I Tratamiento tributario contable de los reembolsos de gastos (Parte I) Ficha Técnica Reembolsa al vendedor. Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas Título : Tratamiento tributario contable de los reembolsos de gastos (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 290 - Primera Quincena de Noviembre 2013 1. Introducción A fin de despejar las dudas sobre el tratamiento tributario y contable del reembolso de gastos, el presente artículo trata de cunplir dicho objetivo, se desarrolla de forma detallada las dos formas más comunes de reembolso de gasto y su tratamiento con respecto a la emisión de comprobante de pago, el impuesto general a las ventas (IGV) y el impuesto a la renta. 2. El reembolso De acuerdo al diccionario de la Real Academia Española, se define al reembolso a la acción de reembolsar, a su vez el mismo diccionario define a la acción de reembolsar a la acción de volver una cantidad a poder de quien la había desembolsado. 3. Emisión de comprobante de pago A fin de determinar si el vendedor o prestador del servicio debe emitir comprobante de pago por el reembolso de costos o gastos, es preciso tener en cuenta si el comprobante de pago por el costo o gasto incurrido fue emitido a nombre del vendedor o prestador del servicio o directamente a nombre del cliente del vendedor o prestador del servicio, dependiendo de ello el vendedor o prestador del servicio emitirá o no el comprobante de pago respectivo. 3.1. Reembolso de gastos no facturados a nombre del vendedor o prestador del servicio Realizada la operación de venta o prestación de servicios, el vendedor o prestador del servicio puede incurrir en costos o gastos adicionales para realizar la operación que incrementan los costos o gastos, que pagados a terceros y a lo cual tiene derecho a recuperarlos, dichos desembolsos pueden ser facturados por los terceros directamente al cliente del vendedor o prestador del servicio, en dicho caso no es necesario emitir otro comprobante de pago para el reembolso, basta que se haga llegar el comprobante emitido por el tercero al cliente para que se efectúe el reembolso respectivo. N° 290 Primera Quincena - Noviembre 2013 Vendedor o prestador del servicio Venta o servicio Cliente Tercero Contrata con tercero y asume el pago. Informes Tributarios Actualidad y Aplicación Práctica Área Tributaria Factura a nombre del cliente. Informe Sunat Nº 342-2003-SUNAT /2B0000 Realizada la operación de venta o prestación de servicios, el vendedor o prestador del servicio puede incurrir en costos o gastos adicionales para realizar la operación que incrementan los costos o gastos, que pagados a terceros y a lo cual tiene derecho a recuperarlos, dichos desembolsos son facturados por los terceros al vendedor o prestador del servicio, en dicho caso es necesario que el vendedor emita una nota de débito para el reembolso, ello según lo estipulado en el artículo 10° numeral 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago que a la letra dice: “Las Notas de Débito se emitirán para recuperar costos o gastos ocurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros”. «En caso de servicios que diversas instituciones públicas o privadas han prestado a la nave, y cuyas facturas o comprobantes de tributos han sido girados a nombre del mandante pero cancelados por el Agente Marítimo o Naviero representante del mandante, en la localidad donde se efectuaron las operaciones marítimo-portuarias, no corresponde que el mandatario emita comprobantes de pago por el reembolso que le efectúa el mandante, con ocasión de los gastos incurridos por cuenta de este último, en este supuesto». Ver en: <www.sunat.gob.pe>. 3.2. Reembolso de gastos facturados a nombre del vendedor o prestador del servicio Reembolsa al vendedor. Vendedor o prestador del servicio Venta o servicio Contrata con tercero, asume el pago y emite nota de débito al cliente. Cliente Tercero 4. Impuesto General las Ventas A fin de determinar si el vendedor o prestador del servicio es sujeto del IGV por el reembolso de los costos o gastos incurridos, es preciso tener en cuenta si el comprobante de pago por el costo o gasto Factura a nombre del vendedor o prestador del servicio. incurrido fue emitido a nombre del vendedor o prestador del servicio o directamente a nombre del cliente del vendedor o prestador del servicio, dependiendo de ello el vendedor o prestador del servicio será o no sujeto gravado con el IGV. Actualidad Empresarial I-7 I Actualidad y Aplicación Práctica 4.1. Reembolso de gastos no facturados a nombre del vendedor o prestador del servicio Cuando los costos o gastos incurridos por el vendedor por cuenta de su cliente se han facturado directamente a este último, cuando el vendedor o prestador del servicio sea reembolsado, dicho reembolso no significa que dicho vendedor o prestador del servicio sea sujeto gravado con el IGV por dicho reembolso, en dicho caso el sujeto gravado es el tercero que ha facturado al cliente, al no ser sujeto del IGV el monto asumido no le genera derecho a crédito fiscal alguno si dicho monto incluyera IGV. Además, no es necesario anotar el comprobante emitido por el tercero al cliente en el registro de compras del vendedor o prestador del servicio, basta con anotar el desembolso en el Libro Caja y Bancos o libro diario respectivo como cuenta por cobrar por el total del comprobante y luego al reembolso de la misma manera. 