NUM-CONSULTA V0339-06 ORGANO SG de Impuestos sobre el

NUM-CONSULTA V0339-06
ORGANO SG de Impuestos sobre el Consumo
FECHA-SALIDA 27/02/2006
NORMATIVA Ley 37/1992 arts. 4, 5, 92, 94
DESCRIPCION- El consultante dedicado al transporte de mercancías se dio de baja en su actividad
HECHOS empresarial el día 31 de diciembre de 2004. En el año 2005 sigue disponiendo de un
vehículo que estaba afecto a su actividad y se seguía pagando mediante un contrato de
leasing. En dicho año vende el vehículo, pero antes debe pagar íntegramente las cuotas
no vencidas del leasing soportando el Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente.
CUESTION- Deducibilidad de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido soportadas.
PLANTEADA
CONTESTACIÓN COMPLETA
1.- El artículo 4, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de Diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido
(Boletín Oficial del Estado del 29), dispone que "estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y
prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título
oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si
se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen."
2.- El artículo 5 de la referida Ley establece lo siguiente, en cuanto al concepto de empresario o profesional:
"Uno. A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se reputarán empresarios o profesionales:
a) Las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas en el apartado
siguiente de este artículo.
(...)
Dos. Son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de
factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o
distribución de bienes o servicios.
En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de
servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el
ejercicio de profesiones liberales y artísticas."
3.- Consecuentemente, para que la entrega de un bien se halle sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido es
necesario que se realice por empresarios o profesionales en el desarrollo de su actividad empresarial o
profesional, tal y como establece el citado artículo 4.Uno de la Ley del Impuesto.
El cese en el desarrollo de la actividad de transporte de mercancías por el consultante no es obstáculo para que
el vehículo a que se refiere el escrito de consulta siga constituyendo un activo empresarial, salvo que el
consultante lo hubiera integrado en su patrimonio personal con devengo, en su caso, de una operación asimilada
a una entrega de bienes a título oneroso (autoconsumo de bienes) con arreglo a lo dispuesto por el artículo
9.1º.a) de la Ley 37/92, circunstancia ésta que no se deduce del escrito de consulta.
Por tanto, aunque el consultante hubiera cesado en su actividad en el año 2004, la entrega del vehículo en el
año 2005 constituirá una operación sujeta y no exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido, debiéndose
repercutir este Impuesto al adquirente del mismo.
En tal caso, el consultante podrá deducir las cuotas soportadas por el arrendamiento financiero del vehículo a
que se refiere la consulta de la cuota devengada mencionada en el párrafo anterior, ajustada dicha deducción a
los límites y requisitos previstos en el Capítulo I del Título VII de la Ley 37/92.
4.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.