firma de contadores publicos

UNIVERSIDAD DE ORIENTE
NUCLEO DE ANZOATEGUI
ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
DEPARTAMENTO DE CONTADURIA PÚBLICA
CATEDRA: ETICA PROFESIONAL
FIRMA DE CONTADORES
PUBLICOS
PROFESORA:
Karina Tineo
BACHILLERES:
Chopite,Rosibel C.I: 18126444
Lozada José C.I: 20050650
Turmero Luis C.I: 18594723
Vargas Manuel C.I: 17971937
Barcelona, mayo de 2014.
INTRUDUCCION
Actualmente las firmas están siendo afectadas por la situación política y
económica del país, por la globalización, por un proceso de cambio y
competitividad; que obliga a elevar sus índices de productividad, lograr mayor
eficiencia y brindar un servicio de calidad.
Los contadores públicos están capacitados para realizar una serie de
informes y servicios, pero para su realización deben seguir ciertos lineamientos
que están expresados en las Declaraciones sobre normas y procedimientos de
auditoria (DNA), Declaración de principios de contabilidad (DPC), Servicios
especiales prestados por contadores públicos independientes (SEPC); entre
otros. Para nuestro estudio nos enfocaremos en los mencionados.
FIRMA DE CONTADORES PUBLICOS
Las firmas de contadores públicos son sociedades civiles y mercantiles
integradas por profesionales del área contable o jurídica, que se rigen por las
disposiciones legales venezolanas, la Ley del Ejercicio de la Contaduría y su
Reglamento, el Código de Ética Profesional de la Contaduría Pública
Venezolano y por las normas y estipulaciones establecidas en el documento de
constitución de las mismas, cuyo propósito es prestar servicios que se
encuentren enmarcados dentro del ejercicio de la profesión.
OBJETIVOS
El objetivo fundamental de una firma de contadores públicos, es el de
prestar un servicio de asesoría constructiva y de protección a la organización
que requiera de sus servicios para que, alcance sus metas y objetivos con la
mayor eficiencia, economicidad y eficacia, proporcionando en forma oportuna la
información, análisis y evaluación, comentarios y recomendaciones pertinentes
sobre las operaciones que examina en forma posterior.
Para el cumplimiento del objetivo fundamental de una firma de
contadores estos tendrán los deberes que se mencionan a continuación:
Practicar auditorias o estudios especiales de auditoría en cualquier
unidad administrativa u operativa de la empresa u organización, en el
momento que se considere oportuno con base en su plan de auditoría.
Comunicar por escrito los resultados de cada auditoria o estudio
especial que se lleva a cabo, por medio de memorando e informes con
comentarios, conclusiones o recomendaciones como medio de brindar la
asesoría pertinente para mejorar la eficiencia y eficacia en el sistema de
control interno y en la gestión financiera administrativa.
Preparar un plan de auditoría que contemple las auditorias o estudios
especiales que se llevaran a cabo en un periodo determinad
Evaluar en forma regular el sistema de control interno en relación con los
aspectos contables, financieros y administrativos, con el fin de
determinar su cumplimiento, suficiencia y validez.
Verificar que los bienes patrimoniales se encuentren debidamente
controlados y contabilizados.
ASPECTOS LEGALES PARA CONSTITUIR UNA FIRMA DE
CONTADORES PÚBLICOS
De acuerdo al artículo 12 de la Ley del Ejercicio de la Contaduría
Pública: “cualquier contador público podrá establecer una firma u organización
profesional, asociándose con otro u otros contadores públicos, la cual podrá
dedicarse al ejercicio de actividades propias de esta profesión, de conformidad
con esta ley. La asociación así constituida, deberá contener los nombres de los
socios y tendrá carácter civil, pero en todo caso la responsabilidad por sus
actuaciones siempre estará a cargo de los asociados, quienes necesariamente
deberán estar inscritos en el Colegio Profesional de la Entidad Federal donde
esté domiciliada la firma o empresa”.
Las firmas de contadores públicos no podrán usar denominaciones
comerciales y solo se distinguirán mediante el uso del nombre propio y
apellidos del contador público o de los contadores públicos que forman parte de
ellas o de los que, ya fallecidos, hayan pertenecido a la misma, previo
consentimiento de sus herederos y la calificación de firmas, escritorio o
despacho de contadores.
SERVICIOS PRESTADOS POR LAS FIRMAS DE CONTADORES PÚBLICOS
Contabilidad
El servicio de Contabilidad es considerado uno de los campos de mayor
actuación de las pequeñas firmas, ya que existen gran cantidad de empresas
de mediana capacidad administrativa, que no tienen suficientes recursos
económicos, para mantener en su nómina personal en el área contable, por lo
que recurren a las firmas para que se encarguen del aspecto contable del
negocio.
El objetivo fundamental del servicio de contabilidad es producir información
financiera, que permitan analizar la situación económica y financiera de la
entidad, para la toma de decisiones, de acuerdo a la naturaleza y tamaño de la
empresa. Dentro de las actividades más resaltantes de este servicio se
encuentran: formular el código de cuentas, procesamiento de la contabilidad
mediante los programas de computación, emisión de reportes mensuales
computarizados, formulación de los estados financieros y demás información
contable, interpretación y análisis de estados financieros, actualización de los
libros legales, servicios especiales de contabilidad (conciliaciones bancarias,
depuración y análisis de cuentas, entre otros), asesoría en materia de
reexpresión de estados financieros por efectos de la inflación (DPC-10),
certificación de ingresos, elaboración de flujos de cajas proyectados.
Auditoría externa
La actividad principal del servicio de Auditoría consiste en el examen de los
estados financieros de las empresas. Este servicio se efectúa con la finalidad
de emitir una opinión profesional, objetiva, imparcial e independiente sobre la
razonabilidad de los estados financieros, que son manifestaciones de la
gerencia de la empresa. Para poder determinar la razonabilidad de los estados
financieros, se toman en cuenta los registros contables, las transacciones
financieras que originan tales datos y la apropiada aplicación de los principios
de contabilidad y las normas de auditoría de aceptación general en Venezuela
y de acuerdo a las normativas contables que rigen las operaciones de
empresas en sectores especializados (Bancos, empresas de seguros, entre
otros).
Por otra parte, se pueden realizar auditorías distintas a la de estados
financieros, las cuales se refieren al cumplimiento de acuerdos, convenios o
requisitos reglamentarios relacionados con la información financiera.
Dentro de las actividades más resaltantes en el servicio de auditoría
externa, se encuentran: revisión de los estados financieros, revisiones
especiales, evaluación de cumplimiento de convenios o requisitos
reglamentarios, examen del control interno contable y administrativo,
planificación y ejecución de tomas físicas de inventarios y/o propiedad, planta y
equipo y, cualquier otro servicio, en aras de determinar la razonabilidad de los
estados financieros.
Auditoría Interna
De acuerdo a León (2003), el Instituto de Auditores Internos de los Estados
Unidos define la auditoría interna como una actividad independiente que tiene
lugar dentro de la empresa y que está encaminada a la revisión de operaciones
contables y de otra naturaleza, con la finalidad de prestar un servicio a la
dirección.
Este servicio, nace como una necesidad que tienen las empresas de tener
una evaluación independiente de sus actividades por personal de la empresa.
Sin embargo, dado los costos que implica para muchas empresas mantener
este personal dentro de su organización, se han visto en la necesidad de
requerir este servicio a las firmas de contadores públicos.
Este servicio se realiza para ayudar a los miembros de una organización en
el cumplimiento efectivo de sus responsabilidades, proporcionando: análisis,
evaluaciones, asesorías y recomendaciones, que promuevan la eficiencia
financiera y operacional de la empresa. Dentro de las actividades más
resaltantes se tiene: evaluación del área financiera, del área de costos y del
área operativa, auditoria de sistemas de información o gestión de riesgos
informáticos.
Auditoria Operacional
Auditoria operacional es el examen posterior, profesional, objetivo y
sistemático de la totalidad o parte de las operaciones o actividades de una
entidad, proyecto, programa, inversión o contrato en particular, sus unidades
integrantes u operaciones específicas, con el fin de medir su desempeño.
El método general para realizar una auditoria operacional es similar al
utilizado en auditoria financiera. Está dado por normas, técnicas y
procedimientos que se desarrollan mediante programas de trabajo.
Su propósito es determinar los grados de efectividad, economía y eficiencia
alcanzados por el ente auditado, y formular recomendaciones para mejorar las
operaciones evaluadas.
Asesoría fiscal
La Asesoría Fiscal tiene como fin brindar a los clientes el aprovechamiento
de las bondades tributarias al máximo, sin exponer a las organizaciones a
contingencias por el incumplimiento de las obligaciones fiscales. Dentro de los
servicios más resaltantes se encuentran: revisión o preparación de las
declaraciones de rentas: impuesto sobre la renta (I.S.L.R), a los Activos
Empresariales (I.A.E.), Impuestos Municipales, entre otros deberes formales;
revisión y control de las retenciones del Impuesto sobre la Renta (Decreto
1808) y preparación de la relación anual (RA); revisión del cumplimiento de las
obligaciones de los agentes de retención y contribuyentes al impuesto del valor
agregado (IVA); asistencia en procesos de fiscalización y revisión de la
situación fiscal para los años no prescritos; asesoramiento en el cumplimiento
de las disposiciones establecidas en las diferentes leyes de orden tributario.
Auditoria de Sistemas de información
“La auditoria de los sistemas de información se define como cualquier
auditoria que abarca la revisión y evaluación de todos los aspectos (o de
cualquier porción de ellos) de los sistemas automáticos de procesamiento de la
información, incluidos los procedimientos no automáticos relacionados con
ellos y las interfaces correspondientes” (Asociación de Auditoría y Control en
Sistemas de Información, 2002).
En los procesos administrativos de la empresa, los sistemas de
computación deben mejorar la eficiencia y el control sobre las operaciones de
la empresa, por eso las firmas ofrecen los servicios de: asistencia en la
escogencia de software adecuado a sus necesidades, evaluación de los
controles de los sistemas de información, evaluación de la eficiencia del centro
de informática o procesamiento de la información contable, revisión de la
seguridad de los datos y desarrollo de planes de contingencias para sistemas
de información.
Figurar como comisario
“En Venezuela, las atribuciones del comisario tienen un carácter amplio. El
servicio de comisario representa una institución legal que tiene facultades de
vigilancia integral en función del cumplimiento, de parte de los administradores
de sociedades mercantiles, de aspectos legales, administrativos, económicos,
financieros y estatutarios” (Rosales, 1999:68).
El comisario como integrante del órgano de vigilancia de una sociedad
anónima, tiene la función principal de vigilar las operaciones de los
administradores de la sociedad, de informar a los accionistas respecto a las
irregularidades que observe.
En tal sentido, debe entregar un informe a la asamblea ordinaria de
accionistas o socios, indicando el alcance del trabajo realizado y el resultado de
la evaluación de la gestión administrativa de las operaciones económicofinancieras de la empresa, con el objeto de sugerir la aprobación, o no, de la
gestión administrativa de la entidad.
Consultoría gerencial
Esta actividad profesional está ejerciendo una influencia cada vez mayor en
la toma de decisiones a nivel gerencial en los negocios. Dada la creciente
complejidad de la Gerencia moderna, y la disponibilidad de técnicas científicas
actuales, hasta los ejecutivos más experimentados acuden a consultores
externos para recabar de estos asesoramientos especializados que les permita
enfrentar las exigencias que el actual mundo de los negocios impone.
Es por ello que sus servicios en el área de asesoría gerencial, incluyen:
estudios organizacionales, planificación financiera, desarrollo de sistemas de
información computarizados, optimización de servicios administrativos y
contables, a través de la elaboración de manuales sobre organización, métodos
y procedimientos administrativos; todos orientados a proporcionar un servicio
de calidad y eficiencia a fin de desarrollar una organización exitosa.
Outsuorcing
La palabra outsourcing, hace referencia a la fuente externa de suministro
de servicios; es decir, la subcontratación de operaciones de una compañía a
contratistas externas. Con frecuencia se recurre al outsourcing como
mecanismo para reducir costos, lo cual en algunos casos alcanza hasta un
40%. Dicha subcontratación ofrece servicios modernos y especializados, sin
que la empresa tenga que descapitalizarse por invertir en infraestructura
(García, 2002).
Producto de la globalización, la creciente complejidad en el manejo de
los negocios y el aumento general en la actividad comercial, han hecho que los
administradores de las empresas requieran de profesionales independientes en
el área de la contaduría pública, con el objeto de ayudarlos a resolver sus
problemas en la mejor forma posible. Es por ello, que los servicios que prestan
las firmas de contadores públicos han estado evolucionando y continuarán
evolucionando de acuerdo a los cambios y exigencias que se dan en el ámbito
de los negocios en el mundo. Estos cambios se deben al desarrollo de la
economía y la globalización.
Es importante aclarar que el outsourcing no es un servicio especial, sino
es una forma de prestar uno o varios servicios, que sería interesante en futuras
investigaciones determinar qué servicios profesionales se prestan a través de
esta modalidad.
FIRMA IMPORTANTES DE CONTADORES PÚBLICOS
Las principales firmas de consultaría internacional, en el área contable y
gerencial son conocidas como “las 4 grandes” donde este exclusivo círculo está
formado por:
Ernst & Young
Deloitte & Touche
KPMG – Peat & Marwick
Pricewaterhouse Coopers.
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DE LA FIRMA DE CONTADORES
PÚBLICOS
El modelo organizativo que prevalece en las firmas de contadores públicos
es el funcional donde la estructura organizativa esta bajo la administración y
dirección de la asamblea de socios. De acuerdo del tamaño y servicios que
presta la firma se establecen divisiones o departamentos por área de servicio,
los más comunes son: contabilidad, auditoria, tributaria sistema de información
y asesoría en general, como toda organización tiene su asesor legal.
Socio: son responsables de la dirección de las firmas. El socio de la
firma deberá reunir ciertas características técnicas y profesionales, de
proyección y personales entre otras, para poder ejercer un liderazgo, que
le permita proyectar la firma y la profesión que representa. Además el
socio por ética deberá tener experiencia profesional, que garantice el
cumplimiento de las normas de actuación profesional, ser innovador,
constructivo y atento a las necesidades de sus clientes, tener capacidad
para tomar decisiones y alternativas de solución y poder de convicción ya
que es el representante ante sus clientes.
