Tributaria debe valorar todas las pruebas aportadas por los administrados dentro del procedimiento de fiscalización, aun cuando estas hayan sido presentadas con posterioridad al vencimiento otorgado. Sistema de tarifa legal El legislador señala por anticipado el grado de eficacia que debe atribuirse a cada uno de los medios probatorios integrados al proceso Sistema libre de apreciación de las pruebas No existen reglas preestablecidas por el legislador para medir la eficacia de las distintas pruebas integradas al proceso; el resolutor es libre de apreciarlas, en forma razonada y crítica Mediante Resolución del Tribunal Fiscal N° 00296-2- 2017, el Tribunal Fiscal señala que se entiende por operación no real o no fehaciente cuando alguna de las partes o el objeto de la transacción no existen CONCLUSIONES DEL TEMA 3: LA PRUEBA Y EL SUSTENTO DE LAS OPERACIONES 1.- Dentro de un proceso de fiscalización la carga de la prueba siempre esta de lado del sujeto fiscalizado (contribuyente), quien tiene que demostrar fehacientemente que los gastos fueron realizados de acuerdo a ley y dentro de los límites establecidos, de lo contrario si no es suficiente o no fehacientes estos gastos pueden ser reparados por la administración tributaria (SUNAT). 2.- El derecho a la prueba se encuentra reconocida de manera implícita en el derecho al debido proceso establecido en el inciso 3 del artículo 139°, de la Constitución Política del Perú, así lo reconoce el Tribunal Constitucional en el fundamento 148 de la STC N° 010-2002-AI/TC y lo ratifica en el fundamento 4 de la STC N° 02699-2012-PA/TC, por tanto este reconocimiento constitucional del derecho a la prueba es una garantía que asiste a los contribuyentes a presentar pruebas en la fiscalización tributaria y el procedimiento contencioso tributario dentro del marco del Reglamento de Fiscalización y el Código Tributario. MAPA MENTAL 4: TEMA: PRINCIPALES INFRACCIONES TRIBUTARIAS Sanción Tributaria Obligaciones del Contribuyente Es la consecuencia jurídica por el incumplimiento de las obligaciones Tributarias. Inscripción al RUC Declaración mensual y anual de impuesto Emitir y entregar comprobante de pago Tipos de sanciones Obligaciones Sustanciales Pagar los tributos Pagar retenciones Pagar percepciones Obligaciones Formales Prestaciones que ayudan al cumplimiento de la prestación sustancial. PRINCIPALES INFRACCIONES TRIBUTARIAS Tipos de infracciones tributarias 1. Multa 2. Cierre temporal de establecimiento 3. Comiso de bienes 4. Internamiento temporal de vehículo 5. Suspensión de licencias, permisos, concesiones, autorizaciones 6. Colocación de carteles y otras que determine la ley Facultad Sancionadora La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias Facultad Discrecional 1. Infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse en los registros de la administración 2. Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, así como de facilitar, a través de cualquier medio, que señale la sunat, la información que permita identificar los documentos que sustentan el traslado. 3. Infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. 4. Infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones 5. Infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la Administración, informar y comparecer ante la misma 6. Infracciones relacionadas con otras obligaciones tributarias Permite aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias. CONCLUSIONES DEL TEMA 4: INFRACCIONES TRIBUTARIAS 1.- las infracciones tributarias está reflejado en 3 tablas: TABLA I: Aplicable a personas y entidades generadores de renta de tercera categoría y que tributan bajo las reglas del Régimen General al Impuesto a la Renta. TABLA II : Aplicable a personas naturales que perciban rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categoría, personas acogidas al Régimen Especial de Renta y otras personas y entidades no incluidas en las tablas I y III. TABLA III : Aplicable a personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS). 2.- Las infracciones tributarias son definidas como la violación de las normas tributarias como consecuencia de una acción u omisión, sea esta culposa o dolosa. Para que estas se determinen es necesario que se encuentren tipificadas en la ley; asimismo, el desconocimiento de las normas no libera al contribuyente de la comisión de la infracción.