4.2. Reembolso de gastos facturados a nombre del vendedor o prestador del servicio En el caso de costos o gastos incurridos por el vendedor o prestador de servicios que son facturados a dicho sujeto, debemos tener en cuenta el artículo 14° de la Ley del IGV que determina la base imponible del IGV, entendiéndose como valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción o venta del bien inmueble, a la suma total que queda obligado a pagar el cliente. Además establece que los gastos efectuados por cuenta del cliente forman parte de la base imponible para el vendedor o prestador del servicio cuando constan en el comprobante de pago emitido a nombre del vendedor o prestador del servicio. Por otro lado, el mismo artículo deja en claro que cuando con motivo de la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción gravados con el IGV se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de estos formará parte de la base imponible, aún cuando se encuentren exonerados o inafectos. Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción exonerados o inafectos se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de estos estará también exonerado o inafecto. Entonces, queda claro que los costos o gastos incurridos por el vendedor o prestador del servicio, facturados a nombre de él e incluidos en el comprobante de pago o nota de débito que emita a su cliente por la venta de bienes o prestación de servicios, se deben gravar con el IGV si la operación I-8 Instituto Pacífico principal se encuentra gravada con dicho tributo, aunque los costos o gastos a reembolsar se hallen exonerados o inafectos. De la misma manera si los bienes o servicios se encuentran exonerados o inafectos el reembolso también se encontrará exonerado o inafecto aún cuando individualmente sería una operación gravada con el IGV. En estas situaciones, tenemos, por ejemplo; los casos típicos de alquiler de inmuebles gravados con el IGV, cuyos propietarios son personas jurídicas y el pago de arbitrios es asumido por el arrendatario. El comprobante de pago es emitido a nombre del prestador del servicio que es la persona jurídica que luego solicita el reembolso, ya sea en la misma factura de alquiler o también en una nota de débito si el comprobante ya se hubiera emitido con anterioridad; dicho reembolso debe gravarse con el IGV respectivo. Informe Sunat Nº 027-2012-SUNAT/ 4B0000 «Tratándose de una empresa no domiciliada que presta íntegramente en el Perú un servicio de asesoría y consultoría a una empresa domiciliada en el país, con la cual no tiene vinculación económica, y por cuya prestación puede o no pactarse una retribución en dinero, asumiendo la domiciliada los gastos por concepto de pasajes aéreos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto, alojamiento y alimentación de los trabajadores de la no domiciliada, algunos de los cuales incluyen el IGV: 1. El importe de dichos gastos constituye para la empresa no domiciliada renta de fuente peruana, sujeta a retención, independientemente de que se haya o no pactado retribución en dinero por el servicio. Dicha retención alcanza el total del importe pagado por los referidos conceptos, incluido, de ser el caso, el IGV. 2. El importe a que se refiere el numeral anterior, incluido el IGV que, de ser el caso, hubiera gravado dichos conceptos, integra la base imponible del IGV que grava la utilización del servicio por parte de la empresa domiciliada». Ver en: <www.sunat.gob.pe>. 4.3. Uso de crédito fiscal En vista que los costos o gastos adicionales, incurridos por el vendedor, incrementan el valor de venta a facturar y son necesarios para efectuar la venta o prestación de servicios, son deducibles para fines del IR. Y si además, se destinan a operaciones gravadas con el IGV se cumplen los requisitos sustanciales para tener derecho a crédito fiscal del IGV por parte del vendedor o prestador del servicio; frente al fisco hay un efecto neutro ya que dicho crédito fiscal es neutralizado con el IGV cobrado en el reembolso ya sea mediante comprobante de pago o nota de débito. RTF Nº 4589-1-2003 «El prestador del servicio debe incluir dentro de la base imponible del servicio los gastos en que incurra por cuenta del usuario, siempre que los comprobantes de pago por tales gastos se encuentren a su nombre, teniendo derecho a utilizar el crédito fiscal trasladado por dichas operaciones». Ver en: <www.mef.gob.pe>. 