Gerente: es la continuación del servicio de un socio, por lo tanto, un
gerente, debe actuar como socio y actuar como tal, debe tener la
capacidad de reconocer y llevar acabo aquellos factores que ayuden al
desarrollo de la firma. Técnicamente debe ser experto en el área que
desarrolla y tener conocimientos sólidos en otras áreas. Dentro de sus
actividades principales están la de: preparar y presentar las propuestas
de servicios, sugerir planes de trabajo, mantener contacto con los
clientes mediante visitas, selección del personal requerido entre otras.
Supervisor: es aquel que propone la planificación de los trabajos
asignados y coordina el trabajo de campo con el personal a su cargo,
realiza visitas frecuentes a los clientes y mantiene estricto contacto con
los mismos, ya que el también interviene en la preparación y
participación de las propuestas.
Encargado Del Trabajo o Senior: está encargado de la ejecución de
los trabajos, siguiendo las indicaciones del supervisor o el gerente,
coordina e instruye en el trabajo de campo a los asistentes a su cargo.
Realiza esta función simultáneamente en varios clientes, trabaja
estrechamente con los representantes del cliente.
Asistentes: deben tener conocimientos sólidos en el área en que este
trabajando, sin olvidar aspectos básicos de otras funciones, ejecutar
secciones completas de un trabajo, manejar el presupuesto de la
sección que le a sido asignada, mantener comunicación oportuna con el
encargado del trabajo y supervisor, para informar cualquier duda o
dificultad presentada en la ejecución del trabajo.
Personal Administrativo: incluye al personal que realiza trabajos de
administración interna mensajería, recepcionistas, secretarias, entre
otras. Se puede decir que el mayor porcentaje de personal se encuentra
en las categorías de socio, asistentes y personal administrativo;
teniendo el mayor promedio de antigüedad de años la categoría de
socio y gerente, sobre quienes recae la responsabilidad directa de los
servicios que presta la firma.
También, es importante resaltar que todas estas categorías no aplican a
todas las firmas, esto depende del tamaño de la misma, a medida que
sean mas pequeñas, las categorías de mas alto nivel van absorbiendo
las funciones que deben ejercer las categorías de mas bajo nivel, por lo
que en muchas firmas el socio cumplirá con las funciones asignadas
para cada una de las categorías anteriormente descritas.
SERVICIOS ESPECIALES QUE PRESTAN LOS CONTADORES PUBLICOS
SECP 1 Normas sobre Preparación de Estados Financieros
INTRODUCCIÓN
Necesidad de los Estados Financieros:
Los estados financieros permiten a la gerencia de una empresa proveer
información necesaria útil sobre la situación financiera a una fecha específica,
los resultados de sus operaciones y sus movimientos del efectivo por un
periodo de tiempo dado. La
Información financiera para uso externo de esta entidad está dirigida hacia el
interés común de varios usuarios potenciales. Los estados financieros son una
base para las decisiones de los inversionistas sobre si deben comprar o
vender, para las decisiones relativas a los servicios de clasificación de crédito
sobre el valor crediticio de las entidades. Para las decisiones de los banqueros
sobre si deben prestar fondos, y para otras decisiones de acreedores,
organismos reguladores, y otros ajenos a la entidad.
OBJETIVOS
4. El propósito de esta declaración es el de establecer las normas que
debe observar el contador público en ejercicio libre de la profesión, cuando
lleva a cabo un trabajo de compilación de información con la finalidad de
preparar estados financieros de entidades que no concurren al mercado de
valores ni están regulados por leyes especiales.
5. Estas normas especiales no son aplicables para las actuaciones
profesionales que tienen como objeto, la revisión limitada de estados
financieros o la emisión de un dictamen de auditoría, igualmente no aplica a
compilación de información a los fines de constitución de empresas. Para estos
efectos será necesario la realización de una auditoría o revisión limitada de
acuerdo con lo establecido en el artículo 7 de la ley de ejercicio de la
contaduría pública.
Las siguientes presentaciones financieras se consideran estados financieros:
• Balance general
• Estados de resultado
• Estado de movimiento de las cuentas patrimoniales o de utilidades retenidas
• Estado de flujo del efectivo
• Estado de activo y pasivo (con o sin las cuentas del patrimonio).
• Estado de egresos y ingresos (base acumulativa o de efectivo)
• Estado de operaciones por ramo de producto.
INFORME DE PREPARACION
22. Los estados financieros preparados sin revisión limitada ni auditoría,
deberán estar acompañados de un informe en el papel de seguridad
establecido por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela, con el membrete del contador público, dicho informe debe indicar
básicamente lo siguiente:
a) Que se ha hecho un trabajo de preparación solamente.
b) Que la preparación se limita a presentar en forma de estados financieros,
información extraída de los registros de contabilidad o de documentos de
soporte que, en todo caso, es responsabilidad del cliente.
c) Que los estados financieros no han sido revisados limitadamente ni
auditados y que por consiguiente, el contador público no emite una opinión
profesional sobre la información expresada en los mismos.
d) Cualquier otro procedimiento que el contador público pudiera haber
efectuado antes o durante el proceso de preparación no deberá formar parte de
su informe.
23. Al pie de cada página de los estados financieros, el contador público
deberá colocar la frase “ver informe de preparación del contador público
licenciado en el papel de seguridad Nº”
24. La fecha del informe deberá corresponder a la fecha en que el contador
público termino el trabajo de preparación.
25. Esta declaración no impide que un contador público emita un informe de
preparación sobre un estado financiero en particular. Aún cuando sería
deseable, no es obligatoria la preparación conjunta de los estados financieros
principales.
ESTRUCTURA DEL INFORME
31. El informe estándar de preparación esta constituido por tres partes y
elementos básicos:
Primera parte:
a) El titulo “Informe de preparación del contador público.
b) El destinatario.
c) Ciudad.
Segunda parte
d) Un párrafo introductorio en el cual se identifica al cliente, se indican el o los
estados financieros preparados de acuerdo con estas normas y se declara que
el cliente es responsable de la información financiera subministrada.
e) Un segundo párrafo explicativo de lo que significa un compromiso de
preparación y las fuentes de la información financiera suministrada.
f) Un tercer párrafo explicativo que señale que el contador público no ha
auditado ni revisado limitadamente el o los estados financieros adjuntos y que,
por consiguiente, no expresa opinión ninguna;
Tercera parte
g) Si se trata de una firma de contadores públicos su razón social, la rúbrica y
el nombre del contador público actuante, la expresión “contador público” y su
número de colegiación.
h) La fecha del informe que puede colocarse indistintamente en la parte
superior o en la parte inferior.
SECP 2 Normas
Financieros
sobre
Revisión
Limitada
de
Estados
INTRODUCCIÓN
1. Una revisión limitada a los estados financieros es un compromiso que
esta comprendido en los servicios especiales prestados por Contadores
Públicos independientes (SEPC), en el que básicamente se utilizan
algunos procedimientos formales de substanciación. En esta tipo de
servicio no se requiere evaluar el sistema de control interno, observar el
proceso de toma física del inventario, y la circularización de cuentas por
cobrar y pagar.
OBJETIVOS
5. El propósito de esta declaración es el de establecer las normas que debe
observar el
C.P.C., cuando realiza un trabajo de revisión limitada sobre los estados
financieros de una entidad.
6. Esta declaración describe las normas sobre el tipo de informe que deberá
emitir el C.P.I. con base en la revisión limitada de los estados financieros, y los
procedimientos de revisión limitada que se deben considerar al asumir el
compromiso.
7. Esta declaración puede ser aplicada a la revisión de otra clase de
información.
8. Los pronósticos financieros, las proyecciones y presentaciones similares, así
como la información contenida en los formatos tributarios y otros formatos
oficiales, no se consideran estados financieros a los fines de esta norma.
9. El objetivo de una revisión limitada es permitirle al C.P.I expresar, sobre la
base de procedimientos que no le suministran toda la evidencia que hubiera
requerido un examen de los estados financieros de acuerdo con normas de
auditoría de aceptación general, si ha encontrado o no elementos que le
permita inferir que la información revisada esta presentada o no de
conformidad con principios de contabilidad de aceptación general.
10. Lo limitado de los procedimientos, en una revisión normada por este
boletín, hace que los aspectos importantes en los estados financieros o en
cualquier otra información financiera pudiera no ser considerados por el C.P.I.,
es por ello que los niveles de seguridad obtenidos en una revisión limitada son
sustancialmente menores a, los resultantes de un examen de los estados
financieros de acuerdo con las normas de auditoría de aceptación general.
ALCANCE DE UNA REVISIÓN LIMITADA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
12. Es la ejecución de procedimientos, averiguaciones y análisis de
substanciación que proporcionen al C.P.I. una base razonable para expresar
una opinión limitada de que no habría que hacer modificaciones importantes a
los estados financieros para que estén de acuerdo con Principios de
Contabilidad de
Aceptación General.
PLANIFICACION Y
SUPERVISION
16. El C.P.I debe planificar el trabajo de revisión limitada de acuerdo con las
normas establecidas en la DNA – 6, planeación y supervisión, emitida por la
Federación de Colegio de Contadores de Públicos de Venezuela el 02 de
septiembre de
1983.
INFORME DEL CONTADOR
PÚBLICO
INDEPENDIENTE
25. Los estados financieros revisados limitadamente por un C.P.I deben estar
acompañados
de
un
informe
que indique
que:
- Se hizo una revisión de acuerdo con la norma para la revisión limitada de los
estados financieros establecidos por la Federación de Colegio de Contadores
Públicos
de
Venezuela.
- Todas las informaciones incluidas en los estados financieros constituyen
Representaciones y responsabilidades de la Gerencia (dueños) de la entidad.
- Una revisión limitada consiste principalmente de averiguaciones hechas al
personal de la entidad y procedimientos analíticos aplicados a los datos
financieros.
Una revisión limitada tienes menos alcance que una auditoria la cual se efectúa
con el propósito de expresar una opinión en cuanto a los estados financieros
tomados en su conjunto, mientras que en una revisión limitada expresa una
opinión
de
acuerdo
con esta norma.
- El C.P.I no tiene conocimiento de modificación importante que deba hacerse
en los estados financieros para que estos estén de conformidad con los
Principios de Contabilidad de Aceptación General, excepto por aquellas
modificaciones, en el caso
que existiesen, indicadas
en
su
informe.
La fecha del informe debe ser la fecha en que el C.P.I termine su compromiso
de revisión limitada.
Cada página de los estados financieros revisados limitadamente por el C.P.I
debe incluir una referencia tal como “Ver Informe de Revisión Limitada del
Contador Público Independiente”.
SECP 3 Compatibilidad de Ejercicio Simultáneo de la Función
de Comisario y Auditor Externo.
El soberano Congreso de la República de Venezuela en fecha 26 de
agosto de 1982, promulgó la Ley de Ejercicio de la Profesión de Licenciado en
Administración. El
Artículo 8 en su literal “n” consagra que para ejercer la función de Comisario a
que se refiere el artículo 287 del Código de Comercio, se requiere ser
licenciado de Administración, Economista o Contador Público.
6. Sin lugar a la más leve duda, todas y cada una de las funciones,
derechos y deberes asignados a los Comisarios por nuestra legislación
mercantil, obviamente pueden también ser ejercidas por Contadores Públicos
actuando en su condición de auditorios externos.
7. Ahora bien, así como la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública en su
numeral 2 del artículo 11 y el Código de Ética en su regla 2.11 establecen con
todas precisión y propiedad aquellos casos en que se considera comprometida
la independencia del profesional, Contador Público, las Normas
Interprofesionales para el Ejercicio de la
Función de Comisario en su artículo 14 consagra la incompatibilidades
aplicables a los Comisarios. Reza al precitado artículo 14, que no pueden ser
Comisarios por causa de incompatibilidad:
“14.1 Los directores, administradores, gerentes y empleados de la misma
sociedad.
14.2 Los cónyuges, parientes por consanguinidad en línea directa, los
colaterales hasta cuarto grado inclusive y los afines dentro del segundo grado
de los directores y gerentes.
14.3 Los directores, administradores, gerentes y empleados de sociedades
distintas que tengan en común uno o más directores o administradores en esas
sociedades.
14.4 Los accionistas de la compañía titulares de acciones en una proporción
superior al (5%) de la estructura de su capital.
14.5 En cualquier otro caso en que el profesional pueda tener comprometida,
su independencia de criterio, de acuerdo a la ética que rige.
8. En el contenido de la disposición 14.5, recién anunciada, se observa que la
misma deja a discreción del profesional, la potestad absoluta de abstenerse a
actuar cuando sospeche o advierta que su opinión y consecuencialmente su
independencia, pudiera ser tomada con reserva por usuarios y terceros.
9. Del mismo modo y en virtud del principio de equidad, también la referida
disposición
14.5 concede al profesional, el derecho irrenunciable de actuar conjuntamente
como auditor externo y Comisario cuando a su juicio no exista impedimento
alguno que menoscabe su independencia.
10. Ya mucho antes de la vigilancia de las Normas Interprofesionales, la Ley de
Mercado de Capitales promulgada el 22 de mayo de 1.975, en su artículo 124
consagra el elemento esencial de la independencia de criterio profesional cual
es la no subordinación de los Comisarios; al establecer la capacidad e
idoneidad de quienes ejerzan tal función; así como la prohibición para su
ejercicio cuando existan vínculos de consanguinidad, afinidad y relación
laboral.
11. Definir entonces como ha sido, la compatibilidad de ejercicio profesional
simultáneo de la función de Comisario y auditor externo; en uso de sus
atribuciones legales y….
POR CUANTO
-112. El ejercicio profesional simultáneo de Comisario y auditor externo no esta
comprendido en ninguna de las causales de incompatibilidad previstas en el
artículo 14 de las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de
Comisario; ni en los demás instrumentos legales que rigen la conducta gremial
y profesional del Contador.
POR CUANTO
- 213. El Comisario es un órgano de la sociedad que goza de independencia
absoluta para el desempeño de sus funciones conferidas por mandato de la
ley.
POR CUANTO
-314. Su designación por la Asamblea de Accionistas en modo alguno
menoscaba la filosofía del concepto de independencia profesional ni deriva
subordinación en el más mínimo grado a nivel jerárquico de la estructura
orgánica de la sociedad;
POR CUANTO
-415. La asistencia del Comisario a las Asambleas de Accionistas y
eventualmente a las secciones de Junta Directiva como parte de sus funciones
de inspección y vigilancia, con la finalidad fundamental de obtener información
y documentación sobre actos de administración para expresar su opinión y
ofrecer recomendaciones; no constituye representación ni la participación en
decisiones administrativas ni afecta en nada la necesaria independencia y
libertad de criterio imprescindible para el cabal desempeño de sus deberes y
responsabilidades profesionales;
POR CUANTO
-5–
16. El artículo 305 del Código de Comercio obliga al Comisario a presentar un
informe que explique los resultados del examen a los estados financieros y de
la administración las observaciones que este le sugiera las proporciones que
estime conveniente respecto a su aprobación y demás asuntos conexos;
actividades estas, semejantes a las que necesariamente desarrolla el auditor
externo en cumplimiento a su compromiso profesional cuando es contratado
para determinar sobre los estados financieros y evaluar el sistema de control
interno y procedimientos de contabilidad en una empresa
o cualquier otro ente similar, por lo que en ambos casos si se trata de un
profesional de la Contaduría Pública, para emitir su opinión deberá,
invariablemente, proceder de acuerdo con normas de auditoría de aceptación
general; lo cual indica que el ejercicio profesional simultaneo de la función de
Comisario y auditor externos se complementan mutuamente y, en
consecuencia, son total, completa y absolutamente compatibles;
POR CUANTO
-617. La compatibilidad por definición es la posibilidad real o legal de
desempeñar dos o más funciones a la vez por un mismo individuo, por tanto es
aplicable el ejercicio profesional simultáneo de la función de Comisario y
auditor externo, ya que no existe prohibición legal expresa en nuestro
ordenamiento jurídico.
SECP 4 Norma para la
Previamente Convenidos
Aplicación
de
Procedimientos
INTRODUCCIÓN
1. El Propósito de este Declaración sobre servicios especiales es
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades
profesionales del contador público independiente (en adelante C.P.I., Contador
público colegiado C.P.C. que actúa con independencia de la labor a ejecutar)
cuando se lleva a cabo un trabajo para realizar procedimientos previamente
convenidos determinada información financiera, así como sobre la forma y
contenido del informe que el CPI emite referido a dicho trabajo.
2. Esta declaración, adicionalmente proporciona lineamientos útiles para
trabajos de información no financiera siempre y cuando el C.P.I. tenga
conocimientos adecuados del asunto en cuestión y existan criterios razonables
en los cuales basar los resultados.
Los lineamientos en otras declaraciones de normas de auditoría puedan ser
útiles al
C.P.I. al aplicar esta declaración.
3. Un trabajo realizado bajo la aplicación de procedimientos previamente
convenidos pueden implicar que el C.P.I., sea contratado para ejecutar
determinados procedimientos concernientes a partidas individuales de datos
financieros (por ejemplo, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, compras a
partes relacionadas y ventas, utilidades de un segmento de una entidad etc.),
unos estados financieros (por ejemplo, un balance general) o hasta todo un
conjunto de estados financieros, informes especiales (por ejemplo; actas de
entrega requeridas por la Contraloría
General de la República, informe sobre el formato especial para la agrupación
de partidas de los estados financieros, requeridas por la OCEI, etc.)
OBJETIVOS
4. El objetivo de un trabajo mediante la aplicación de procedimientos
previamente convenidos es que el C.P.I. y la entidad y cualesquiera terceras
partes interesadas, y que informe sobre los resultados.
5. Como el C.P.I. proporciona un informe resultante de la aplicación de
procedimientos previamente convenidos, no se expresa ninguna opinión; los
usuarios del informe evaluarán los procedimientos y resultados informados por
el C.P.I. y extraerán sus propias conclusiones del trabajo realizado.
6. El informe está restringido a las partes que han convenido en que los
procedimientos se realicen, ya que otros, no enterados de las razones para la
aplicación de tales procedimientos podrían interpretar erróneamente los
resultados.
Principios generales de un trabajo aplicando procedimientos previamente
convenidos
7. El C.P.I. deberá cumplir con el «Código de Ética Profesional» emitido por la
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Los principios
éticos que rigen las responsabilidades profesionales del C.P.I. son:
a) Integridad
b) Objetividad
c) Competencia profesional y debido cuidado
d) Confidencialidad
e) Conducta profesional
f) Estándares técnicos
La independencia es un requisito para la realización de trabajos aplicando
procedimientos previamente convenidos, sin embargo, el C.P.I. podrá utilizar
las cédulas u otro tipo de información preparada por los auditores internos,
(DNA-5) así como cualquier otra documentación también preparada, por otras
personas que le permitan obtener el resultado.
PRINCIPIOS
GENERALES
DE
UN
TRABAJO
Aplicando
procedimientos
previamente convenidos
7. El C.P.I. deberá cumplir con el «Código de Ética Profesional» emitido por la
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Los principios
éticos que rigen las responsabilidades profesionales del C.P.I. son:
a)Integridad
b)Objetividad
c) Competencia
profesional y
debido
cuidado
d)Confidencialidad
e) Conducta profesional
f) estándares
técnicos.
La independencia es un requisito para la realización de trabajos aplicando
procedimientos previamente convenidos, sin embargo, el C.P.I. podrá utilizar
las cédulas u otro tipo de información preparada por los auditores internos,
(DNA-5) así como cualquier otra documentación también preparada, por otras
personas que
le
permitan
obtener
el
resultado.
8. El C.P.I. deberá conducir un trabajo aplicando procedimientos previamente
convenidos de acuerdo con estas Normas de Servicios y con los términos del
trabajo.
SECP 5 Normas sobre Revisión de Ingresos de Personas
Naturales
INTRODUCCIÓN
1. La multiplicidad de formas adoptadas para la elaboración de la opinión sobre
Certificación de Ingresos, de personas naturales, evidencian que no existe un
criterio unánime en la preparación de estos informes requeridos en la
actualidad por diversas Instituciones del Estado, Entes Bancarios y
Financieros, los cuales demandan de los profesionales de la Contaduría
Pública, un instrumento idóneo que demuestre la información solicitada. Los
servicios requeridos al Contador Público Independiente (C.P.I.) bajo esta
norma, pudiera ser muy variado, en virtud de las fuentes que lo originan, lo que
determinara el alcance del trabajo a realizar con base en la información
suministrada
por el
interesado.
OBJETIVOS
2.El propósito de esta declaración es el establecer las normas que debe
observar el C.P.I., cuando realiza un trabajo de revisión de ingresos de
personas
naturales.
3. Esta declaración describe las normas sobre el tipo de informe que deberá
emitir el C.P.I., con base en la revisión de ingresos de personas naturales y de
los procedimientos se revisión que debe aplicar cuando asume
este tipo
de
compromiso.
4. Esta declaración es limitada en cuanto al dictamen a emitir puesto que se
circunscribe únicamente a la información suministrada por el interesado.
DEFINICIÓN
5. Se entiende por <<Ingresos de personas naturales>>, todos aquellos
ingresos evidenciados por la persona natural, susceptibles de aplicación de
procedimientos de revisión. Como ejemplo de lo que el interesado pudiera
presentar al C.P.I. para la aplicación de procedimientos de revisión tenemos:
certificación de ingresos por parte del patrono, declaración de impuesto sobre
la renta, otros comprobantes por diferentes conceptos de ingresos,
documentación producto de ventas de activos de la persona natural,
recurrentes o no.
PRINCIPIOS GENERALES DE UN TRABAJO SOBRE REVISIÓN DE
INGRESOS DE
PERSONAS NATURALES
6.
El C.P.I. deberá cumplir con el <<Código de Ética Profesional>> emitido
por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Los
principios éticos que rigen las responsabilidades profesionales
del
C.P.I.
son:
a) Integridad
b) Objetividad
c) Competencia
profesional y
debido
cuidado
d) Confidencialidad
e) Conducta profesional y
f) Estándares
técnico
La independencia es un requisito para la realización de ingresos de personas
naturales.
El C.P.I. deberá conducir un trabajo de revisión de ingresos de personas
naturales de acuerdo con esta Norma de Servicios Especiales y los términos
del
trabajo.
TÉRMINOS DE
LA
CONTRATACIÓN
7. Antes de iniciar cualquier trabajo de revisión de ingresos de personas
naturales, el C.P.I. acordara con el interesado mediante comunicación escrita y
aceptación previa, los términos de la contratación entre los cuales se indican
los siguientes:
(no
limitativos)
-El
trabajo será efectuado
sobre la
evidencia
presentada
-El dictamen se
referirá únicamente
a la
información suministrada
- Como parte de la contratación el cliente le suministrara al C.P.I. una carta de
manifestación
sobre el
trabajo
efectuado.
-Los
honorarios
acordados.
- Cuando a juicio del C.P.I., determine que la información referente a los
ingresos pudiera estar en conflicto con limitaciones o prohibiciones legales, el
C.P.I. no debe
aceptar
el
trabajo.
PROCEDIMIENTOS
A
SER APLICADOS
8.
El C.P.I. al aceptar el compromiso de revisión de ingresos de personas
naturales, aplicara los procedimientos siguientes:
(no
limitativo)
- El interesado debe presentar constancia de origen de sus ingresos de fecha
reciente.
los
últimos
-Declaración de
rentas.
-Examinar
recibos
de
pago.
- Si fuere aplicable, debe examinar la documentación del cónyuge y determinar
los ingresos de
la
comunidad conyugal.
-Solicitud
de
confirmaciones
bancarias
-Revisar
que
la información
suministrada
a
entes financieros.
sea
concordante.
INFORME DEL CONTADOR
PÚBLICO
INDEPENDIENTE
9.
El informe sobre revisión de los ingresos de personas naturales, deberá
describir:
Primer Párrafo. Identificación de la información revisada, periodo actividad e
identificación del interesado y de la norma especial establecida para este tipo
de
trabajo.
Segundo Párrafo. Indicación de que el alcance del trabajo fue efectuado de
acuerdo con la norma sobre revisión de ingresos de personas naturales SECP5.
Tercer Párrafo. Corresponde al párrafo, donde el C.P.I. declara que con base
en el resultado de la información revisada suministrada por el interesado, los
ingresos de Bs. _______________, están presentados razonablemente, en
todos
sus
aspectos
sustanciales.
CARTA
DE
MANIFESTACIONES
10. El C.P.I. siguiendo la normativa establecida en la Declaración sobre
Normas y Procedimientos de Auditoria Numero 3 (DNA-3) denominada
Manifestación de de la Gerencia, deberá obtener del interesado
manifestaciones escritas del trabajo efectuado de acuerdo con esta Norma de
Servicios
Especiales. (Anexo
IV). Visado del informe sobre la
revisión
de
ingresos
de
personas
naturales
11. El informe sobre la revisión de ingresos de personas naturales del C.P.I.
relacionados con los servicios prestados descritos en esta norma, deben ser
visados
por
el
Colegio
de
Contadores
Públicos
respectivo.
VIGENCIA Y
APROBACIÓN
12. La presente Norma sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores
Públicos Independientes, fue aprobada para su publicación y divulgación por el
Directorio Nacional ampliado de la Federación de Colegios de Contadores
Públicos de Venezuela, celebrado en la ciudad de Mérida, Estado Mérida el 26
de febrero de 2000 previa su consideración y aprobación por el Directorio de la
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela y por su Comité
Permanente de
Normas
y Procedimientos de
Auditoria.
Esta Norma entra en vigencia a partir de su aprobación. Se permite su
aplicación con
efecto
retroactivo.
ANEXO
I
INFORME DEL (DE LOS) CONTADOR(ES) PÚBLICO(S) INDEPENDIENTE(S)
SOBRE REVISION DE INGRESOS DE PERSONAS NATURALES
He (Hemos) revisado los documentos inherentes a los ingresos percibidos
durante el periodo (Indicar: mes/año, etc.); del Sr. xxxxxxxxx, titular de la
cédula de identidad Nº: xxxxxxxx; correspondiente a su(s) actividad(es)
siguiente(s): (Indicar actividad). Este compromiso fue realizado de acuerdo con
la Norma sobre Revisión de Ingresos de Personas Naturales (SECP-5) emitida
por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. La
suficiencia de la información presentada para la revisión es responsabilidad
del
interesado.
Mi (nuestro) trabajo consistió principalmente, en la revisión de la
documentación (Indicar el tipo de documentación o hacer referencia a la
relación adjunta) para obtener una seguridad razonable sobre sí el monto de
los ingresos sobre la base de la documentación presentada está exenta de
errores
significativos.
Con base en mi revisión, la relación de ingresos adjunta, pertenecientes al Sr.
xxxxxxxxx, correspondiente al periodo xxxxxxxx; están presentados
razonablemente
de
acuerdo
a
la
documentación
presentada.
Nombre del Contador Público Independiente y/o Firma de Contadores Públicos.
Contador
Fecha
Público
C.P.C.
ANEXO
II
EJEMPLO DE UNA RELACIÓN DE INGRESOS (ADAPTABLE A LAS
CIRCUNSTANCIAS)
Sr.:
xxxxxxxxxxxxxxx
Relación
Periodo
de
Ingresos
xxxxxx
a
Detalles
de
los
xxxxxx
Ingresos
Sueldos
Honorarios
Profesionales
Ingresos
por
Ventas
Alquiler
de
Inmuebles
Intereses
Obtenidos
Dividendos Percibidos
TOTAL
INGRESOS
ANEXO
III
LEGITIMACIÓN
DE
CAPITALES
Todos y cada uno de los ingresos detallados en la relación que le(s) he
facilitado para su revisión, por monto en Bs. Xxxxxxxx, provienen de
actividades legitimas y de comprobable
licito ejercicio.
ANEXO
IV
MODELO DE CARTA DE REPRESENTACIÓN PARA SER APLICADO A LOS
TRABAJOS DE LA REVISIÓN DE
INGRESOS DE PERSONAS
NATURALES
(NO LIMITATIVO)
Fecha:
Lic.
(Contador(es)
Público(s))
Dirección
Estimado(s) señor(es):
En relación a la revisión que ha(n) realizado sobre los ingresos (nombre de la
persona) por un monto de Bs. Xxxxxxxxxx, por el periodo(s) (o fecha), me es
grato confirmarle lo siguiente:
1. Reconozco que es de mi responsabilidad la determinación del monto de los
ingresos por Bs. Xxxxxxxxxxx. Su responsabilidad es la de confrontar tales
montos con la documentación requerida.
2. Los documentos que soporta tales ingresos esta representada por:
xxxxxxxxxxxxxxxx
3. Todos los ingresos presentados por mí indicados en el punto 1 provienen de
actividades
legítimas
y
licitas.
Todas
comprobables.