5. Impuesto a la Renta Para fines del IR el tratamiento dependerá de la forma de facturación al cliente que pasamos a ver en las líneas siguientes. 5.1. Reembolso de gastos no facturados a nombre del vendedor o prestador del servicio Si el tercero facturó directamente al cliente y no a nombre del vendedor o prestador del servicio, este último no debe registrar como gasto el desembolso efectuado por cuenta de su cliente, el registro es como cuenta por cobrar y abonado a la cuenta de efectivo, cuando realice el cobro por el reembolso tampoco representa ingreso, el registro con el cargo a la cuenta de efectivo y abono a la cuenta por cobrar para saldarla. Informe Sunat Nº 009-2010-SUNAT/ 2B0000 «1. El reembolso no constituye un concepto gravado con el IR para quien tiene derecho a él en virtud a un préstamo efectuado a su cliente para cancelar la retribución por un servicio de transporte. 2. El importe desembolsado por el proveedor no constituye gasto o costo del mismo a efecto del IR». Ver en: <www.sunat.gob.pe>. 5.2. Reembolso de gastos facturados a nombre del vendedor o prestador del servicio Cuando el tercero factura a nombre del vendedor o prestador del servicio los costos o gastos, y ellos son necesarios para realizar la operación gravada con el IR, cumplen el principio de causalidad, ya que sin ellos no sería posible la generación de dichos ingresos por lo tanto son perfectamente deducibles; a su vez el valor de venta del comprobante de pago o nota de débito emitido por el vendedor al cliente representa ingreso gravado con el IR, en este caso también se produce un efecto neutro con respecto al fisco en la medida que el valor del gasto sea el mismo del ingreso, salvo que al emitir el comprobante o Nota de Débito se haya decidido agregar un margen de utilidad, en cuyo N° 290 Primera Quincena - Noviembre 2013 Área Tributaria caso el exceso del monto reembolsado es ingreso gravado con el IR para el vendedor o prestador del servicio. Gastos a reembolsar facturados a nombre del cliente del vendedor La empresa Productos Industriales S.A.C. vende cemento para la construcción a la empresa La Pirámide S.A.C., por un importe de S/.5,000.00 más IGV. La empresa compradora solicita al vendedor que la mercadería sea colocada en su local comercial, para lo cual conviene con la vendedora que reembolsará los gastos del traslado del local del vendedor hacia su local comercial. El costo del traslado a pagar a una empresa transportista es de S/. 850.00 más IGV. que son asumidos por la empresa vendedora pero el comprobante de pago por el servicio de transporte es emitido a nombre de la empresa compradora de los bienes. Se pide explicar el tratamiento con respecto de la emisión de comprobantes de pago, el IGV y el IR de la operación mencionada. Solución Comprobantes de pago Asumiendo que la venta de los bienes es al contado, el vendedor emite la factura correspondiente a la empresa La Pirámide S.A.C. Por el servicio de traslado, en vista de que el comprobante por el servicio de transporte será emitido por la empresa transportista a nombre de la empresa La Pirámide S.A.C., el vendedor de los bienes no tiene obligación de emitir comprobante de pago por el traslado, realiza el pago del servicio al transportista y luego solicita el rembolso del efectivo al comprador. Impuesto General a las Ventas (IGV) Con respecto del IGV, en vista que el transportista factura directamente al comprador el vendedor no debe considerar como base imponible del IGV por la venta realizada el valor del transporte asumido que luego será reembolsado por el comprador. Impuesto a la Renta (IR) Para fines del impuesto a la renta, el monto pagado por el vendedor debe ser registrado como una cuenta por cobrar y no como gasto ya que el pago realizado al transportista será reembolsado con el comprobante emitido a nombre del comprador. DEBE HABER 69 Costo de ventas xxx 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 20Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas x/x Por el costo de ventas. ——————————— X ——————————— xxx 10Efectivo y equivalenteS de efectivo 5,900.00 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 Ctas. por cobrar comerc. - terceros 5,900.00 121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la cobranza de la venta. ——————————— X ——————————— 16 Ctas. por cobrar diversas - terceros 962.88 168 Otras cuentas por cobrar diversas 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 962.88 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago del flete. V. servicio 850.00 IGV 153.00 Total 1,003.00 Detracción 4 % -40.12 Saldo por pagar 962.88 ——————————— X ——————————— 16 Ctas. por cobrar diversas - terceros 40.12 168 Otras cuentas por cobrar diversas 10Efectivo y equivalenteS de efectivo 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el depósito de la detracción por el flete. ——————————— X ——————————— 10Efectivo y equivalenteS de efectivo 1,003.00 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 16 Cuentas por cobrar diversas - terceros 168 Otras cuentas por cobrar diversas x/x Por el reembolso del gasto de flete. 