Atentamente, Persona
Natural
DECLARACION SOBRE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
DNA 1. Papeles De Trabajo
1- El Contador Público debe preparar y conservar papeles de trabajo. La
forma y contenido de los mismos debe ser diseñada para llenar las
circunstancias de un trabajo en particular. La información contenida en los
papeles de trabajo constituye el registro principal del trabajo que el Contador
Público ha hecho y las conclusiones a que ha llegado sobre asuntos
importantes.
FUNCIONES Y NATURALEZA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
2.- Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
a. Proporcionar la base principal para el dictamen del Contador Público
incluyendo su manifestación sobre el cumplimiento de las normas relativas a la
ejecución del trabajo que están implícitas en la referencia en su dictamen a la
normas de Auditoria de aceptación general.
b. Ayudar al Contador Público a conducir y a supervisar el trabajo.
3.- Los papeles de trabajo son registros elaborados por el Contador Público
que demuestran los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la
información obtenido Y las conclusiones pertinentes a que ha llegado en el
trabajo. Ejemplos de los papeles de trabajo son los programas de auditoría,
análisis, memorandos, certificaciones y confirmaciones obtenidas de la
gerencia y terceros, extractos de documentos de la compañía, cédulas y
comentarios preparados y obtenidos por el Contador Público. Los papeles de
trabajo pueden también estar en forma de datos archivados en cintas u otros
medios, siempre y cuando la legislación vigente lo permita.
4.- Los factores que afectan el juicio del Contador Público sobre la cantidad,
tipo y contenido de los papeles de trabajo, para un trabajo en particular
incluyen a) la naturaleza del trabajo, b) la naturaleza del informe del Contador
Público, c) la naturaleza de los estados financieros,
cédulas y otra información sobre la cual el Contador Público está informado, d)
la naturaleza y condición de los registros del cliente, e) el grado de confianza
sobre el control interno contable, y f) la necesidad en circunstancias
particulares de supervisión y revisión del trabajo.
CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
5.La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, varía con
las circunstancias, pero éstos deben ser suficientes para mostrar que los
registros contables concuerdan con los estados financieros y otra información
dada y que las normas aplicables al trabajo de campo han sido cumplidas.
Normalmente, los papeles de trabajo deben incluir documentación que
muestre:
a.
Que el trabajo ha sido adecuadamente planificado v supervisado, indicando el
cumplimiento
de la primera norma relativa a la ejecución del trabajo.
b.
El Sistema de control interno contable ha sido estudiado y evaluado
hasta el grado necesario para determinar si y hasta que grado, otros
procedimientos de auditoria deben ser restringidos, indicando el cumplimiento
de la segunda norma relativa a la ejecución del trabajo.
DNA- 02. Solicitud de información al abogado del cliente
Esta declaración proporciona una guía de los procedimientos que un
contador público debe considerar para identificar litigios, demandas y otras
reclamaciones o contingencias de tipo legal, y para satisfacer se así mismo de
la forma en que éstos se contabilizan y revelan cuando está llevando a cabo un
examen de acuerdo con normas de auditoría de aceptación
general.
La Gerencia de la empresa es la responsable de adoptar políticas y
procedimientos para identificar, evaluar y registrar los litigios, demandas y otras
reclamaciones o contingencias de tipo legal, como base para la preparación de
estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación
general.
CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA
Con respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de
tipo legal, el contador público deberá obtener evidencia suficiente sobre los
siguientes asuntos:
a) La existencia de una condición, situación o conjunto de situaciones que den
lugar a una incertidumbre, respecto a una posible pérdida proveniente de
litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal.
b) El período en el cual se presentó la causa que originó la acción legal.
c) El grado de probabilidad de un resultado desfavorable.
d) El monto o límites de las pérdidas potenciales.
DNA 3. Manifestaciones De La Gerencia
1. Esta declaración establece la obligatoriedad para el contador público,
que como parte de su examen a los estados financieros efectuado de acuerdo
con normas de auditoria de aceptación general, obtenga de la gerencia en
forma escrita ciertas manifestaciones. Además, proporciona una guía sobre
tales manifestaciones.
CONFIABILIDAD DE LAS MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA
2. La carta de manifestaciones constituye el reconocimiento por parte de la
gerencia, de su responsabilidad primaria por la preparación de los estados
financieros de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general.
3. Durante el examen de los estados financieros, la gerencia hace muchas
manifestaciones al contador público, tanto en forma verbal como escrita, ya sea
en respuesta a alguna solicitud o por medio de los estados financieros. Estas
manifestaciones verbales o escritas son parte de la evidencia que el contador
público obtiene pero no sustituyen la aplicación de otros procedimientos de
auditoria necesarios para respaldar su opinión sobre los estados financieros.
Las manifestaciones escritas de la gerencia normalmente confirman las
informaciones dadas al contador público en forma verbal, documentan la
veracidad de dichas manifestaciones, y reducen la posibilidad de malas
interpretaciones de los asuntos relacionados con las mismas.
4. El contador público debe obtener manifestaciones escritas de la gerencia
sobre sus conocimientos de la entidad examinada o intenciones en diversos
asuntos, cuando considere que son necesarias para complementar sus
procedimientos de auditoria, específicamente diseñados para satisfacerse de
las manifestaciones verbales o escritas recibidas de la gerencia.
5. Hay casos en los que se solicitan manifestaciones escritas, pero que, sin
embargo, se hace difícil la comprobación de las mismas con la aplicación de
procedimientos de auditoria, distintos a la simple indagación. Por ejemplo,
cuando un cliente planea descontinuar una línea del negocio, el contador
público puede encontrarse imposibilitado de confirmar por medio de otros
procedimientos esta intención o plan; por lo tanto, deberá obtener una
manifestación escrita para documentar esa intención de la gerencia. Otro
ejemplo sería un proyecto de la gerencia a ser ejecutado en el futuro.
A menos que el examen del contador público revele evidencia en contrario, su
confianza sobre la veracidad de las manifestaciones de la gerencia, se
considera razonable.
DNA 4. Informe De Control Interno
1. Este pronunciamiento versa sobre el contenido y presentación del
informe, por medio del cual el Contador Público comunica a la Gerencia de la
entidad cuyos estados financieros examina, las debilidades importantes que
hayan llamado su atención durante el estudio y evaluación del Control Interno,
realizado sobre bases selectivas, con la finalidad de determinar el alcance de
las pruebas de auditoria, y no para expresar una opinión sobre el mismo.
El título "informe de control interno", se usa a lo largo de este pronunciamiento.
En la Práctica profesional, en nuestro país se utilizan títulos como "Carta a la
Gerencia", "Carta de Recomendaciones" u otra similar para informes con el
mismo objetivo.
ANTECEDENTES
2. La Publicación Técnica No. 1 sobre Normas de Auditoria de
Aceptación General expresa en la segunda norma de auditoria referente a la
organización y ejecución del trabajo, que:
"El Contador Público debe efectuar un estudio y evaluación del Control Interno
existente como base para determinar la extensión de los procedimientos de
auditoria que va a aplicar".
3. El estudio de Control Interno tiene por finalidad obtener un conocimiento de
como está conformado éste; no sólo desde el punto de vista de las normas y
procedimientos establecidos por la administración de la entidad auditada, sino
también como opera en la práctica.
4. El estudio del sistema de Control Interno, abarca dos etapas:
a) Revisión preliminar del sistema, donde el Contador Público adquirirá un
grado de conocimiento y comprensión acerca de los procedimientos y métodos
prescritos por la entidad.
b) Adquirir un grado razonable de seguridad de que los procedimientos y
métodos establecidos, se encuentren en uso y que estén operando tal como se
planearon, lo cual se logra a través de las pruebas de cumplimiento.
5. La evaluación del Control Interno tiene como finalidad la apreciación del
Contador Público, sobre el grado de efectividad que ese Control Interno ofrece.
DNA 5. Efecto De La Función De Auditoria Interna En El
Alcance Del Examen Del Contador Público Independiente
1. El Contador Público Independiente puede considerar el trabajo de los
auditores internos al determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de sus
procedimientos de auditoria y así mismo, utilizar la ayuda de éstos para la
realización de su trabajo. Sin embargo, el trabajo del auditor interno no puede
sustituir al trabajo del Contador Público Independiente.
2. Dentro de los diversos trabajos que el auditor interno hace para la entidad
auditada, se incluye el estudio y evaluación del control interno, la revisión de
procedimientos para mejorar la eficiencia, y el hacer investigaciones
especiales, bien como parte de sus obligaciones normales o a petición de la
Gerencia. Esta declaración es aplicable al trabajo del auditor interno cuando
efectúa un estudio y evaluación del control interno u otros trabajos como parte
de sus obligaciones normales, o en los casos que realiza trabajos para el
Contador Público Independiente.
3. Cuando los auditores internos estudian y evalúan el control interno o realizan
pruebas sustantivas de las transacciones y de saldos, están cumpliendo una
labor especial de control. Para efectos de este pronunciamiento, el concepto de
auditor no es aplicable a aquellas personas a las que, si bien se les da este
título, no ejercen las funciones propias del auditor interno, ni persiguen los
objetivos que se han señalado a éstos. Sin embargo, sí aplica a personas con
otros títulos que realizan estas funciones.
4. El trabajo de los auditores internos puede ser un factor en la determinación
de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos del Contador
Público Independiente. Cuando el
Contador Público Independiente decide utilizar el trabajo de los auditores
internos como parte de sus propios procedimientos, deberá evaluar la
independencia y competencia de los auditores internos, así como el trabajo por
ellos realizado.
INDEPENDENCIA Y COMPETENCIA DE LOS AUDITORES INTERNOS
5. Cuando se evalúe la competencia de los auditores internos, el
Contador Público
Independiente debe investigar todas las cualidades del personal de auditoria
interna, tales como su instrucción profesional, experiencia en trabajos
anteriores, etc., así como los métodos utilizados por el cliente en la
contratación, entrenamiento y supervisión de su personal de auditoria interna.
También puede servir al Contador Público Independiente para evaluar la
competencia de los auditores internos, revisar sus informes y papeles de
trabajo, la suficiencia de la documentación, su capacidad para resolver
problemas e implementar métodos de auditoria y analizar si es adecuada la
supervisión a todos los niveles del equipo de auditoria interna.
JUICIO PROFESIONAL
10. El Contador Público Independiente es responsable del dictamen
sobre los estados financieros, y por lo tanto, debe aplicar su juicio o criterio
profesional sobre la efectividad del control interno contable, la suficiencia de las
pruebas realizadas, la importancia relativa de las transacciones, así como otros
aspectos que afecten el proceso de obtención y evaluación de la evidencia.
Todo ello debe tomarse en consideración cuándo el Contador Público
Independiente utiliza el trabajo de los auditores internos para la determinación
de la naturaleza, oportunidad y alcance de sus propios procedimientos, o
cuando participen directamente en la realización de su trabajo.
DNA 6. Planificación Y Supervisión
1. La primera norma de ejecución del trabajo establece que el trabajo de
auditoría debe ser planificado adecuadamente y debe ejercerse una
supervisión apropiada sobre los auditores asistentes si los hubiere. La presente
declaración proporciona orientación al auditor independiente para que haga su
examen de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general, respecto a
las consideraciones y procedimientos aplicables a la planificación y supervisión,
incluyendo la preparación de un programa de auditoría, la obtención del
conocimiento del negocio de la entidad y el manejo de las diferentes opiniones
de los principales funcionarios y empleados de la empresa. La planificación y
supervisión continúan durante todo el examen, y los procedimientos relativos
con frecuencia se mantienen durante el mismo.
2. El Contador Público que tiene la responsabilidad final del examen puede
delegar parte de la planificación y supervisión en otro miembro de la firma. Para
efectos de esta declaración, (a) se designa como auditores asistentes al
personal de la firma distinto del Contador Público que tiene la responsabilidad
final del examen, y (b) el término auditor se refiere tanto al Contado, Público
que tiene la responsabilidad final así como a los asistentes.
PLANIFICACION
3. La planificación de una auditoria requiere el desarrollo de una
estrategia general para la conducción, el alcance y los resultados esperados en
el examen. La naturaleza, extensión y oportunidad de la planificación de la
entidad varían con el tamaño y la complejidad, la experiencia que se tenga y el
conocimiento del negocio de la entidad, cuyas cuentas va a examinar el
Contador Público, será desde luego anterior a la revisión de las cuentas en sí.
Para planificar el examen, el auditor deberá conocer, entre otros los siguientes
aspectos:
a) Los asuntos que se relacionen con el negocio de la entidad y la industria en
que opera.
b) Las políticas y procedimientos contables,
c) La confianza que se espere depositar en los controles internos contables
(Norma 2.3 sobre organización y ejecución del trabajo).
d) Las estimaciones preliminares de los niveles de importancia re1ativa.
e) Las partidas de los estados financieros que probablemente requerirán de
ajuste.
f) Las condiciones que puedan requerir la ampliación o modificación de las
pruebas de auditoría; condiciones tales como la posibilidad de errores o
irregularidades importantes o la existencia de transacciones con partes
relacionadas.
g) La naturaleza de los informes que se espere emitir (por ejemplo, un informe
sobre estados financieros consolidados o de consolidación, informes
especiales sobre el cumplimiento de estipulaciones contractuales).
PROCEDIMIENTOS
4. El Contador Público debe emplear todos los métodos y
procedimientos necesarios para lograr un conocimiento suficiente de los
elementos que necesita como base para su planeación.
Los procedimientos que puede un auditor considerar al planificar el examen,
usualmente requieren la revisión de los archivos relacionados con la entidad e
indagación con otros miembros de la firma si lo hubiere y personal de la
entidad. Algunos ejemplos de estos procedimientos incluyen:
a) La revisión de los expedientes de correspondencia, papeles de trabajo de las
auditorias de años anteriores, archivos permanentes, estados financieros y
dictámenes.
b) Discusión de asuntos que puedan afectar el examen, con el personal de la
firma, que tenga responsabilidad de otros servicios a la entidad, distintos de los
de auditoría.
c) Indagación sobre acontecimientos actuales en los negocios, que afecten la
entidad.
d) Lectura de los estados financieros intermedios del año a examinar.
e) Discusión del tipo, alcance y oportunidad del examen, con la gerencia de la
entidad y con otros niveles directivos.
f) Consideración de los efectos de los pronunciamientos normativos de
contabilidad y auditoría, particularmente los nuevos.
g) Coordinación de la ayuda del personal de la entidad en la preparación de
información.
h) Determinación del grado de participación de consultores, especialistas y
auditores internos en caso de que sea necesaria.
i) Establecimiento de las fechas del trabajo de auditoría.
j) Establecimiento y coordinación de las necesidades del personal.
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
6. El Contador Público debe adquirir un nivel de conocimiento del negocio de la
entidad que le permita planificar y ejecutar su examen de acuerdo con las
normas de auditoría de aceptación general. Ese nivel de conocimiento debe
permitirle adquirir un entendimiento de los acontecimientos, transacciones y
prácticas que, a su juicio, puedan tener un efecto significativo en los estados
financieros. El nivel de conocimiento que comúnmente posee la gerencia con
respecto a la administración del negocio de la entidad, es sustancialmente
mayor que aquél que obtiene el Contador Público al efectuar su examen. El
conocimiento del negocio de la entidad ayuda al Contador Público a:
a) Identificar áreas que puedan requerir consideración especial.
b) Evaluar las condiciones bajo las cuales se produzca, procese, revise y
acumule la información contable dentro de la organización.
c) Evaluar la razonabilidad de estimaciones, tales como la valuación de
inventarios, la depreciación, las estimaciones para cuentas de cobro dudoso y
el porcentaje de terminación en contratos a largo plazo.
d) Evaluar la razonabilidad de las declaraciones de la gerencia.
e) Hacer juicios respecto a lo apropiado de los principios de contabilidad que se
han aplicado y lo adecuado de las revelaciones.
SUPERVISION
9. La supervisión implica dirigir los esfuerzos de los asistentes que
participan en lograr los objetivos del examen, y determinar si se lograron esos
objetivos. Los elementos de la supervisión incluyen, dar instrucciones a los
asistentes, mantenerse informado de los problemas importantes que se
encuentren, revisar el trabajo hecho, y manejar las diferencias de opinión entre
personal de la firma. El grado de supervisión apropiado en una situación
determinada depende de muchos factores, incluyendo la complejidad del
asunto particular y la capacitación de las personas que hacen el trabajo.
DNA 7. Transacciones Entre Partes Relacionadas
1. Esta declaración tiene por objeto definir lo que constituyen
transacciones entre partes relacionadas, facilitar al contador público orientación
y guías en relación con los procedimientos de auditoría que debe considerar
para identificar dichas transacciones, satisfacerse de su esencia, de su registro
apropiado y, finalmente, establecer el alcance y la forma de su revelación en
los estados financieros examinados de acuerdo con las normas de auditoría de
aceptación general.
2. Los procedimientos que se indican en esta declaración no deben
interpretarse como únicos ni limitativos. El contador público los aplicará en la
medida que los considere oportunos, según las circunstancias de cada examen
en particular.
DEFINICION DE "TRANSACCIONES ENTRE PARTES RELACIONADAS"
3. Para efectos de esta declaración se consideran partes relacionadas, cuando
se encuentran presentes vínculos o condiciones que ocasionan, en forma
directa o indirecta, que una de las partes pueda influir significativamente a la
otra en sus políticas de operación o en la consecución de sus objetivos e
intereses, y que tiene poder para interferir en el desarrollo de una actuación
completamente libre e independiente. Constituyen ejemplos de partes
relacionadas, las transacciones o vínculos entre:
° Una empresa y sus filiales o subsidiarias, asociadas, accionistas, gerencia,
propietarios principales, y miembros de los familiares inmediatos de accionistas
y ejecutivos.
° Empresas filiales o subsidiarias de una matriz común.
° Empresas que tienen uno o varios accionistas o propietarios principales
comunes.
° Empresas que registran su inversión por el método de participación
patrimonial.
° Una empresa y la organización sindical, caja de ahorros, fondos en
fideicomiso, inversiones de sus empleados y obreros cuando intervienen en la
administración de dichas actividades o fondos.
° Empresas con ejecutivos o gerencia comunes. Por ejemplo, presidente y/o
otros miembros de la Junta Directiva.
° Empresas o personas con las cuales existen contratos o convenios que
representan volúmenes significativos en las operaciones de una de ellas. Por
ejemplo, el tener un solo cliente, proveedor, distribuidor, financista.
EXAMEN DE LAS TRANSACCIONES CELEBRADAS ENTRE PARTES
RELACIONADAS
11. Después de identificar las transacciones con partes relacionadas, el
contador público debe aplicar los procedimientos que considere necesarios
para satisfacerse acerca del propósito, naturaleza y alcance de esas
transacciones y su efecto sobre los estados financieros. Los procedimientos
deberán dirigirse hacia la obtención y evaluación de material de evidencia
suficiente y competente, y deben extenderse todo lo necesario para obtener
esa certeza.
DNA 8. Comunicación Entre El Auditor Predecesor Y El
Sucesor
1. Esta declaración proporciona una guía a ser utilizada entre el auditor
predecesor y su sucesor, cuando un cambio de auditores ha ocurrido, o está en
proceso. El término "auditor predecesor" se refiere a un auditor que ha
renunciado a un trabajo de auditoría o al que se le ha notificado que sus
servicios han terminado. El término "auditor sucesor" se refiere a un auditor que
ha aceptado un trabajo de auditoría o un auditor que ha sido invitado a hacer
una propuesta para un trabajo de auditoría. Esta declaración es aplicable
siempre que un auditor independiente ha sido contratado o está por ser
contratado para hacer el examen de los estados financieros de acuerdo con
normas de auditoría generalmente aceptadas.
2. El auditor sucesor, generalmente deberá iniciar las comunicaciones. La
comunicación podrá ser oral o escrita, pero el auditor predecesor y el sucesor
deberán guardar, con la confidencialidad que el caso requiera, la información
que crucen entre sí. Esta obligación es necesaria aun cuando el auditor
sucesor acepte o no el trabajo.
3. Antes de la aceptación del trabajo, el auditor sucesor deberá llevar a cabo
ciertas comunicaciones que están descritas en los párrafos 4 a 7. Otras
comunicaciones entre el auditor predecesor y su sucesor, están en los párrafos
8 y 9 y son aconsejables, sin embargo su uso es más flexible. El auditor
sucesor puede intentar otras comunicaciones ya sea antes de la aceptación del
trabajo o posteriormente.
COMUNICACIONES ANTERIORES A LA ACEPTACION DEL TRABAJO POR
EL AUDITOR SUCESOR
4. Es un procedimiento necesario el efectuar preguntas por el auditor
sucesor, en vista de que éstas podrán proporcionar al mismo, la información
que lo ayude en la decisión de aceptar o no el trabajo. El auditor sucesor
deberá tener en mente que además de otras cosas, el auditor predecesor y el
cliente pueden haber tenido desacuerdos acerca de principios de contabilidad,
procedimientos de auditoria o asuntos relacionados importantes.
5. El auditor sucesor deberá explicar a su cliente en perspectiva la necesidad
de hacer preguntas al auditor predecesor y deberá obtener el permiso para
hacerlo. Excepto por lo establecido en el código de ética profesional, a un
auditor le está prohibido revelar información confidencial obtenida en el curso
de una auditoria, a menos que el cliente lo permita. Por lo tanto, el auditor
sucesor deberá pedir a su cliente en perspectiva que autorice al auditor
predecesor a que responda en su totalidad las preguntas del sucesor. Si el
cliente en perspectiva rehúsa responder o limita las respuestas del auditor
predecesor, el auditor sucesor deberá preguntar las causas y considerar las
¡aplicaciones que éste aspecto pueda tener en la aceptación de su trabajo.
6. El auditor sucesor deberá hacer preguntas específicas y razonables al
auditor predecesor acerca de asuntos que aquél crea lo ayudarán en la
aceptación o no del trabajo. Sus preguntas deberán incluir aspectos específicos
acerca, además de otras cosas, de hechos que puedan recaer sobre la
integridad de la gerencia, sobre desacuerdos con principios de contabilidad,
procedimientos de auditoria u otros asuntos importantes, y sobre su
entendimiento de las razones para el cambio de auditores.
7. El auditor predecesor deberá responder pronta y totalmente sobre hechos
conocidos por él, a las preguntas razonablemente efectuadas por su sucesor.
Sin embargo, si él decide, debido a circunstancias no usuales tales como
litigios, no dar respuestas completas a las preguntas, deberá indicar que sus
respuestas son limitadas. Si el auditor sucesor recibe una respuesta limitada,
deberá considerar sus implicaciones para decidir si acepta o no el trabajo.
DNA 9. Procedimientos Analíticos De Revisión
1.- Esta declaración se aplica a los procedimientos analíticos de revisión
en un examen efectuado de acuerdo con las normas de auditoria de aceptación
general. Proporciona una guía para consideraciones del auditor cuando aplica
tales procedimientos, pero no especifica los procedimientos de revisión
analítica que se requiere en esta Declaración.
2.- Los procedimientos analíticos de revisión corresponden a pruebas
substantivas de la información financiera hecha por un estudio y comparación
entre los datos. El grado de confianza del auditor en las pruebas substantivas
puede derivarse de las pruebas de detalle de las transacciones y saldos, de los
procedimientos de revisión analítica o de la combinación de ambos.
Tal decisión dependerá de cómo juzgue el auditor la efectividad y eficiencia
esperadas de los tipos de procedimientos respectivos.
3.- Un premisa básica que soporta la aplicación de los procedimientos de
revisión analítica específica que el auditor puede razonablemente esperar que
existan y que continúen, en la ausencia de condiciones conocidas que lo
impidieran, ciertas relaciones entre la información. La existencia de esas
relaciones constituye para el auditor la evidencia requerida por la tercera norma
del campo de trabajo. La aplicación de los procedimientos analíticos de revisión
puede indicar la necesidad de procedimientos adicionales o indicar la
disminución del alcance de otros procedimientos de auditoria.
4.- Cuando los procedimientos analíticos de revisión identifican fluctuaciones
que no se esperaban, o la ausencia de fluctuaciones cuando estas se
esperaban u otras partidas que aparezcan anormales, el auditor deberá
investigarlas si considera que son indicativas de hechos que tengan un efecto
importante en su examen.
OPORTUNIDAD
Y
OBJETIVOS
DE
LOS
PROCEDIMIENTOS
SUBSTANTIVOS DE REVISION
5.- La oportunidad en la aplicación de los de los procedimientos analíticos de
revisión variará de acuerdo a los objetivos del auditor. Los procedimientos
analíticos de revisión pueden llevarse a cabo en diferentes etapas del examen,
tales como:
a. En la etapa inicial de la planeación, para ayudar en la determinación de la
naturaleza, alcance y oportunidad de otros procedimientos de auditoria,
indicando, entre otras cosas, hechos importantes que deban tomarse en
cuentas durante el examen.
b. Durante el transcurso del examen, junto con otros procedimientos aplicados
por el auditor a elementos individuales de la información financiera.
c. A la terminación del examen o cerca de la misma, como una revisión general
de la información financiera.
NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALITICOS DE REVISION
6. Los procedimientos analíticos de revisión comprenden lo siguiente:
a. Cotejo de la información financiera con la información comparable del año o
años anteriores.
b. Comparación de la información financiera con los resultados proyectados
(por ejemplo, presupuestos y pronósticos).
c. Estudio de las relaciones de los elementos de la información financiera que
se esperaría de acuerdo a un patrón predecible, basado en la experiencia de la
entidad.
d. Comparación de la información financiera con información semejante
relacionada a la industria en que opera la entidad.
e. Estudio de las relaciones de la información financiera con la información no
financiera importante.
Varios métodos pueden utilizarse para llevar a cabo estos procedimientos.
Estos pueden hacerse utilizando cifras monetarias, unidades, razones o
porcentajes. Los métodos seleccionados por el auditor forman parte de su juicio
profesional.
DNA 10. Evidencia Comprobatoria
1.- La tercera norma relativa, la ejecución del trabajo expresa: "Se debe
obtener una evidencia comprobatoria suficiente y competente por medio de la
inspección, observación, indagación y confirmación, con el objeto de tener una
base razonable para emitir una opinión sobre los estados financieros que se
examinan"
2.- La mayoría del trabajo del Auditor al formarse una opinión sobre los estados
financieros, consiste en obtener y evaluar el material de evidencia relacionado
con las aseveraciones de dichos estados financieros. El grado de validez de tal
evidencia, para efectos de la auditoria difiere de la evidencia legal, la cual se
encuentra circunscrita a reglas rígidas. La afluencia del material de evidencia
sobre el auditor varía sustancialmente a medida que éste va formando su
opinión sobre los estados financieros que está examinando. La pertinencia de
la evidencia, su objetividad, oportunidad y la existencia de otros materiales que
corroboren las conclusiones a las cuales conduce, descansa en su
adecuacidad
NATURALEZA DE LA EVIDENCIA COMPROBATORIA
13.- La evidencia comprobatoria que soporta los estados financieros
consiste de la información contable allí contenida y de toda la información
disponible que lo corrobore.
14.- Los libros de primera entrada, el mayor general y los auxiliares, los
correspondientes manuales de contabilidad y los registros informales y
memoranda como las hojas de trabajo que soportan la distribución de costos,
cálculos y reconciliaciones, constituyen la evidencia de soporte de los estados
financieros. La información contable, por sí misma, no puede considerarse
soporte suficiente de los estados financieros; además, sin la adecuada atención
a la propiedad y exactitud de la información contable allí contenida, no podría
soportarse una opinión sobre los estados financieros.
15.- La evidencia comprobatoria que corrobora las aseveraciones incluyen la
documentación como: cheques, facturas, contratos y actas de reuniones;
confirmaciones y otras representaciones escritas de personas calificadas; la
información obtenida por el auditor en indagaciones, observaciones,
inspecciones y exámenes físicos y de otra información preparada por, o
disponible para, el Auditor, que le permite llegar a una conclusión a través de
razonamientos lógicos.
DNA 11. El Dictamen Del Contador Público Independiente
Sobre Los Estados Financieros
Esta Declaración de Normas de Auditoria establece una nueva forma
para el dictamen del auditor y sustituye la publicación Técnica No. 4 'El
Dictamen del Contador Público'. Los aspectos más importantes de esta
Declaración son los siguientes:
La nueva forma de dictamen:
(a) Establece de manera explícita la diferencia entre la responsabilidad de la
gerencia por la preparación de los estados financieros y la responsabilidad del
auditor para expresar una opinión sobre los mismos basado en su auditoria,
(b) Incorpora un párrafo con la explicación de lo que es una
Auditoria.
(c) Modifica la segunda norma de auditoria referente al dictamen del auditor en
relación con el principio de consistencia.
(d) Cambia la forma de informar sobre la existencia de incertidumbres,
eliminando la opinión con salvedad del tipo sujeto a' ante esas situaciones.