40.12 1,003.00 Asientos del comprador (La Pirámide S.A.C.) Asientos contables Asientos del vendedor (Productos Industriales S.A.C.) DEBE HABER 12 Ctas. por cobrar comerc. - terceros 5,900.00 121 Factura, bol. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 Tributos, contrap. y aportes al sistema de 900.00 pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia Va ... Primera Quincena - Noviembre 2013 ——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— Caso Nº 1 N° 290 Viene .. 70 Ventas 5,000.00 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas x/x Por la venta realizada. 6. Aplicaciones prácticas ——————————— X ——————————— I ——————————— X ——————————— DEBE 60 Compras 5,000.00 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 40 Tributos, contraprestaciones y 900.00 aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 42 Cuentas por pagar comerciales - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas x/x Por la compra de mercaderías. Actualidad Empresarial HABER 5,900.00 Va ... I-9 I Actualidad y Aplicación Práctica Viene .. ——————————— X ——————————— DEBE 20Mercaderías 5,000.00 201 Mercaderías manufacturadas 61 Variación de existencias 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por el destino de las mercaderías. HABER 5,000.00 Comprobantes de pago Asumiendo que la venta de los bienes es al contado el vendedor emite la factura correspondiente a la empresa La Pirámide S.A.C. 5,900.00 ——————————— X ——————————— 60 Compras 850.00 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60911 Transporte 40 Tributos, contraprestaciones y 153.00 aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar. 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por el gasto de transporte de mercaderías. Con respecto del IGV, en vista que el transportista factura al vendedor y luego este debe recuperar ese gasto, el vendedor gravará con el IGV cuando emita el comprobante de pago por la recuperación del gasto de transporte o bien puede incluir el gasto de transporte en la factura de la venta de las mercaderías de ser posible, en cuyo caso el valor del transporte formará parte de la base imponible por la operación de venta realizada. 1,003.00 850.00 42 Cuentas por pagar comerciales 1,003.00 terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,003.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago del flete. Caso Nº 2 Gastos facturados a nombre del vendedor La empresa Productos Industriales S.A.C. vende cemento para la construcción a la empresa La Pirámide S.A.C., por un importe de S/. 5,000.00 más IGV. La empresa compradora solicita al vendedor que la mercadería sea colocada en su local comercial, para lo cual conviene con la vendedora que reembolsará los gastos del traslado del local del vendedor hacia su local comercial. Instituto Pacífico Con respecto al crédito fiscal del IGV para el vendedor por el gasto de transporte, se concluye que hay derecho a crédito fiscal por dicho gasto ya que es deducible para fines del impuesto a la renta y se destina a una operación gravada con el IGV. Impuesto a la Renta ——————————— X ——————————— I-10 Por el servicio de traslado, en vista que el comprobante por el servicio de transporte será emitido por la empresa transportista a nombre de la empresa Productos industriales S.A.C. (que es el vendedor de los bienes), este deberá de emitir el comprobante de pago por el traslado de los bienes al comprador para recuperar el gasto realizado. Para el vendedor, dicho gasto es calificado como gasto de ventas. Impuesto General a las Ventas ——————————— X ——————————— 20Mercaderías 850.00 201 Mercaderías manufacturadas 61 Variación de existencias 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por el destino al costo del flete. Se pide explicar el tratamiento con respecto de la emisión de comprobantes de pago, el IGV y del impuesto a la renta de la operación mencionada. Solución ——————————— X ——————————— 42 Cuentas por pagar comerciales 5,900.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de las compras. El costo del traslado a pagar a una empresa transportista es de S/. 