2. Se establece una forma de dictamen para cubrir estados financieros
preparados conforme a lo establecido en la Declaración de Principios de
Contabilidad No. 10 (DPC-10), referentes a estados financieros actualizados
por efectos de la inflación.
3. Se incorporan asuntos no cubiertos por la Publicación Técnica No. 4, tales
como:
- Opinión basada en parte en el examen de otro Auditor.
- Énfasis sobre determinado asunto.
- Dictamen sobre Información Suplementaria a los Estados Financieros
Básicos,
- Dictamen sobre Elementos o Partidas específicas de los Estados Financieros.
- Dictamen sobre Cumplimiento de Acuerdos, Convenios o Requisitos
Reglamentarios relacionados con Estados Financiero Auditados.
- Se amplían los conceptos en situaciones cuando es necesario emitir una
opinión con salvedad 'excepto por'.
- Se modifica -sustancialmente el párrafo 2.9 de la Publicación Técnica No. 4
referente a opiniones parciales.
- Se establecen normas para dictaminar sobre estados financieras
comparativos.
- Se establecen normas para dictaminar los estados financieros de las
empresas reguladas por leyes especiales.
La función primaria y principal responsabilidad del contador público en su
actuación como profesional independiente, es expresar una opinión sobre los
estados financieros que ha examinado; es lo que se conoce como el 'informe
de auditoría' o 'dictamen'. Este concepto está plasmado en la cuarta y quinta
normas relativas al informe, que establecen lo siguiente:
El dictamen debe contener la expresión de una opinión en relación con los
estados financieros tomados en conjunto o una declaración de que dicha
opinión no puede ser expresada, en cuyo caso deben indicarse las razones
para dicha abstención.
DNA 12. Control de calidad en el ejercicio profesional
Esta declaración proporciona una guía para las organizaciones o
firmas de Contadores Públicos y Contadores Públicos Independientes
que presten sus servicios en forma individual, en relación con las
políticas y procedimientos sobre el control de calidad.
La aplicación de las políticas y procedimientos de control de calidad,
dependerán de factores variables como son: número de clientes,
naturaleza de esos clientes, situaciones geográficas con respecto ajos
clientes (dispersión o concentración), organización consideraciones
sobre un apropiado costo/beneficio. Por lo tanto las políticas y
procedimientos que deberían aplicarse varían dependiendo de las
circunstancias anteriores.
OBJETIVOS:
- Requisitos Profesionales
Deberá considerar lo establecido en la ley del ejercicio de la contaduría
pública y en el código de ética del contador público venezolano
y
observara los
principios de
independencia,
integridad,
objetividad, confidencialidad y conducta profesional
-Habilidades y Competencias
La firma de contadores debe procurar que su personal sea lo
suficientemente
profesional
para
que
cumpla
con
sus
responsabilidades adecuadamente
- Asignación
La asignación se realizara dependiendo el grado de entrenamiento
técnico y eficiencia que tenga el auditor
- Delegación
Se debe realizar una dirección, supervisión y revisión para proporcionar
seguridad en el trabajo ejecutado
- Consulta
Cuando sea necesario tendrá lugar una consulta con aquellas personas
que tengan habilidades y experiencias apropiadas
-Aceptación
y
Retención de
Clientes
Se deberá hacer una evaluación de clientes en proceso de aceptación y
una revisión continua de los clientes existentes.
DECLARACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD (DPCs)
DPC 0. Normas Básicas Y Principios de Contabilidad
Señala las normas básicas, conceptos teóricos y criterios específicos,
relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros a ser
utilizados por usuarios externos. Tiene como objetivos específicos:
a) Establecer un marco general de referencia para el desarrollo de futuras
Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPCs) y la evaluación de
las existentes.
b) Ayudar al personal encargado de preparar estados financieros en la
aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados en
Venezuela y a servir de apoyo a los profesionales de la contaduría
pública, para expresar una opinión sobre los estados financieros que
han examinado y preparar los respectivos informes de revisión limitada o
preparación según sea requerido.
c) Auxiliar a los usuarios de información económica, en la interpretación y
análisis de la contenida en los estados financieros preparados y
presentados conforme a los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Venezuela.
Actualmente la DPC-0 es sustituida por la NIC 1 (Presentación de los Estados
Financieros).
DPC 2. Contabilización de Costos y Gastos de Empresas o
Actividades en Periodo de Desarrollo
INTRODUCCION
1. Los criterios aplicables a la contabilización de los costos y gastos de
empresas o actividades que se encuentran en período de desarrollo requieren
de un tratamiento cónsono con la condición de Venezuela como país en vías
de desarrollo. Una compañía en etapa de desarrollo, o que tenga una actividad
en tal condición, debe emitir los mismos estados financieros que otras
compañías en una etapa comercial normal y esos estados deben prepararse de
conformidad con principios de contabilidad de aceptación general. La compañía
debe seguir esos principios en la determinación de los costos que deben
cargarse contra las operaciones del período como también aquellos que deban
capitalizarse.
APLICACION
8. Este pronunciamiento es aplicable a todas las empresas o actividades en
periodo de desarrollo en Venezuela, cuyo objeto final sea la obtención de un
beneficio. Así mismo, no sería aplicable a los siguientes tipos de empresas:
a)
b)
c)
Empresas sin fines de lucro
Industrias extractivas (Mineras y de hidrocarburos)
Empresas sujetas a regulaciones especiales, cuando las
disposiciones legales, por las cuales deben regirse tales empresas,
colindan con esta Declaración.
9. En cuanto a las empresas en desarrollo (distintas de la industria extractiva)
poseídas o de alguna forma controladas por el Estado Venezolano, se
contempla lo siguiente:
No es aplicable a empresas cuyo objeto sea sólo el bien público, en
las cuales no se toma en cuenta el rendimiento económico de la
actividad; por ejemplo, donde se reponga el capital tantas veces como
sea necesario o que de alguna forma, el Estado aporte financiamiento
hasta alcanzar el objetivo propuesto
b)
Si es aplicable en aquellas empresas que operan con criterio de
rentabilidad, en cuyo caso debe tomarse en cuenta la recuperabilidad
futura de las inversiones y las demás consideraciones establecidas en
esta Declaración para su aplicación a las empresas privadas.
a)
DECLARACION
10. Todos los costos y gastos, incurridos por una empresa o actividad en
período de desarrollo, desde su etapa de organización hasta que dicha
empresa o actividad alcance su etapa, comercial ó industrial normal, deben ser
capitalizados, salvo que no exista una seguridad razonable de su recuperación
por medio de operaciones futuras rentables. Este tratamiento contable se
fundamenta, principalmente, en las siguientes bases:
a)
Los costos y gastos incurridos por una empresa o actividad en etapa
de desarrollo representan una inversión con la expectativa de obtener
beneficios futuros. Estos costos deberían considerarse cómo pérdidas,
aún cuando no se haya alcanzado la etapa comercial o industrial normal,
si no existe una razonable expectativa de su recuperación mediante
beneficios económicos futuros.
b)
El diferimiento de tales costos y gastos evita que una entidad
presente dudas sobre su continuidad como empresa en marcha, por
haber invertido una parte significativa de su capital en costos y gastos
normales y necesarios para llevar la empresa, o actividad a su etapa
comercial o industrial normal.
c)
Para la aplicación de los criterios de diferimiento de costos y gastos
no deben haber diferencias entre una empresa en plena operación y una
en desarrollo. Los costos se difieren para asociarse con los beneficios
esperados en períodos futuros y por consiguiente, no deben
considerarse como activos los costos perdidos.
Ejemplos de estos activos son los costos de organización, gastos de
emisión de obligaciones, costos de sistemas mecanizados (software),
costos de arranque de planta (aprendizaje) y costos pre operacionales.
Actualmente la DPC-2 es sustituida por la NIC 38 (Activos Intangibles).
d)
DPC 3. Contabilidad para el Impuesto Sobre La Renta
Esta Declaración de Principios de Contabilidad establece el tratamiento
contable y la forma de informar en los estados financieros el efecto del impuesto
sobre la renta, derivado de las actividades de una entidad durante los períodos
corriente y futuros y su ubicación en el tiempo, en concordancia con el resultado
antes de impuesto sobre la renta.
Esta Declaración también contempla el reconocimiento de activos por
impuestos diferidos que aparecen ligados o relacionados con pérdidas y créditos
fiscales no utilizados y pasivos por impuestos diferidos, así como la presentación
del impuesto sobre la renta en los estados financieros, incluyendo la información a
revelar sobre los mismos.
La Ley de Impuesto sobre La Renta (LISR) establece criterios para
determinar la oportunidad y cuantía de los ingresos gravables y de los costos y
gastos deducibles, en un período, a los efectos de cuantificar la utilidad gravable
sujeta al impuesto sobre la renta o la pérdida u otros créditos fiscales que
pueden ser trasladados a períodos futuros. Estos criterios se fundamentan en el
hecho de que los ingresos, costos y gastos determinados de conformidad con
principios de contabilidad de aceptación general, no necesariamente son
considerados como tales, en el mismo período, en la determinación de la utilidad
gravable o la pérdida fiscal, de acuerdo con las disposiciones de la LISR y otras
leyes aplicables.
OBJETIVO Y PRINCIPIOS BÁSICOS
El objetivo de esta Declaración es establecer los criterios para la
contabilización y presentación del impuesto sobre la renta. Los principios básicos
a ser aplicados para el logro de ese objetivo son los siguientes:
(a) Reconocer el impuesto sobre la renta determinado conforme a la aplicación
de la LISR en el período corriente.
(b) Reconocer un impuesto diferido activo o pasivo.
Actualmente la DPC-3 es sustituida por la NIC 12 (Impuestos a las Ganancias).
DPC 6. Revelación De Políticas Contables
La revelación de la política contable debe identificar y describir los
principios de contabilidad seguidos por la entidad informadora y los métodos de
aplicación de tales principios que afectan materialmente la determinación de la
posición financiera, cambiasen la posición financiera o resultados de
operaciones. En general, la revelación debe abarcar conceptos importantes en
cuanto a lo apropiado de los principios que se relacionan con el reconocimiento
de ingresos y aplicación de costos de activos a períodos corrientes y futuros en
particular, debe de abarcar aquellos principios de contabilidad y métodos que
conllevan algo de lo siguiente:
a) Una selección de las alternativas existentes aceptables;
b) Principios y métodos peculiares a la industria en la cual opera la entidad
informadora, aun si tales principios y métodos son seguidos
predominantemente en esa industria;
c) Aplicaciones no usuales o nuevas aplicaciones de principios de contabilidad
generalmente aceptados (y, cuando aplique, de principios y métodos peculiares
a la industria en la cual opera la entidad informadora).
CONTENIDO
10. La revelación de la política contable debe identificar y describir los
principios de contabilidad seguidos por la entidad informadora y los métodos de
aplicación de tales principios que afectan materialmente la determinación de la
posición financiera, cambios en la posición financiera o resultados de
operaciones. En general, la revelación debe abarcar conceptos importantes en
cuanto a lo apropiado de los principios que se relacionan con el reconocimiento
de ingresos y aplicación de costos de activos a períodos corrientes y futuros en
particular, debe de abarcar aquellos principios de contabilidad y métodos que
conllevan algo de lo siguiente:
a) Una selección de las alternativas existentes aceptables;
b) Principios y métodos peculiares a la industria en la cual opera la entidad
informadora,
aun si tales principios y métodos son seguidos predominantemente en esa
industria;
c) Aplicaciones no usuales o nuevas aplicaciones de principios de contabilidad
generalmente aceptados (y, cuando aplique, de principios y métodos peculiares
a la industria en la cual opera la entidad informadora).
11. Ejemplos de revelación por parte de una entidad comercial requeridos
comúnmente con respecto a la política contable deben incluir, entre otros:
1. Aquellos relacionados con principios de consolidación,
2. valoración de inventarios,
3. Depreciación y amortización,
4. Amortización de intangibles,
5. traducción de monedas extranjeras y sus limitaciones y restricciones,
6. Reconocimientos de ganancia en contratos del tipo de construcción a largo
plazo,
7. Reconocimiento de ingresos procedentes de franquicias y operaciones de
arrendamiento,
8. Reconocimiento del impuesto sobre la renta diferido,
9. Capitalización de intereses,
10. Método para reflejar las inversiones en los estados financieros.
DPC 7. Estados Financieros Consolidados, Combinados Y
Valuación De Inversiones Permanentes Por El Método De
Participación Patrimonial
1. Para las inversiones en acciones con derecho a voto, la medición del
monto de la inversión a ser mostrado en el balance general y el ingreso
periódico producido por esas inversiones a ser mostrado en el estado de
resultados, depende de la proporción poseída por la compañía inversora en la
empresa emisora. Para interpretar y usar efectivamente los estados financieros
periódicos de empresas que tienen inversiones a largo plazo, deben
comprenderse claramente los diversos enfoques y sus impactos económicos.
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Los estados financieros consolidados son aplicables en los casos en que
una compañía (llamada la compañía "matriz"), mediante la propiedad de
acciones con derecho a voto, ejerce control sobre una o más diferentes
compañías. Cada compañía es una entidad legal distinta. Los estados
financieros consolidados tienen la función de presentar la situación financiera y
los resultados de las operaciones de todas las compañías relacionadas como si
formaran una sola entidad, es decir, bajo el concepto de que construyen una
“unidad económica”. Generalmente se acepta que se logra una comprensión
"global" más significativa de la situación financiera y de los resultados,
mediante el empleo de estados financieros consolidados que la que se obtiene
con el uso de los estados financieros individuales de las compañías
controladoras y controladas.
En virtud de sus características distintivas, los estados financieros
consolidados se preparan principalmente en beneficio de los accionistas y
administradores de la compañía controladora. Los estados consolidados son de
relativa poca importancia para los accionistas de las compañías controladas;
para esos últimos son más importantes los estados de las compañías en las
cuales son accionistas. Aunque los estados consolidados se preparan para los
usuarios interesados en la compañía controladora, no son de manera alguna
un sustituto de los estados financieros individuales de cada compañía que
forma parte de la entidad económica. Estos estados individuales tienen que ser
preparaos porque corresponden a una entidad legal diferente.
Las entidades consolidadas integran una unidad económica y están
constituidas por dos o más entidades jurídicas que desarrollan actividades
económicas, ejercen sus derechos y asumen sus obligaciones en forma
individual; por lo tanto, la entidad consolidada como tal carece de personalidad
jurídica propia y por razones de propiedad del capital y de facultad de tomar
decisiones, debe incluir en sus estados financieros consolidados todos los
derechos, obligaciones, patrimonio y resultados de operación de conformidad
con los principios de contabilidad de aceptación general aplicables al respecto.
ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS
Para justificar la preparación de estados financieros consolidados, la
compañía matriz debe tener una participación accionaría mayoritaria en sus
filiales. Sin embargo, en algunas situaciones las compañías están
efectivamente ligadas debido a que están bajo una gerencia común o control
común pero no tienen relaciones de inversión, entre ellas. Por ejemplo, las
empresas hermanas, filiales con matriz común o poseída mayoritariamente por
un grupo económico común. En tales situaciones podría ser apropiado
presentar estados financieros combinados.
Los principios y procedimientos utilizados para preparar los estados
combinados son los mismos que se usan para elaborar los estados
consolidados: todas las transacciones, saldos y ganancias ínter compañías
deben ser eliminadas en la combinación. De haber alguna inversión ínter
compañía, ésta es cancelada contra el patrimonio neto correspondiente. Si no
hay inversión ínter compañía, los patrimonios netos individuales de las
compañías se combinan.
Los estados combinados son útiles para presentar los estados
financieros de un grupo de compañías que están todas en negocios similares.
También se utilizan para presentar los estados financieros de compañías
separadas controladas por una persona natural o una familia.
METODO DE PARTICIPACION PATRIMONIAL
El método de participación patrimonial se aplica a todas las inversiones
permanentes en acciones en las que la compañía inversora tiene la posibilidad
de ejercer influencia significativa sobre la compañía receptora de la inversión.
Actualmente la DPC-7 es sustituida por la NIC 27 (Estados Financieros
Consolidados y Separados).
DPC 8. Contingencias
Para los propósitos de este pronunciamiento, una contingencia se define
como una condición, situación o conjunto de circunstancias existentes, que
involucran incertidumbre sobre una posible ganancia (contingencia de
ganancia) o pérdida (contingencia de pérdida) para una empresa, que se
resolverá finalmente cuando uno o más hechos futuros se produzcan o dejen
de producirse. La resolución de la incertidumbre puede confirmar la adquisición
de un activo o la reducción de un pasivo, o la pérdida o deterioro de un activo o
la creación de un pasivo. Él término "pérdida" se usa por comodidad para
incluir varios cargos contra los resultados que comúnmente se designan como
gastos y otros que comúnmente se designan como pérdidas.
ALCANCE
Este pronunciamiento presenta las normas de contabilidad, financiera e
informes para contingencias de pérdidas y contingencias de ganancias. Sin
embargo, la contabilidad de costos de pensión y por contratos de
compensaciones diferidas y acciones emitidas a empleados se excluye del
alcance del mismo. La contabilidad por otros gastos de empleados, como
seguros colectivos, compensaciones a los trabajadores y beneficios por
incapacidad, son también excluidos del alcance del pronunciamiento. Las
prácticas de contabilidad para esos rubros y prácticas de contabilidad para
pensiones
tienden
a
involucrar
consideraciones
similares.
Este
pronunciamiento no cambia las prácticas de contabilidad para empresas de
seguros de vida.
CLASIFICACIONES DE LAS PROBABILIDADES PARA CONTINGENCIAS DE
PÉRDIDA
Cuando existe una contingencia de pérdida, la probabilidad de que el
acontecimiento o acontecimientos futuros confirmen la pérdida o deterioro de
un activo, o la creación de un pasivo, puede variar desde probable a remota.
Este pronunciamiento usa los términos probables, razonablemente probables y
remotos, para identificar tres áreas dentro de ese rango de la manera siguiente:
1. Probable: El acontecimiento o acontecimientos futuros probablemente
ocurrirán.
2. Razonablemente probable: La probabilidad de que el acontecimiento o
acontecimientos futuros ocurran es más que remota pero menos que
probable.
3. Remota: La probabilidad de que el acontecimiento o acontecimientos
futuros ocurran es ligera.
CONTINGENCIAS DE GANANCIA
Las contingencias que pueden resultar en una ganancia, usualmente no
se reflejan en las cuentas ya que hacerlo puede resultar en reconocer una
ganancia antes de su realización. Debe hacerse una revelación adecuada de
las contingencias que pueden resultar en una ganancia, pero debe ponerse
cuidado para evitar malas interpretaciones sobre la probabilidad de su
realización.
Actualmente la DPC-8 es sustituida por la NIC 37 (Provisiones, Activos
Contingentes y Pasivos Contingentes).
DPC 9. Capitalización De Los Costos De Intereses
Los aspectos tratados en este pronunciamiento han sido ampliamente
estudiados y evaluados por la profesión contable en muchos países. La
necesidad de emitir un pronunciamiento con respecto al reconocimiento del
costo por financiamiento de determinados activos, surge de lo siguiente:
1Variedad de prácticas contables al respecto. Algunas empresas los
capitalizan, por ejemplo algunas compañías de servicios Públicos; otras no los
consideran como parte del costo de los activos; y las demás, unas veces los
capitalizan y otras no, sin seguir una política definida al respecto.
2.
Cada vez más frecuentemente, las compañías utilizan el crédito
externo para financiar sus activos fijos. Por ello, los intereses de los préstamos
destinados a la adquisición de "determinados activos" son un elemento normal
e importante del costo de los mismos. Este pronunciamiento (basado en el
FASB 34 de la Comisión de Normas de Contabilidad Financiera de los Estados
Unidos de América) establece normas de contabilidad y reporte financiero para
la capitalización del costo por intereses, como parte del costo histórico en la
adquisición de ciertos activos. Para propósitos de este pronunciamiento. "El
costo por intereses incluye el interés reconocido en obligaciones, teniendo
tasas explícitas de interés, interés atribuido a ciertos tipos de cuentas por pagar
e interés relacionado a un arrendamiento financiero de capital determinado".
El costo histórico para la adquisición de un activo incluye los costos
necesariamente incurridos, para llevarlo a la condición y ubicación necesarias
para su uso propuesto. Si un activo requiere un período de tiempo para
efectuar las actividades necesarias para llevarlo a esa condición y ubicación,
los costos por intereses incurridos durante ese período, como resultado de
desembolsos efectuados para el activo, son parte del costo histórico de la
adquisición del activo.
Los objetivos de la capitalización de intereses son, (a), obtener una
medida del costo de adquisición, que refleje más acertadamente la inversión
total de la empresa en el activo; y (b), cargar un costo que se relaciona con la
adquisición de un recurso, que beneficiará a períodos futuros contra los
ingresos de los periodos beneficiados.
En general, el costo por interés es capitalizable para todos los activos
que requieren de un período de tiempo para alistarlos para su uso propuesto
(un "período de adquisición").Sin embargo, en muchos casos, el beneficio en
términos de información acerca de los recursos y las ganancias de una
empresa, posiblemente no justifican el costo adicional de contabilidad y
administración involucrado en el suministro de esta información. El beneficio
puede ser que el costo, debido a que el efecto de la capitalización de intereses,
y su amortización posterior u otra disposición no sería material, comparado con
el efecto de cargarlo a gastos cuando se incurre ellos. En esa circunstancia, la
capitalización de intereses no es requerida por esta declaración.
Actualmente la DPC-9 es sustituida por la NIC 23 (Costos por Interés).
DPC 10. Normas Para La Elaboración De Estados Financieros
Ajustados Por Efectos De La Inflación
La inflación es un fenómeno de la economía que ha afectado a
Venezuela, especialmente en las últimas décadas. Aunque sus efectos y
magnitudes se reduzcan, será un aspecto distorsionante en la información
financiera que suministran los estados financieros elaborados con base
histórica o nominal, la cual supone una moneda estable.
Esta Declaración es aplicable a todas las entidades de cualquier
naturaleza y ramo, con o sin fines de lucro, incluyendo aquellas en período pre
operacional y en general todas aquellas domiciliadas en el país que presentan
información financiera individual o consolidada.
Las partidas en los estados financieros se clasifican en monetarias y no
monetarias.
Son monetarias aquellas partidas que no están protegidas contra los
efectos de la inflación, puesto que sus valores nominales son constantes. Están
constituidas por dinero o derechos y obligaciones en dinero, sin ninguna
relación con precios futuros de determinados bienes o servicios, expresadas en
unidades monetarias independientes de las fluctuaciones en el nivel de precios.
El efectivo, las cuentas por cobrar y pagar y los préstamos son ejemplos de
partidas monetarias.
Los activos y pasivos monetarios vinculados contractualmente a cambios
en los precios, como son los bonos y préstamos que se indexan, y/o se ajustan
de conformidad con el contrato para determinar su importe pendiente a la fecha
del balance. Estas partidas se muestran en el balance general re
expresado por su importe ajustado. La contrapartida de este ajuste debe ser
presentada en el estado de resultados formando parte del costo integral
(beneficio) de financiamiento.
Las partidas monetarias se presentan a su valor nominal, ya que reflejan
el poder adquisitivo de la unidad monetaria a la fecha del último balance
general. Para fines de presentación comparativa, las partidas monetarias de
fechas anteriores al cierre del ejercicio, se deben actualizar a la moneda de
poder adquisitivo de dicho cierre.
La ganancia o pérdida monetaria es la consecuencia de exponer la
posición monetaria neta de una entidad a lo largo de un período de fluctuación
del poder adquisitivo del dinero. Se define una posición monetaria activa,
cuando los activos monetarios superan los pasivos monetarios y una posición
monetaria pasiva, cuando los pasivos monetarios superan los activos
monetarios.
Todos los demás activos y pasivos son no monetarios.
Bajo este método todas las partidas están sujetas al principio del costo
histórico re expresado o valor recuperable, el menor. En el caso de las
inversiones los registros contables se efectuarán con base en lo dispuesto por
la DPC 15 "Contabilización de Inversiones".
ALCANCE
46.
Esta Declaración es aplicable a todas las entidades de cualquier
naturaleza y ramo, con o sin fines de lucro, incluyendo aquellas en
período pre operacional y en general todas aquellas domiciliadas en el
país que presentan información financiera individual o consolidada.
47. Esta Declaración reemplaza en su totalidad la DPC 10 aprobada el 23 de
agosto de 1991. Quedan derogados los tres boletines de actualización de
la DPC-10 y las publicaciones técnicas PT 19 y PT 14 en todo lo
relacionado con dicha declaración.
48.
Cualquier declaración o publicación que haga referencia a las
disposiciones aquí derogadas, debe interpretarse según esta declaración.
49.
Se deben presentar estados financieros básicos actualizados según
valores determinados con base en, bien sea (a) el método del nivel
general de precios, o (b) el método mixto.
50. Los estados financieros básicos a que se refiere el párrafo anterior son el
balance general, el estado de resultados, el estado de movimiento de las
cuentas del patrimonio y el estado de flujo del efectivo. Los asientos
necesarios para incorporar los ajustes por inflación en los estados
financieros, deben hacerse en los libros legales que lleva una entidad de
acuerdo con las disposiciones establecidas en el Código de Comercio.
Actualmente la DPC-10 es sustituida por la NIC 29 (Información Financiera en
Economías Hiperinflacionarias).
DPC 11. Estado del flujo del efectivo
La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a
los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que
tiene la empresa para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como sus
necesidades de liquidez. Para tomar decisiones económicas, los usuarios
deben evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y
equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de
certidumbre relativa de su aparición.
De acuerdo con lo establecido en la DPC-11, las actividades de
operación se definen como todas aquellas transacciones que están
relacionadas con el giro principal de operaciones del negocio, por tanto, el
efectivo que se genera por ventas al contado, es considerado como una
actividad operativa o la cobranza de una venta a crédito. Todas las operaciones
relacionadas con el negocio, se encuentran de alguna forma reflejada en la
utilidad neta del período, por tanto, esta sección concilia el efectivo neto
provisto por las operaciones.
Siguiendo con lo establecido en la DPC-11 Estado de Flujo del Efectivo,
el pronunciamiento indica en su párrafo 24 lo siguiente referente a las
actividades de operación:
Las actividades de operación incluyen todas las transacciones y otros
eventos que no se definen como actividades de inversión o financiamiento en
este pronunciamiento. Usualmente incluyen la producción o entrega de bienes
y la prestación de servicios. Son generalmente los conceptos que se incluyen
en la determinación de la utilidad neta del ejercicio.”
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Las actividades de inversión incluyen otorgar y cobrar préstamos,
adquirir o traspasar deuda o instrumentos de participación y la adquisición de
activos necesarios para la producción de bienes y servicios (distintos de los
inventarios objeto del tráfico del negocio).”
En el rubro de actividades de inversión no existe una relación directa en
la generación o uso de efectivo por el giro principal de las actividades, como es
el caso de la compra de un valor negociable o la venta de un activo fijo, pero
está subyacente el objetivo de generar flujos para las operaciones. Cuando una
empresa adquiere una maquinaria, está invirtiendo en activos que van a ser
utilizados en las operaciones del negocio y que generarán ingresos en un
futuro cuando sean utilizados en la producción de bienes como es el caso de
una empresa manufacturera. Otro tipo de activos fijos como la compra de un
lote de computadoras también se considera como una actividad de inversión,
cuando se efectúa un desembolso de efectivo para adquirirlos.
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Las actividades de financiamiento se relacionan con operaciones que
obtienen fondos de adquisición de deudas o la emisión de valores
patrimoniales como son las acciones y de la aplicación o desembolso de
fondos que son destinados para el pago de deudas o que se relacionen con
valores patrimoniales. La DPC-11 en su párrafo 31 define las actividades de
financiamiento de la siguiente manera:
Incluyen la obtención de recursos de los accionistas y el rendimiento
obtenido por su inversión; la obtención y el pago de préstamos u otra forma de
cancelación de las obligaciones y la obtención y pago de otros recursos
obtenidos de los acreedores mediante créditos a largo plazo.”
Al igual que en los primeros dos casos, se deben distinguir ingresos de
efectivo de egresos de efectivo, los cuales son detallados en los párrafos 32 y
33 de la DPC-11.
Actualmente la DPC-11 es sustituida por la NIC 07 (Estado de Flujo de
Efectivo).
DPC 12. Tratamiento Contable De Las Transacciones En
Moneda Extranjera Y Conversión O Traducción De
Operaciones En El Extranjero
Esta Declaración es aplicable a todos las entidades de cualquier
naturaleza y ramo; establece las reglas para registrar, contabilizar y presentar
en los estados financieros las operaciones en moneda extranjera efectuadas
por empresas venezolanas, así como para la traducción a moneda nacional de
los estados financieros de filiales en el extranjero con el fin de incorporarlos a
los estados financieros consolidados de la empresa que informa.