850.00 más IGV que son asumidos por la empresa vendedora, el comprobante de pago por el servicio de transporte es emitido a nombre de la empresa vendedora de los bienes. Para fines del impuesto a la renta, el monto pagado por el vendedor debe ser registrado como gasto de ventas y es deducible en vista de haber causalidad, es decir es un gasto que contribuye con la generación de ingresos gravados con la generación de renta gravada con el impuesto a la renta. Asientos contables Asientos del vendedor (Productos Industriales S.A.C.) ——————————— X ——————————— DEBE 12 Ctas. por cobrar comerc. - terceros 5,900.00 121 Factura boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 Tributos, contrap. y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 70 Ventas 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas x/x Por la venta realizada. ——————————— X ——————————— DEBE 69 Costo de ventas xxx 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 20Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas x/x Por el costo de ventas. N° 290 HABER 900.00 5,000.00 HABER xxx Va ... Primera Quincena - Noviembre 2013 Área Tributaria Viene .. ——————————— X ——————————— DEBE 10Efectivo y equivalenteS de efectivo 5,900.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 121 Facturas boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la cobranza de la venta. ——————————— X ——————————— DEBE 63 Gastos de serv. prestados por terceros 850.00 631 Transporte, correos y gastos de viaje 6311 Transporte 63111 De carga 40 Tributos, contrap. y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 46 Cuentas por pagar diversas - terceros 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar x/x Por el gasto del transporte. ——————————— X ——————————— DEBE 95 Gastos de ventas 850.00 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino del gasto de transporte. ——————————— X ——————————— DEBE 46 Cuentas por pagar diversas - terceros 962.88 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar 10Efectivo y equivalenteS de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago del flete. V. servicio 850.00 IGV 153.00 Total 1,003.00 Detracción 4 % -40.12 Saldo por pagar 962.88 ——————————— X ——————————— DEBE 46 Cuentas por pagar diversas - terceros 40.12 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar 10Efectivo y equivalenteS de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el depósito de la detracción por el flete. ——————————— X ——————————— DEBE HABER 5,900.00 HABER 1,003.00 HABER 850.00 HABER 962.88 HABER 40.12 HABER DEBE HABER 10Efectivo y equivalenteS de efectivo 962.88 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 16 Ctas. por cobrar diversas - terceros 962.88 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1682 Otras cuentas por cobrar diversas x/x Por la cobranza del flete. Nota: Registrar el depósito de la detracción por S/.42.12 por el servicio de transporte. Asientos del comprador (La Pirámide S.A.C.) DEBE 60 Compras 5,000.00 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 40 Tributos, contrap. y aportes al sistema 900.00 de pensiones y de salud por pagar 42 Cuentas por pagar comerciales 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la compra de mercaderías. ——————————— X ——————————— DEBE 20Mercaderías 5,000.00 201 Mercaderías manufacturadas 61 Variación de existencias 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por el destino de las mercaderías. ——————————— X ——————————— DEBE 42 Cuentas por pagar comerciales 5,900.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10Efectivo y equivalenteS de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de las compras. DEBE HABER 5,900.00 HABER 5,000.00 HABER 5,900.00 HABER 60 Compras 850.00 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60911 Transporte 40 Tributos, contrap. y aportes al sistema 153.00 de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 Ctas. por pagar comerciales - terceros 1,003.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por el gasto de transporte de mercaderías. ——————————— X ——————————— Va ... Primera Quincena - Noviembre 2013 ——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— 16 Ctas. por cobrar diversas - terceros 1,003.00 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1682 Otras cuentas por cobrar diversas 40 Tributos, contrap. y aportes al sistema de 153.00 pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia 70 Ventas 850.00 704 Prestación de servicios 7041 Terceros x/x Por el servicio de transporte de mercaderías. N° 290 Viene .. ——————————— X ——————————— 153.00 I DEBE 20Mercaderías 850.00 201 Mercaderías manufacturadas 61 Variación de existencias 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por el destino al costo del flete. HABER 850.00 ——————————— X ——————————— DEBE HABER 42 Ctas. por pagar comerciales - terceros 962.88 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10Efectivo y equivalenteS de efectivo 962.88 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago del flete. Nota: Registrar el depósito de la detracción por S/.42.12 por el servicio de transporte. Continuará en la siguiente edición. Actualidad Empresarial I-11