Una entidad domiciliada en Venezuela debe usar la moneda nacional
como moneda funcional para sus estados financieros emitidos y publicados en
Venezuela. Si usa una moneda diferente para otros fines, esta Declaración
requiere de la revelación de la razón para usar esa otra moneda y paraqué
fines se utiliza.
Las actividades en moneda extranjera de una entidad venezolano se clasifican
en dos categorías:
a) Transacciones en Moneda Extranjero: Son los intercambios de bienes y
servicios realizados, que pueden resultar en cuentos por cobrar o por
pagar, que son fijos en términos de la moneda extranjera que será
recibida o pagado.
b) Operaciones en el Extranjera: Son participaciones en filiales o afiliadas
domiciliadas en el extranjero. Para poder incluir los estados financieros
de esas filiales o afiliadas en los estados financieros consolidados de la
entidad nacional que informa, deben traducirse a moneda nacional los
estados financieros de esas filiales o afiliadas según se explica en los
párrafos 15 al 24.
Esta Declaración no se refiere a la traducción de los estados financieros de
una entidad venezolana, de la moneda nacional a otra moneda para la
conveniencia de los lectores que están acostumbrados a esa otra moneda o
para otros fines similares.
Esta Declaración no sustituye a la Declaración de Principios de
Contabilidad No. 1 0 (DPC 10) ni los requerimientos de re expresión y
actualización en ella contenidos. La actualización por los índices de precios del
país de origen y la traducción de estados financieros de filiales extranjeras es
un requisito previo para incorporarlos a los estados financieros consolidados de
una empresa venezolana según lo establece la DPC 10 y sus boletines de
actualización,
Actualmente la DPC-12 es sustituida por la NIC 21 (Efectos de las Variaciones
en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera).
DPC 13. Contabilización de Contratos de Construcción
Esta Declaración trata de la contabilización de los contratos de
construcción en los estados financieros de los constructores.
Para los fines de esta Declaración, un contrato de construcción es aquel
relativo a la construcción de un activo o de una combinación de activos que
conjuntamente constituyen un solo proyecto. Como ejemplos de las actividades
cubiertas por tales contratos pueden mencionarse la construcción de
desarrollos inmobiliarios, puentes, presas, barcos, edificios y equipos y
otros similares.
El aspecto que caracteriza a los contratos de construcción cubiertos por
esta Declaración es el hecho que la fecha en la cual se inicia la actividad del
contrato y la fecha de terminación de la actividad comprenden ejercicios
económicos diferentes. La duración específica de la ejecución del contrato no
se usa como un aspecto distintivo de un contrato de construcción.
Los contratos para el suministro de servicios quedan dentro del área de
esta Declaración hasta el grado en que se relacionan directamente con el
contrato de construcción de un activo. Como ejemplo de tales contratos de
construcción de servicios se encuentran los contratos para los servicios de
dirección, diseño y ejecución de proyectos y para servicios de ingeniería
técnica relacionados con la construcción de tales activos.
Tratamiento contable de los costos e ingresos de los contratos de
construcción
Los dos métodos de contabilización de contratos que generalmente usan
los contratistas son el método-"porcentaje de avance" y el método "contrato
terminado".
Bajo el método porcentaje de avance, los ingresos se reconocen a
medida que se adelantan los trabajos de acuerdo con el contrato. El porcentaje
de avance calculado es la base para registrarla utilidad que puede atribuirse a
la proporción del contrato terminado.
Bajo el método contrato terminado, los ingresos se reconocen cuando el
contrato está totalmente o prácticamente terminado; esto es, cuando sólo
queda por ejecutar una parte ínfima de trabajo, excepto los vinculados al
cumplimiento de garantías. Los costos incurridos y los pagos progresivos
recibidos se acumulan durante el curso del contrato, pero, no se reconoce
utilidad alguna hasta que el contrato haya sido terminado.
Selección del método
La selección del método para contabilizar un contrato de construcción
depende del punto de vista tomado por el contratista en relación con las
incertidumbres inherentes a las estimaciones de costo e ingresos del contrato.
Es preferible, cuando puedan hacerse estimaciones confiables, la utilización del
método porcentaje de avance.
Cuando un contratista usa un método para un contrato en particular,
todos los otros contratos que reúnan las mismos o similares condiciones
deberán contabilizarse por igual método.
El método de contabilización elegido por el contratista y los criterios
adoptados al seleccionar ese método representa una política de contabilidad
que se aplica consistentemente.
Actualmente la DPC-13 es sustituida por la NIC 11 (Contratos de
Construcción).
DPC 14. Contabilización de los Arrendamientos
El arrendamiento financiero reconocida por primera vez en la Legislación
Tributaria Venezolana al incluirse
su figura en la Ley de Impuesto a los Activos Empresariales y su Reglamento.
Contratos para la exploración, explotación o para el uso de recursos
naturales, tales como: petróleo, gas, bosques, metales y otros derechos sobre
minerales.
Acuerdos de licencias para conceptos, tales como: películas de cine,
grabaciones de cintas de video, obras de teatro, manuscritos, patentes y
derechos de autor
Criterios de clasificación de Arrendamiento
Financiero
La determinación de clasificar una operación como de arrendamiento
financiero o de arrendamiento operativo, depende de la sustancia de la
transacción más que de la forma del contrato. El cumplimiento de al menos una
de las siguientes situaciones induce a la clasificación de arrendamiento
financiero:
a) El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al final
del término del arrendamiento.
b) El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se
espera sea suficientemente más bajo que el valor razonable en la fecha
en que la opción se pueda ejercer, de manera que, al inicio del
arrendamiento, sea razonablemente seguro que la opción se ejercerá.
c) El plazo del arrendamiento es igual o superior al 75% de la vida
económica del activo, aún si no se traspasa la propiedad.
d) Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos de
arrendamiento equivale por lo menos al 90% del valor razonable del
activo arrendado.
e) Los activos arrendados son de naturaleza especializada de manera que
sólo el arrendatario puede utilizarlos sin que se hagan mayores
modificaciones.
Actualmente la DPC-14 es sustituida por la NIC 17 (Arrendamientos).
DPC 15. Contabilización De Inversiones
Debido al proceso de globalización de la economía, es cada vez más
frecuente que entidades venezolanas efectúen inversiones directas en el
exterior, originándose filiales y afiliadas que mantienen sus registros de
contabilidad de acuerdo con los principios de contabilidad y la moneda de los
respectivos países donde operan.
2. Estas inversiones están expuestas a fluctuaciones cambiarias, cuyos efectos
relacionados con los activos y pasivos se hace necesario analizar para
registrarlas en los estados financieros de la entidad venezolana.
Esta declaración es aplicable a las inversiones temporales y permanentes, en
Venezuela o en el exterior incluyendo empresas tenedoras de acciones, bancos
y otras instituciones financieras, casas de bolsa, bolsa de valores y empresas de
seguros.
No es aplicable a instrumentos financieros con pacto de retracto, ya que el fondo
económico de estas transacciones está más vinculado a operaciones de crédito
de dinero; tampoco tiene aplicación a los contratos de seguros, planes de
pensiones, las opciones de compras de acciones, los fideicomisos y los
contratos de arrendamiento.
Esta Declaración regula:
a) El reconocimiento del costo de las inversiones
b) El reconocimiento de las ganancias o pérdidas posteriores.
c) El registro de las variaciones del precio de los títulos
d) La venta de los títulos
Actualmente la DPC-15 es sustituida por la NIC 39 (Instrumentos Financieros:
Presentación e Información Financiera a Revelar).
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA
NIIF 4, Contratos de Seguros: El objetivo de esta NIIF consiste en
especificar la información financiera que debe ofrecer, sobre los contratos
de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se
denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase
de este proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF
requiere:
(a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los
contratos de seguro por parte de las aseguradoras.
(b) Revelar información, en los estados financieros de la aseguradora, que
identifique y explique los importes que se derivan de los contratos de seguro, a
la vez que ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe,
calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de esos
contratos.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
o NIA 9, Documentación: Esta norma define “documentación”
como los papeles de trabajo preparados u obtenidos por el
auditor y conservados por él para ayudar a la planificación,
realización, supervisión procedimientos brindan la evidencia
de auditoría más confiable con respecto a ciertas
afirmaciones.
Además esta norma contiene algunas consideraciones sobre procedimientos
de auditoría diseñados con el fin de constituir una base razonable para concluir
si las inversiones a largo plazo están contabilizadas de acuerdo con los
principios de contabilidad aplicables.
NIA 6, Evaluación De Riesgos Y Control Interno: El propósito de esta
Norma Internacional de Auditoría es establecer normas y proporcionar
lineamientos para obtener una comprensión de los sistemas de
contabilidad y de control interno sobre el riesgo de auditoría y sus
componentes:
✓ riesgo inherente
✓ riesgo de control
✓ riesgo de detección.
El auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de
contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditoría y
desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. El auditor deberá usar juicio
profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los
procedimientos de auditoría para asegurar que el riesgo se reduce a un
nivel aceptablemente bajo.
NIA 15, Auditoría En Un Ambiente De Sistemas De Información Por
Computadora: Esta norma proporciona la orientación necesaria para
cumplir con los principios básicos de auditoría cuando ésta es llevada a
cabo en un ambiente computacional. A los fines de esta norma, existe un
ambiente de sistemas de información computarizada cuando un
computador de cualquier tipo o tamaño es utilizado por la entidad en el
procesamiento de información financiera de importancia para la
auditoría, ya sea que el computador es operado por la entidad o por un
tercero. Enfatiza que el auditor debería conocer en forma suficiente el
hardware y los sistemas de procesamiento para planificar el trabajo y
comprender de qué manera afectan al estudio y a la evaluación del
control interno y la aplicación de los procedimientos de auditoría,
incluyendo técnicas asistidas por computador.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
NIC 16, Propiedad, Planta Y Equipo: La Norma Internacional de
Contabilidad16, establece el tratamiento para la contabilización de la
Propiedad, Planta y Equipo. Este tratamiento sirve para que los usuarios
de los Estados Financieros, puedan conocer la inversión que se ha
hecho, así como los cambios que se han presentado por deterioro,
obsolescencia, desapropiación o por un intercambio de la Propiedad
Plata y Equipo.
A demás, las entidades no solo deben aplicar las normas a los activos que
se encuentran en uso, sino también a los inmuebles
El Decreto 2649, solo se limita a reseñar algunas partes de la depreciación,
costo y vida útil, lo cual deja vacíos en la contabilidad y no permite realizar una
adecuada toma de decisiones a la administración.
Por sus grandes diferencias se ha realizado un paralelo que muestra cómo
se maneja la contabilización en cada una de las normas.
OBJETIVO
Demostrar a través de un comparativo, los diferentes tratamientos que se
realizan para la Propiedad, Planta y Equipo, en el Decreto 2649 y la Norma
Internacional, NIC 16, además de sus diferencias significativas.
NIC 19: Beneficio A Los Empleados: El objetivo de esta Norma es
prescribir el tratamiento contable y la revelación de información
financiera respecto de los beneficios de los empleados. En el
Pronunciamiento se obliga a las empresas a reconocer:
(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado los servicios a cambio de los
cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y
(b) un gasto cuando la empresa ha consumido el beneficio económico
procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en
cuestión.
Alcance
1.
Esta Norma debe ser aplicada por los empleadores al contabilizar los
beneficios de los empleados.
2.
Esta Norma no trata de la información que deben suministrar los planes
de beneficios a los empleados (véase la NIC 26 Contabilización e Información
Financiera sobre Planes de Beneficios por Retiro).
3.
Este Pronunciamiento se aplica a todos los beneficios de los empleados,
donde se incluyen los que proceden de:
(a) Planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una empresa y
sus empleados, ya sea individualmente, con grupos particulares de empleados
o con sus representantes.
(b) Exigencias legales o acuerdos tomados en determinados sectores
industriales, por virtud de los cuales las empresas se ven obligadas a realizar
aportaciones a planes nacionales, provinciales, sectoriales u otros de carácter
multi-patronal.
(c) Prácticas no formalizadas que dan lugar, no obstante, a obligaciones de
pago implícitas por la empresa. Las prácticas no formalizadas dan lugar a
obligaciones de pago implícitas, cuando la empresa no tiene más alternativa
que hacer frente a los pagos derivados de los beneficios comprometidos. Un
ejemplo de la existencia de una obligación implícita es cuando un eventual
cambio en las prácticas no formalizadas de la empresa puede causar un daño
inaceptable en las relaciones que la misma mantiene con sus empleados.
NIC 37: Provisiones, Activos Contingentes Y Pasivos Contingentes:
Esta Norma (NIC 37) prescribe la contabilización y la información
financiera a suministrar cuando se haya dotado una provisión de pasivo,
o bien cuando existan activos y pasivos de carácter contingente,
exceptuando los siguientes:
(a) Aquéllos que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven
contablemente según su valor razonable;
(b) Aquéllos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, salvo
si el contrato es de carácter oneroso y se prevén pérdidas. Los contratos
pendientes de ejecución son aquéllos en los que las partes no han cumplido
ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien aquéllos en
los que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus
compromisos.
(c) Aquéllos que aparecen en las compañías de seguro, derivados de las
pólizas de los asegurados.
(d) Y, por último, aquéllos de los que se ocupe alguna otra Norma
Internacional de Contabilidad.
CONCLUSION
Los Contadores Públicos que deseen formar una firma, deben hacerlo
con miras a instaurar una organización de trabajo que mantenga con toda
claridad los objetivos de capacitación, creatividad y calidad total, que
representan un engrane importante en el desarrollo y crecimiento de nuestros
clientes.
Conforme se fue escribiendo la historia de la contabilidad, la misma fue
sufriendo avances realmente considerables hasta el día de hoy, y aunque
siempre fue una de las herramientas fundamentales del desarrollo comercial,
en la actualidad ha cobrado una importancia aún mayor ya que ningún
comercio, negocio o empresa puede estar exento de los sistemas de
contabilidad.
A través de la historia de la contabilidad se pudo lograr la definición de ésta
como “el arte de registrar, resumir, y clasificar" significativamente y utilizando
términos monetarios todas aquellas operaciones, transacciones y sucesos de
carácter financiero, interpretando todos los resultados provenientes de los
mismos.
De todas maneras, es importante que tengamos en cuenta que en estos días
que corren, la contabilidad ha tenido que convertir su concepto de herramienta
financiera para que así sea capaz de cumplir con varias obligaciones
tributarias.